2013第十四章收入ppt课件

第十四章 收 入,本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理，每年必考，各种题型均可能涉及本章内容。本章在考试中是非常重要。,收入的定义（第一章）,收入是指企业在日常经营活动中形成的，导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入是日常活动 收入与所有者投入无关 收入会导致所有者权益增加,收入的确认和分类,收入的确认：或有事项准则 收入的分类：销售商品提供劳务让渡资产的使用权,例题,【单选题】2009年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售价格计算），剩余货款于1个月后交货支付。2009年11月10日收到预收款项。2009年12月10日发出商品并开出增值税发票，价款100万元，增值税17万元，该批商品实际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是（ ）。 A.2009年11月10日不确认收入，应确认负债30万元 B.2009年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元 C.2009年12月10日确认收入100万元并结转成本60万元 D.2009年12月10日冲减预收账款30万元 答案：B,第一节 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的计量 委托代销商品的处理 视同买断方式 协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，通常在发出商品时确认收入 协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入 收取手续费方式 委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入,采用支付手续费方式委托代销商品的处理,委托方的处理,第一节 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的计量 商品需要安装和检验的销售 安装和检验完毕后，确认收入 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入 订货销售 通常应在发出商品时确认收入 以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理,第一节 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的计量 销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让 按扣除商业折扣后的金额计量销售商品收入 现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。 销售折让发生时，应直接冲减折让发生当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,第一节 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的计量 销售退回及附有销售退回条件的商品销售 销售退回 未确认收入的售出商品发生销售退回，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目 已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。 已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理,例题,企业2005年5月售出的产品2006年6月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当期计入（ ）科目借方。 A.以前年度损益调整 B.营业外支出 C.利润分配 D.主营业务收入 如该笔销售是2006年1月被退回，该企业年报经董事会批准外报的时间为2006年3月10日，则该冲销的销售收入计入“以前年度损益调整”的借方,例题,【计算题】甲公司在2009年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2009年10月20日支付货款。 2009年12月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。,2009年12月25日发生销售退回时 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,第一节 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的计量 附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；月末冲销估计会被退货部分的收入及销售成本，毛利确认为“预计负债”。 企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,第一节 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的计量 房地产销售处理（了解） 具有融资性质的分期收款销售商品 不具有融资性质的分期收款销售商品，通常在交付商品时按应收款项的公允价值（未来应收额）确认收入 具有融资性质的分期收款销售商品，通常在交付商品时按应收款项的公允价值（未来应收额的现值）确认收入，未来应收额与现值之间的差额，作为“未确认融资收益”，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理,例题,【单选题】（2007年）2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分两次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。 A.270 B.300 C.810 D.900 答案：C,例题,【多选题】A公司2009年2月1日与B公司签订购销合同。合同规定，A公司向B公司销售商品，销售价格为100万元。A公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为80万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定A公司于2009年9月3日购回全部商品。不考虑其他税费。则A公司2009年2月1日销售商品不应确认收入的是（ ）。 A.以回购日该商品的市场价格回购 B.以销售日该商品的市场价格回购 C.以销售日该商品销售价格加5万元的价格回购 D.以销售价格加上销售日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购 答案；BCD,第一节 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的计量 售后回购 在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，确认为负债（其他应付款）；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用，同时增加负债（其他应付款） 。 售后租回 在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额： 融资租赁下的处理 经营租赁下的处理,例题,【单选题】A公司2009年1月1日，A公司将一批商品出售给B公司，销售价格为3000万元；该批商品的实际成本为2900万元，不考虑存货跌价准备。当日，A公司又将该批商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。假定不考虑增值税等其他因素，A公司应确认的“管理费用”金额为（ ）万元。 A.60 B.35 C.25 D.100 答案：B,第二节 提供劳务收入的确认和计量,提供劳务交易结果能够可靠估计 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（同时满足四项） 完工百分比法 本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入 本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用 发生的劳务成本，一般通过“劳务成本”科目进行归集,第二节 提供劳务收入的确认和计量,提供劳务交易结果不能可靠估计 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的成本结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营/其他业务成本），不确认提供劳务收入,第二节 提供劳务收入的确认和计量,销售商品和提供劳务混合业务 能分开，单独核算销售商品收入和提供劳务收入 不能分开，全部视作销售商品 特殊劳务交易的核算 安装费 宣传媒介的收费 &广告的制作费 为特定客户开发软件的收费 包括在商品售价内可区分的服务费 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 申请入会费和会员费 提供设备和其他有形资产的特许权费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,例题,【单选题】甲企业2009年1月1日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税额为17万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供后续服务的服务费。则企业2009年应确认的收入为（ ）万元。 A.100 B.80 C.84 D.4 答案：C,例题,【多选题】下列有关收入确认的表述中，符合现行会计制度规定的有（ ）。 A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认 B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认 C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认 D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认 答案：ABC,例题,【多选题】工业企业的下列经济业务取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算的有（ ）。 A.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，用材料进行非货币资产性交换 B.以材料清偿债务 C.非工业性劳务 D.采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入 答案：ABCD,第二节 提供劳务收入的确认和计量,授予客户奖励积分 将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益 在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。,例题,【单选题】甲商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（ ）元。 A.1 000 B.900.9 C.780 D.883 答案：C,例题,【单选题】接上例，假定2010年1月1日该顾客在甲商场选购一件售价160元（含增值税）的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，则2010年1月1日该商场就事项应确认的收入为（ ）元。 A.0 B.220 C.160 D.136.75 答案：D,第三节 让渡资产使用权收入,利息收入（了解） 使用费收入（重点） 对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入,第三节 让渡资产使用权收入,使用费收入（重点） 租金、使用费贷记“其他业务收入” 使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 资产价值的摊销借记“其他业务成本”,例题,A公司2007年12月，向B公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收到。则A公司当年应确认的使用费收入为（ ）元。 A.0 B.1 000 C.12 000 D.60 000 答案：D,第四节 建造合同收入,建造合同涉及有关概念 合同分立与合同合并 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足3项条件的，每项资产应当分立为单项合同 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足3项条件的，应当合并为单项合同 追加资产的建造 ，满足两个条件之一的，应当作为单项合同,第四节 建造合同收入,建造合同涉及有关概念 建造合同收入组成 合同中规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 合同成本的组成 直接成本（类似“生产成本”） 间接成本（类似“制造费用”，其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担 ） 订立合同而发生的有关费用的处理 零星收益的处理,第四节 建造合同收入,建造合同的结果能够可靠地估计 建造合同的结果能够可靠地估计的条件 固定造价合同 成本加成合同 根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用 完工进度的确定 收入的确认、费用的确认、毛利的确认,登记实际发生的合同成本 借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 工程结算 借：应收账款 贷：工程结算 年末确认收入、费用、毛利 借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入 工程结束 借：工程结算 贷：工程施工合同成本 工程施工合同毛利,例题,【单选题】2008年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2010年3月31日完工；合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。2008年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1 050万元。2009年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2010年3月31日工程完工，累计发生成本1 450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2009年度对该合同应确认的合同收入为（ ）万元。 A.540 B.900 C.1 200 D.1 440 答案：B,第四节 建造合同收入,建造合同的结果不能可靠地估计 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用 合同成本不可能收回的 应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入,例题,【多选题】（2006年）下列有关建