建造合同执行关键环节审计(最终).doc

建造合同执行关键环节审计我是外行，不仅仅对于审计工作，对财务工作也是外行。本人从工地到机关从事过工程技术、市场开发、成本管理、合同管理等等关于路桥行业的许多工作，目前从事经营管理工作，仅就自己经历的事情发表自己的一些看法。因为没有参照别人的著作，全是自己摸索的不成熟的见解，所以某些用词不准之处敬请谅解。从今天定位的题目来看，我从两个方面进行阐述。一是关于建造合同的一些问题，如对建造合同的理解、执行好建造合同的关键点、建造合同执行中常见问题及解决本法、完善建造合同需要的努力方向等等。二是关于我对审计工作的理解，如审计工作的定位、各个阶段审计工作的关键点、从哪里入手容易发现问题等等。我看了控股公司内部的审计流程，写的相当详细，今天我这里所有关于审计工作关键环节的论述仅作为参考，一切皆以你们下发的审计程序为准。一、 建造合同的相关内容（一） 建造合同的作用1、 上市必须执行2、 规范项目的财务管理3、 项目的盈亏分析及预测功能（二） 建造合同的实质1、 利用实际发生成本占预计总成本的比例乘以预计总收入来计算实际总收入，即利用完工百分比法计算工程收入；工程总收入=预计总收入*（实际发生累计成本/预计总成本）；2、 与以上计算工程总收入对比，我们经常用的是承包合同中的清单单价乘以完成数量来计算工程收入；举例：清单中一个涵洞长度100米，清单单价为5000元/延米，总价为500000元； 成本计划（预计成本）中测算延米成本价为4500元，成本价为450000元； 当某一期发生成本250000元时，实际完成涵洞50米，则有以下两种计算收入的办法：按照完工百分比法：工程总收入=500000*（250000/450000）=500000*55.55%=277778元按照合约通常计算：工程总收入=500000*（50/100）=500000*50%=250000元3、 从中可以看出两者的结果不同。为什么不同？我们下面进行探讨表面原因就是一个完成55.55%，一个完成50%，毋容置疑完成50%是准确的25万成本与45万成本这两个数字出现了问题，不外乎以下几点1) 45万元的预计成本不准确，有可能工程结束后发生成本50万元，这样工程盈亏持平，本阶段测算也是完成50%，计算后的工程收入也是25万元；2) 可能25万元的当前成本不准确，有可能将进场未使用的水泥、钢筋等提前进入了成本，扣除这些多进入的成本，当前成本可能是22.5万元，完工百分比就是50%，计算后的总收入也是25万元；3) 还有可能就是当前成本统计计算准确，因先期投入大，所以成本比例偏高，最终成本仍旧是45万元。按此办法得出的唯一的结论就是目前的完工百分比计算因各种原因存在误差；4、 以上仅仅用一个单项进行了说明，一个工程即一份建造合同有数百个单项工程组成，无论是预计总收入、实际发生累计成本、预计总成本三个要素哪一个发生变化均可导致建造合同结果的不准确；针对三个变化点进行有效控制就是执行好建造合同的关键。（三） 执行好建造合同的关键点1、 预计总收入的变化与控制1) 合同金额并不是工程总收入2) 暂定金的扣除3) 核算清单与中标清单的区别4) 工程变更（数量变更与单价变更）5) 索赔的不确定性6) 奖励与罚款影响收入的变化总结以上几点：预计总收入就是清单核算后的工作量加上变更及索赔的收入之和（如有奖罚则计算在内）。清单核算完成后此部分收入基本不变化，变更索赔收入随工程的实际情况变化。预计总收入的确定难点就在于变更索赔的处理。2、 实际发生累计成本的控制1) 归集成本不及时，工程施工不签订合同。控制办法：及时签订、杜绝后补合同2) 成本未分清，未进入工程实体的材料应放在存货。3、 预计总成本的控制1) 工料机单价的变化与期初预测不一致2) 变更索赔增减4、 鑫实公司的做法既然以上三要素存在不确定因素，为保证建造合同执行的准确性，只有进行调整才能尽可能的与实际情况相符。我们鑫实公司为解决以上问题进行了如下规定： 1) 对于预计总收入A. 在合同价扣除暂定金之后进行一次调整；B. 核算清单完成之后再进行一次调整；C. 变更索赔出现后即进行调整2) 对于预计合同成本A. 新增变更项目之后进行一次调整；B. 每一项工、料、机合同签订之后与期初预计不同均进行调整小结以上观点，对于三要素的变化，预计总收入和预计合同成本只要适时进行调整既能满足要求，实际发生累计成本只要及时归集，注意存货科目的使用既能满足建造合同的要求。但是，从中可看出，预计合同收入、预计合同成本及实际累计发生成本的准确归集均不是财务人员所能胜任的工作，必须依托项目合约人员及经营人员与财务人员密切合作方能落实工作。建造合同体系的建立、执行细则、全员参与、按照清单核算、各类台帐的建立等等具体事项更需要领导及相关部门的支持。5、 强调几个方面1) 体系建设，应该出台统一的建造合同实施细则，规范部门设置、各类报表及各项管理办法，否则真的很难很难；2) 落实全员参与理念，牵头人一定要有一定的权限，否则一个环节不配合也不能起到应有作用；合约、财务、材料、经营、项目经理、技术等等；3) 按照清单进行成本核算是合约人员的不二选择。经营分析表与动态成本计划表的应用，成本的归集并与收入一一对应，可发现问题并及时解决问题；4) 台帐的建立可得到事半功倍的效果；5) 结合各个公司的现状，如果体系建设没有完成，也要执行建造合同，但是会遇到极大阻力。6) 鑫实公司每月进行调整，因为有稳定的队伍，有经过实践很多年的经营方法；（四） 建造合同常见问题解析1、 各部门推诿的问题：采用流程图及建造合同执行细则，分工明确。鑫实公司目前的办法：经营部负责直接成本的入账审批，财务部负责管理费的入账审批，然后将数据返回项目部和经营部完成表七即完工百分比的计算。所有的10万元以上合同均由公司经营部审批，盖公司合同章。十万元以下的非主材合同项目部签订后到公司经营部备案，这样所有入账的直接成本均有依据并能完整汇总到经营部。2013年我们又针对合同审批部分进行了修订，经营部依据项目上报工、料、机采购计划对各项目经营合同进行审批，这样就有效的了督促项目经营人员在发生变更项目时及时调整计划。对于人工费、材料费、机械费等直接成本，经营部依据合同审批确认，财务部方可入账，没有合同的一律不能入账（非主材直购的除外）。入账前，总经济师把所有直接成本按照清单项目全部摊入各个细目。具体格式参照经营分析表，这是基础性工作，做好了之后其余所有摊销表都容易填报。2、 整体经营单位的费用分摊问题：转变为以工程项目为核算单元进行考核。3、 不可靠收入及成本的确定变更项目未批复前，其成本计入不可靠成本，对应的不可靠收入按照谨慎原则与直接成本相等，不计税金。变更项目在业主批复单价后，对应的成本由不可靠成本转入可靠成本，相应的收入也转入可靠收入。在这里应注意，由不可靠转入可靠时还需要调整预计总收入和预计总成本。索赔项目很难进入不可靠收入项，一般在业主批复了具体金额后直接计入可靠收入。具体原因在下面介绍。4、 变更的问题关于变更项目的处理举例说明。按照业主是否立项及是否批复单价等不同情况分别考虑。假如工程新增了一个涵洞，业主未批复单价。此类项目不确定性仅仅是单价高低的问题，不存在是否应该立项的情况。对这类必然会批复的变更项目，发生的直接费直接计入不可靠成本，对应的合同收入按照谨慎原则以实际发生的成本（不含税）计算为不可靠收入。待业主最终批复价格后转入可靠收入和可靠成本，同期调整预计总成本与预计总收入。 如果变更项目是由于工艺的变更造成的成本增加，例如水泥稳定碎石基层养生方式变化，成本增加。此类情况业主不确定是否批复。则在成本归集时，直接计入可靠成本。此部分对应的收入因批复的不确定性暂时为零，即在调整预计合同收入时此变更对应的收入不调整。5、 索赔的问题工程发生了延期，由一年工期延期至三年工期。这种情况近几年经常出现，我们会提出延期补偿管理费的要求。此类项目的不确定性为业主是否对此进行延期费用补偿。对于延期两年发生的管理费，已经以间接费的形式进入可靠成本项目中，对应的收入因不确定业主是否给予补偿所以按零收入计算。而因为工程拖延，管理费开支不管业主是否批复均会发生，按照延期两年总计三年工期预测管理费总额，以此调整整个工程的预计总成本。这样，保证了完工百分比的准确性。但是，因预计总成本增加，预计总收入不变，如果没有其它因素情况下，此工程细项在这个核算时段反映的是亏损。如果最终业主批复了延期索赔及补偿了延期费用，在业主批复了具体的补偿费用后直接计入可靠收入，此部分收入在当期核算中对应的可靠成本为零（早已经进入了可靠成本）。如果业主不予补偿，则表中数值不做变化，最终此细项显示亏损。（以上所说均建立在总经济师按照逐项清单进行成本归集的方法上）工程延期，主材价格上涨。此类情况我们多会提出材料补差索赔，其不确定性同样为业主是否给予补偿的问题。但是，这部分材料涨价发生的成本增加已经直接反映在直接费上，其成本已经直接列入了可靠成本。涨价之后因与预计不一样，所以对涨价项目的预计合同成本按照实际的供货合同价进行调整，相对应的预计合同收入因业主未批复材料补差的索赔所以不变，这样计算的结果是工程中期涨价的细项显示经营状况为亏损。如果业主最终同意了材料补差，则可按业主最终确定的补偿金额，计入可靠收入，对应的可靠成本为零（已经在材料采购后直接进入了可靠成本）。我们公司对于延期费用索赔以及材料涨价补差等索赔采取的是较为保守的原则，业主单位没有对该项索赔批复前，连不可靠项也不能列入。从以上原则能够看出，按照我公司的不可靠成本的界定原则偏于保守，这样做的结果就是工程中期可能呈现亏损状态，但实际最终决算后工程能保持在盈利水平。决定采取这种方式之前，公司进行了广泛的研讨，我们认为，偏于保守的原则可给项目负责人及公司提出警示，并较为准确的给出项目部对于不可靠收入项的目标值，配合索赔台帐的管理，有利于促进项目经营管理，实现数字化目标控制。小结以上观点：i. 为了保证完工百分比法的准确性必须做到两点，一是累计成本的归集必须及时准确，二是预计合同成本在有不可靠转入可靠项目发生时或者预测成本的项目变为实际时均要进行调整。ii. 针对变更索赔等细项，在预计合同收入在没有确定的批复信息下不予调整，这样就可以真实反映工程的盈亏状况。iii. 因路桥行业目前的变更索赔存在极大的不确定性，所以在计算工程收入时，完工百分比仅计算可靠成本及可靠收入部分，不可靠收入按照谨慎原则估计计算，可靠收入与不可靠收入之和为工程的总收入。6、 基层的抵触A、 成本收入一目了然，非正常开支无处放；B、 表格多，对合约人员及材料人员要求高；C、 部门的抵触，账面数据与预测功能的有效结合可解经营部门的心结；（五） 需要努力的方向1、 工程本身就是亏损项目，这种情况下如何处理？不能通过行政指令表面做盈，在二次预算批复时就应该是负利润。否则成本及收入分解分析将没有依据。2、 年底调账对建造合同的影响。正确的做法应该是本年度亏损本年处理，不能转移。3、 非正常收入如何进入成本分析。具体表现就是亏损工程通过非正常手段实现盈利，部分清单项目实现收入但是未发生成本，此类问题如何处理？例如，大修工程中标后测算即为亏损，有的连直接费也不够。但是，实际施工中通过种种方式最终工程经营结果盈利。4、 核算清单因业主原因迟迟不予批复，导致没有准确的预计总收入，影响建造合同的实施。5、 按照实际成本比例法计算完工百分比对于我们路桥施工企业有些困难。如果作为工厂生产产品，成本单一明确，执行起来较为简单。路桥企业的施工特点及中国建筑市场的不规范，导致执行建造合同困难重重。6、 不可靠收入准入门槛的提高，中期亏损情况较多，虽然能起到指导项目经营的作用，但是上级单位的压力显而易见。二、 对审计工作的理解（一） 审计工作的通俗类型及目标1、 社会审计：主要涉及工程收入的合理合规性，代表的是国家和政府，我们的宗旨是收入最大化，能骗即骗，能蒙即蒙，仅仅做到合理即可，这是合约的最高境界；2、 体系认证：9000系列，主要是制度的合理性及执行力3、 内部审计：重点是审计成本的异常，确保公司利益不受损害；4、 长远的审计目标：规范公司各项制度的合理及可行性，通过检查、研讨、更改等手段在不远的将来形成完善的管理办法；5、 日常的审计目标：制度的执行力度，既然是执行力度，就首先要有制度，目前我们很多制度有欠缺，各个公司的规定也不一样，给审计带来麻烦。（二） 审计工作的定位1、 监督功能：各项制度的落实 站在体系外对公司运营体系的审计 成本支出的合理、合法、真实、有效2、 服务功能：外审核减的先期预防 基层欢迎 亏损风险的识别与消弭（三） 需要配合的相关部门1、 根据职能选定配合的部门。我们做的是内审，上面几点中，对于外审是与项目部站在一个战线上，仅仅是从不同的视角发现问题，提前进行整改，堵塞合同条款、计算错误、漏项等项目合约人员的失误，减少外审的核减金额，等做到收入的最大化。 配合的部门是项目部的合约工程师和各个公司的经营管理部门；2、 要实现项目的长远目标，在制度建设上提升控股公司的管理水平，需要工程技术、市场开发、经营管理、财务等相关部门进行配合；3、 要实现日常的审计目标，需要各个基层单位的配合，调取结算、合同、招投标、账目等相关资料即可；三、 针对建造合同关键点的审计（一） 审计的重点亏损项目的审计，目的是减少亏损，弄清责任重大项目的审计，目的是防范风险（二） 审计的核心方法依据相关制度，借助于其它部门的力量，对工程项目的成本与收入进行对比，并将实际成本与社会成本进行比较；（三） 各个阶段的审计工作及难点1、 投标阶段的审计要点1) 因目前中国的投标市场极不规范，非正常的市场导致了在投标过程中的投标报价不可能规范，如果按照市政定额或者交通部定额来进行成本测算根本不现实。例如钢筋加工、路面摊铺等定额组价与现实的市场价格差距极大；2) 审计应放在重大项目的决策是否经过专家组讨论、市场的风险性分析、投标的可行性报告等方面，这些都是减少低价中标从而导致经营困难的重点关注点，属于制度建设方面；3) 对于合作项目审计还可进行投标保证金及履约保函的追查；4) 中标项目是否进行合同交底，关系到开发与经营的有效衔接，也可作为项目审计的重点来审计2、 施工组织前期的审计要点1) 制度建设方面内部招标制度即项目经理竞聘制度二次预算制度合作项目的管理制度，包括合同管理、成本管理、风险预警等绩效考核的相关制度2) 合理性分析二次预算指标是否按照清单进行了分解，指标的确定是否有依据合作项目管理费的收取比例成本计划是否合理3、 项目实施阶段的审计要点1) 材料招标A. 材料招标体系是否建立，有无相应办法B. 招标的覆盖率，根据材料使用数量对照材料招标台帐审定未进行招标采购的材料。如某材料500万元，主材，符合招标条件，但是没有招标记录等等；C. 材料单价与社会价格进行对比。需要建立主材信息系统，例如我公司的材料台帐，近几年的均有；D. 审计材料合同的使用日期对照施工日志，可审计出一些假招标、事后招标的违规行为；E. 是否制定材料采购计划，通过对材料采购计划、结算对比，可以审计出超量、后补合同等现象。特别是针对变更项目，应重点关注。2) 专业分包F. 审查单价很难，工程特点千变万化，需要极强的专业知识和社会实践经验方可胜任；G. 只要奖惩制度落实，并配合内部监督机制既能保障公司利益；3) 劳务招标A. 长远看，应该有两个招标，一个是真正的公司内部招标，选定合作队伍，另一个是在建委进行备案的招标，此为假招标。如果做到极致，两个招标可合二为一，但是目前有难度。要做到真招标，需要面临极大的阻力；B. 劳务招标可审计劳务队伍的资质是否符合公司要求、劳务单价是否合理、内容是否齐全等。后补的劳务合同是审计的重点，工程中许多损害公司利益的事情均通过后补合同来实现；C. 零用工应作为重点的审计内容4) 机械费的审定A. 零星台班应作为重点的审计内容；B. 台班单价是审计的重点，需要配合公司的内部台班单价进行核定是否超成本租赁；C. 台班使用数量是腐败的多发点，可从两个方面进行审计，一是是否按照小时进行使用量折算，这是管理办法的范畴，二是进行机械费的归类，是否超过了正