《企业合并V》PPT课件.ppt

第四章 企业合并,学习目的与要求： 了解合并的原因与方式，掌握 购买法和权益联营法的基本核算 原理和实例，掌握商誉的会计处 理。 学时：4,一 企业合并的概念及种类 1、概念： 两个或两个以上企业的联合或某一企业取得其他企业的控制权。IASNO22,第一节 企业合并概述,CASNO 20 企业合并是指，将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,2、 企业合并的分类,按照法律形式定义： （1）吸收合并 一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行股票等的方式取得其它企业。 表达式：A公司+B公司A公司 （2）新设合并 两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业。 表达式：A公司+B公司C公司,（3）控股合并 一个企业取得另一企业全部或部分有表决权的股份。 表达式：A公司+B公司以A公司为母公司的企业集团,3、按是否同受一方或相同多方控制分类,（1）同一控制下的企业合并 在同一方控制下，一个企业 获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。 表达式： A控制B、C A控制B吸收C （2）非同一控制下的企业合并 不存在一方或多方的控制， 一个企业获得另一个或多个企业的股权或净资产的行为。 表达式： A、B A控制B,1、企业合并中的会计问题：根据合并性质选择会计处理方法 同一控制下的企业合并：权益结合法 非同一控制下的企业合并：购买法,二 企业合并的会计问题,2、合并后的会计问题,吸收合并 创立合并 控股合并,合并会计报表编制,第二节 购买法,一、 购买法的概念 购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉。,二、购买法会计核算的原理,1、购买成本的确定 现金支付方式 发行债券形式 发行股票方式,购买成本,发行债券：债券未来应付金额的现值,发行股票：应将所发行股票的公允市价与所取得资产的公允价值进行比较，取更客观者,间接费用：合并方内部因合并而发生的 费用。记入期间费用,直接费用：因购买行为而发生的审计、 评估、律师及咨询费用。记入购买成本,合 并 费 用,证券登记和发行成本：债券，抵减溢价 或追加折价；股票，抵减溢价或冲减盈 余公积和未分配利润。,可辨认净资产的公允价值 （可辨认资产的公允价值、负债的公允价值） 可辨认资产公允价值的确定方法 （市价、重置成本、评估价值、可变现价值）,2、可辨认净资产公允价值的确定,有价证券,市价,账面价值,应收债权,可变现净值,库存商品、在产品,重置成本,原材料,评估价值,固定资产、无形资产,账面价值,负债,3、商誉的处理,正商誉 负商誉,商誉每会计期末减值测试，列入当期损益（新准则）,作为当期损益处理 准则,三、购买法举例（略）,第三节 权益结合法,一、概念 合并各方将企业作为各合并企业股东权益的联合，不作购买行为，按账面价值记录，不会产生商誉。（同一控制下的企业合并）,1、无需确定资产、负债的公允价值 2、实际支付资产与换入股本的账面金额之间的差额调整所有者权益。 3、被合并企业合并前的利润并入合并企业的报表，不构成合并方的投资成本。 4、合并费用（直接费用记入当期损益，间接费用和发行权益性证券的费用的处理与购买法相同） 三、举例（略）,二、基本原理,四、购买法和权益结合法的比较,1、两种方法的选取与合并类型的关系 同一控制下的企业合并一般采用权益结合法，非同一控制下的企业合并一般采用购买法。另外，选取权益结合法进行会计处理时，对价的支付一般是采取发行股票的方式。,（1）计价基础处理不同 （2）是否确认购买成本和购买商誉 （3）合并前收益及留存收益的处理不同 （4） 合并费用的处理不同 （5）是否需要调整会计政策,