《本量利分析原理》PPT课件.ppt

管理会计课件,制作者：郭正杰,中原工学院经济管理学院,第四章 本量利分析原理,第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 多品种条件下的本量利分析 第五节 保本点的敏感性分析 本章重点问题,第一节 本量利分析概述,本量分析的基本涵义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算,一、本量分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。,二、本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定 相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定,三、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入变动成本固定成本,保本保利公式以其为基础推导,E = px - ( a + bx),四、贡献边际及其相关指标的计算,贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际,也称边际贡献、贡献毛益、边际利润或创利额是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。,贡献边际销售收入变动成本 单位贡献边际销售量 销售收入贡献边际率 固定成本营业利润,单位贡献边际（cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际单价单位变动成本 贡献边际总额/销售量 销售单价贡献边际率,边际贡献率（cmR）,边际贡献率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比,或单位边际贡献占单价的百分比。,贡献边际率贡献边际总额/销售收入100% 单位贡献边际/单价100% 1变动成本率,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比,或单位变动成本占单价的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100% =单位变动成本/单价100% =1贡献边际率,边际贡献率变动成本率1 边际贡献率与变动成本率属于互补性质。变动成本率高的产品，则边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的产品，则边际贡献率高，创利能力大。,例:4-1,已知某企业只生产A产品,单价10 元/件,单位变动成本6元/件,固定成本为40000元. 2009年生产能力为12500件.要求计算:计算全部贡献边际指标;计算营业利润;计算变动成本率;验证贡献边际率与变动成本率之间关系.,第二节 单一品种的保本分析,保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究,一、保本分析的基本概念,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零,二、保本点的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态 的业务量的总称。,单一品种的保本点表现形式,保本量（BEP量）,保本额（BEP额）,单一品种保本点的确定方法,1.图解法 2.基本等式法 3.贡献边际法,1.图解法 以绘图方式来确定保本点,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点,优点: 形象、直观，易于理解。 缺点： 麻烦，易产生误差。,.基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据保本 点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种 方法。,3.贡献边际法,【例4】,例4-2,计算:每种情况都独立 已知bx=40000,cm=6,E=2000,x=4000,求:px,a 已知px=60000,a=15000,E=10000,x=5000,求:bx,cm 已知px=180000,cm=10,E=30000,a=50000,求:bx,x,三、企业经营安全程度的评价指标,安全边际指标 保本作业率指标,1.安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量(MS量) 安全边际销售额，简称安全边际额(MS额) 安全边际率(MSR),安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,安全边际计算公式,安全边际和安全边际率都是正指标，即越大越好。西方一般用安全边际率来评价企业经营的安全程度。它反映企业在一定条件下的经营水平到保本点业务量还有多大距离，即表明销售额下降多少企业仍不致亏损。这一距离说明企业距亏损边缘的安全程度，距离越大，说明企业越安全，否则说明企业越危险。,即安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。,企业经营安全性检验标准,安全边际指标越大越好,2.保本作业率指标,保本作业率(dR)又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。,保本作业率指标,安全边际率保本作业率1,例4-3,某企业生产A产品,p=10,b=6,a=40000,2009年生产能力为12500件.要求计算: 保本点指标 安全边际指标 验证MSR与dR的关系 评价企业的经营安全程度,例4-4,某企业生产一种产品,正常的月销售量为8000件,本月实际销售7000件,单价50元/件,单位变动成本30元/件,固定成本总额为120000 元.要求计算: 保本点指标;安全边际指标;销售利润率. 如果其他条件不变,若销售利润率达到16%,销售量应达到多少?,解: 保本量=120000/(50-30)=6000(件) 保本额=6000X50 = 300000 (元) MS量=7000-6000=1000 (件) MS额=1000X50=50000 (元) MSR=1000/7000 X100%=14.29% E=50X7000-(120000+30X7000)=20000 销售利润率=20000/350000=5.71% 设销售量为X,则有: (50-30)x-120000/50x=16% x=10000(件),四、关于保本状况的进一步研究,不盈不亏 收支相等 利润为零 贡献边际等于固定成本 安全边际各项指标均为零 保本作业率为100%,企业一定处于保本状态,第三节 盈利条件下的本量利分析,保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系,一、保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情况下， 为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够 实现，而应达到的销售量和销售额的统称。,保利量,保利额,保利点,保利点计算公式,【例4】,二、保净利点及其计算,保净利点又称实现目标净利润的业务量。,保净利量,保净利额,保净利点,保净利点计算公式,【例46】,三、利润与其他因素的关系,利润(单价单位变动成本)销售量固定成本 单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额 销售利润率贡献边际率安全边际率,例4-5：某企业只生产一种产品，今年销售量为1000件，单价20元，单位成本14元，其中单位变动成本10元。为扩大明年经营能力，企业拟追加租用一台专用设备，年租金为1600元，假定明年单价和单位变动成本均不变。 要求：1）计算明年的保本点； 2）若要实现利润翻一番的目标，明年应至少销售多少件产品？ 3）若明年市场上只能容纳1400件产品，此时产品的安全边际量是多少？,解： 1） 今年的固定成本（1410）1000 4000（元） 明年固定成本400016005600（元） 明年保本量5600（2010）560（件）,2） 今年实现的利润（2014）1000 6000（元） 翻一番后的利润6000212000（元） 明年应至少销售：（560012000） （2010）1760（件） 3） 安全边际量：1400 560 840（件）,例4-6：某企业只生产一种产品，去年变动成本总额为84000元，单价为10元，变动成本率为60%。获税前利润11000元。假定今年只需追加2000元广告费，其他条件均不变。 要求计算： 1）今年的保本点； 2）实现20000元目标利润的保利额； 3）企业想保证40%的安全边际率的销售量； 4）当今年销售量比去年增长20%时可实现的 利润。,1）去年的销售收入84000 60% 140000（元） 即：14000件 去年的固定成本140000 40%11000 45000（元） 今年的固定成本45000 200047000（元） 今年的保本点47000 40% 117500（元） 即：11750件,2）（47000 20000）40%16750（元） 3）保本点作业率60% 销量11750 60%19584（件） 4）今年销量140001.216800（件） 可实现的利润168000 40%47000 20200（元）,四、有关因素变动对相关指标的影响,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际 单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际 固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际 销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降,第四节 多品种条件下的本量利分析,综合贡献边际率法 联合单位法 顺序法 分算法 主要品种法,一、综合贡献边际率法(cmR),指以各产品共同形成的综合边际贡献率为基础,求解多品种条件下综合销售额及各产品保本销售额、销售量的一种方法. 特点：对各品种产品一视同仁，不要求分配固定成本，而是将各品种所创造的贡献边际视为补偿企业全部固定成本的收益来源。,一、综合贡献边际率法,例4-7,甲企业生产、三种产品，固定成本总额为240000元。其他资料如下： 产品 产量 单价 单位变动成本 A 4000 200 172 B 6400 250 220 C 8000 100 90 要求：按综合边际贡献率法计算甲企业的综合保本额及各产品的保本点。,解:计算销售总额=4000X200+6400X250+8000X100=3200000 计算各产品销售比重 WA=4000x200/3200000=25% WB=6400x250/3200000=50% WC=8000x100/3200000=25% 计算综合贡献边际率 cmRa=(200-172)/200X100%=14% cmRb=(250-220)/250X100%=12% cmRc=(100-90)/100X100%=10% cmR= 14%x25%+ 12%x50%+ 10%x25%=12%,计算综合保本销售额 综合保本销售额=a/cmR=240000/12% = 2000000 (5)计算各产品的保本指标 A保本额=2000000x25%=500000 A保本量=500000/200=2500 B保本额=2000000x50%=1000000 B保本量=1000000/250=4000 C保本额=2000000x25%=500000 C保本量=500000/100=5000,在其他条件不变的前提下，企业应积极采取 措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的 销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的 销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水 平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。,从上例以看出:,二、联合单位法,联合单位法是指在事先掌握多品种之 间客观存在的相对稳定产销实物量比例的 基础上，确定每一联合单位的单价和单位 变动成本，进行多品种条件下本量利分析 的一种方法。,适用范围： 适于客观上存在着严格产出规律的联产品生产企业采用。,联合单位法计算步骤,1.确定联合单位:指一组产品中各产品的销售比(销售量比). 2.计算联合单价、联合变动成本。 3.计算联合保本销售量及各产品保本销售量.,联合单位法计算公式,某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比,例4-8,甲企业生产、三种产品，固定成本总额为240000元。其他资料如下： 产品 产量 单价 单位变动成本 A 4000 200 172 B 6400 250 220 C 8000 100 90 要求：按联合单位法计算甲企业的综合保本额及各产品的保本点。,解:确定联合单位销售比 4000:6400:8000=5:8:10 联合单价=200x5+250x8+100x10=4000 联合单位变动成本=172x5+220x8+90x10=3520 联合保本销售量=240000/(4000-3520) =500(联合单位) 计算各产品保本点 A保本量=5x500=2500 A保本额=2500x200= B保本量=8x500=4000 B保本额=4000x250= C保本量=10x500=5000 C保本额=5000x100=,三、顺序法,顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次 用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本， 进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种 方法。,顺序法,列表法,图示法,列表法,图示法,适用范围： 适于各种产品销路有明显差异的企业采用。,四、分算法,分算法是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定标准在各种产品之间进行分配 ，然后再对每一个品种分别