内部控制第一章课件

内部控制学 Internal Control,讲授：陈秀凤副教授 联系电话E-Mail:,课程简介,2008年6月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五部委联合发布了企业内部控制规范基本规范 基本规范发布后，17个具体规范也相继发布，但是这些具体规范最终并没有被采纳 2008年起，内部控制3个指引征求意见稿发布 2010年4月后五部委陆续联合正式发布了3个内部控制指引：应用指引、评价指引、审计指引,课程简介：内部控制能做什么？,道德让我们不愿做坏事,法律规范让我们不敢做坏事,内部控制规范让我们不能做坏事,课程简介：人之初，性如何？,唐纳德. 卡瑞赛博士是一个著名的反舞弊专家 其欺诈三角理论解释了人们为什么会进行欺诈，三个因素分别是：Pressure、Opportunity and Rationalization. 有压力，有机会，自我合理化后，人们就会选择进行欺诈,课程简介：没有内部控制的后果,English Proverb：For want of a nail, the shoe is lost，for want of a shoe, the horse is lost, for want of a horse，the rider is lost. Benjamin Franklin： For want of a rider, the battle was lost，for want of a battle, the kingdom was lost, and all of the want of a horseshoe-nail. 为了一个钉子，坏了一只铁蹄；坏了一只铁蹄，失了一匹战马；失了一匹战马，伤了一位骑士；伤了一位骑士，输了一场战争；输了一场战争，亡了一个国家。居然这一切都是一个马掌钉惹的祸。,课程简介：定义,内部控制被定义为一个过程，这个过程受企业的董事会、管理层及其他人员影响。设计这个过程是为达成下列目标提供合理的保证：营运的效果和效率，财务报表的可靠性，相关法令的遵循。,课程简介：内容,内部控制理论中外比较 世界各国内部控制理论发展 我国内部控制理论演变路径 公司治理与内部控制 企业内部控制设计原理 内部控制运用 内部控制评价 内部控制审计（审计学的内容）,第一章 概论,1.1 内部控制概念的起源 1.2 内部控制的发展历程 1.3 内部控制的功能 1.4 内部控制的局限性 1.5 内部控制学与其他学科的关系,1.1 内部控制概念的起源,古埃及“三官牵制” 运钞官 库外记录官 库内记录官 货币和谷物同等对待,1.1 内部控制概念的起源,古希腊任用官员控制 任前资格审查 任中信任投票 任后卸任审查 古罗马“双人记账制度” 一项业务发生，两人各自记录，定期核对对方记录。,1.1 内部控制概念的起源,我国西周时代 出纳工作分为“职内”“职岁”“职币” “职内”：登记、考核全部财物收入事项 “职岁”：登记、考核全部财务支出事项 “职币”：登记、考核全部财务结余事项 参校互考，互相制约控制,1.1 内部控制概念的起源,我国西周时期 “九府”制度 9个职能部门，负责保管和收付国家财物。各部门之间责任清晰、分工明确、相互联系、相互制约。 “一毫财赋之出，数人之耳目通焉” 朱熹周礼理其财之所出,1.1 内部控制概念的起源,明代大明律 凡有司官吏，不得于现任处所置买田宅。 凡府州县亲民官，任内部民妇女为妻妾者，杖八十。 大清律例有着相同的规定,1.1 内部控制概念的起源,13世纪末，会计上出现复式簿记 15世纪末，意大利出现借贷复式记账法 20世纪初期，资本主义社会出现了所有权与经营权的分离，内部控制成为重要的保证系统, 1.2 内部控制的发展历程,1.内部牵制（Internal Check）阶段 20世纪40年代以前，内部控制体现了内部牵制的思想 两个设想 两个或以上的人或部门无意识犯同样错误的机会很小防犯错 两个或以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性很小防舞弊,2.内部制度阶段 1958年，CAP（the Committee of Auditing Process ）发布第29号审计程序公报，将企业内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。 内部管理控制：确保组织结构、程序及有关记录在管理当局的授权之下进行。 内部会计控制：保证资产安全、财务记录可靠, 1.2 内部控制的发展历程, 1.2 内部控制的发展历程,3.内部控制结构（Internal Control Structure）阶段 美国注册会计师协会1988年5月发布审计准则公告第55号，从制度二分法向内部控制结构转变 进一步完善了内部控制定义 提出了内部控制结构由三要素组成：控制环境，会计系统，控制程序。 最根本的加入了环境因素，会计系统是原来会计控制的升华，控制程序是原来管理控制的升华, 1.2 内部控制的发展历程,4.内部控制整体框架（Integrated Framework）阶段，20世纪90年代之后 完善了内部控制定义 规定了内部控制三个目标 提出了内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 1995年，审计准则公告第78号发布代替了1988年的55号, 1.2 内部控制的发展历程,内部控制整体框架阶段 2004年，COSO正式发布了企业风险管理框架（Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework）与IC-IF相比，增加 一个观念：风险组合 一个目标：战略目标 两个概念：风险偏好，风险容限 三个要素：原来的控制风险扩为风险识别、风险评估、风险应对，另增加了目标设定一个要素, 1.3 内部控制的功能,最初，防错误，防舞弊，防企业内部违规，但现如今，内部控制正在起着越来越重要的作用。 1、从企业本身管理层面 2、从保护公众投资者利益的角度 3、从注册会计师从事独立审计的角度, 1.3 内部控制的功能,1、内部控制是企业效率的保证 内部控制的三个机制：预防机制、纠错机制和激励机制 合理的流程，科学的分工，适当的职责和权限，可以提高工作效率, 1.3 内部控制的功能,2、内部控制是财务信息质量的保证从公众投资者的角度 内部控制可以防错误 内部控制可以防舞弊 内部控制可以防违法、违规,3、内部控制是注册会计师回避职业风险的重要手段 传统的审计成本高，效率低 内部控制是财务信息可靠的制度基础和保证，有效的内部控制可以增加审计结论的可靠性 因此，独立审计是推动企业内部控制发展的一支重要的力量。, 1.3 内部控制的功能, 1.4 内部控制的局限性,判断错误，人为失误。P83“10分钟与3亿欧元” 串通或共谋：招投标例子 管理层的凌驾 例外事项 环境系统的改变 成本效益原则,因此内部控制只能提供合理的保证。, 1.4 内部控制的局限性,讨论：家族企业是否可以克服内部控制的局限性？ 为什么我国的私营企业更多地选择家族式的管理模式？,1.5 内部控制学与其他学科的关系,内部控制学是一门综合性很强的学科 涉及生产经营的所有环节和领域全方位 涉及企业所有部门和人员全人员 涉及企业的各个时间和阶段全过程,做好内部控制工作，需要很综合的知识和能力。,1.5 内部控制学与其他学科的关系,需要哪些学科知识？,1.5 内部控制学与其他学科的关系,思想根源制度经济学 其主要思想是：经济发展的主要因素不是资金，人力资源或者自然资源，而是源于组织制度本身。制度是根本。 比如我们熟悉的我国教育制度 制度经济学与内部控制学几乎同时产生与发展,1.5 内部控制学与其他学科的关系,方法基础 会计和审计职业组织是推动内部控制发展的两大主要力量，也提供了相应的方法。 组织行为学中的组织设