《财产课税制》PPT课件.ppt

第十二章 财产课税和其他税种,财产课税制度概述 房产税 车船税 土地增值税 其他课税制度,概念和特点 分类 作用,财产课税制度概述,1.概念和特点,对财产本身或价值直接征税。特点： 对象特殊：收入存量，是具有特定范围的财产，而非收入流量； 课税公平：以实际财产为对象，而非对其效益征税； 不易转嫁：对财产的所有者、使用者、继承者征税，对使用、消费的财产征税 收入弹性小：财产价格波动不大 征管复杂：主要是从价计征的价格难以估计,2.分类,征税范围：一般财产税和个别财产税（全部财产；某种财产） 对象：静态财产税和动态财产税（土地房屋；遗产继承） 课征时序：经常财产税和临时财产税（战争、灾害） 计税依据：财产价值税和财产增值税（净价值；土地增值税）,3.作用,地方财政收入主要来源； 合理使用财产； 环节分配不公； 增强宏观调控作用,概述 我国现行房产税的主要内容 计算举例,房产税,1.概述,以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的财产税。我国1984年恢复征收，分城乡两种； 作用： 支持地方财政； 不易转嫁，可调控纳税人的收入水平； 提高房屋使用权收益。,2.我国现行房产税的主要内容,（1）纳税人： 房屋的产权所有人，即产权人、业主、房东； 经营管理人 承典人 房产代管人或使用人 （2）课税对象：房产,（3）课税范围,城市、县城、建制镇、工矿区（不包括农村，为减轻农民负担）； （4）计税依据： 从价计征：房产余值（房产原值减去10-30%后的余值，具体减幅由各地政府决定） 房产原值：纳税人按会计制度规定、在账簿固定资产科目中记载的房屋造价。 从租计征：房屋出租取得的租金收入（货币或实物）,（5）税率,比例税率： 按原值一次减去10-30%的余值计征，税率1.2%； 按租金收入计征，税率12% （6）优惠： 国家机关、人民团体、军队自用房产；财政拨款事业经费的单位自用房产；宗教、寺院、公园、名胜古迹自用房产；个人所有非营业性房产；经财政批准免税的其他房产,3.应纳税额计算,从价计征： 应纳税额=应税房产原值x（1-扣除率）x1.2% 从租计征： 应纳税额=房产租金收入x12%,例一,某企业固定资产账面房产原值100万元，所在省政府规定按原值减去20%余值纳税，每半年纳税一次。计算该企业上半年应纳税额。 解：应纳税额： 100x(1-20%）x1.2%2=0.48万元,例二,某城市一国民2003.4出租房屋4间，年租金收入1万元，计算年应纳税税额。 解：年应纳税额： 10000x12%=1200元,概述 我国现行车船使用税主要内容,车船使用税,1.概述,对行驶在我国境内公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，依法征收的财产行为税。 作用： 可加强对车船的管理和使用； 开辟地方财源，为地方财政筹集资金； 可调节收入，促进社会公平,2.我国现行车船使用税主要内容,（1）纳税人：车船使用人（所有人与使用人不一致则由商量而定） （2）课税范围：行使在我国境内公共道路上的车辆（包括机动车辆和非机动车辆）；航行于国内河流、湖泊领海口岸的船舶（机动的和非机动的船舶）；不使用的或只在企业内部行使的、不领取行使执照的、不上路行使的车辆不收税。,（3）计税依据,车辆：辆； 净吨位和载重吨位：吨位 （4）减免（P149）,（5）计税依据,类别 项目 计税标准 每年税额 乘人汽车 净吨位每吨 60-320元 载货汽车 每辆 16-60元 机动车 二轮摩托车 每辆 20-60元 三轮摩托车 每辆 32-80元 非机动车 人力驾驶 每辆 1.2-24元 畜力驾驶 每辆 4-32元 自行车 每辆 2-4元,概述 主要内容 计算举例,土地增值税,1.概述,含义：对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的税。 开征原因：房地产市场及管理问题，如土地供给计划不强，成片转让土地量大，价格低，使城市规划得不到实现，土地转让随意性或以协议转让，国有土地收益流失；房地产公司增长过快，价格上涨过猛；盲目设开发区，占有耕地多，开发利用率低；房地产市场机制不完善，市场行为不规范，透明度低，缺乏合理性，扰乱金融秩序,1994.1.1开征目的,抑制房地产投机炒卖活动，防止国有土地收益流失。以转让房地产收入的增值额为计税依据，并实行超率累进税率，多增多征，抑制了投机；对批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本加以扣除，限制了任意降低出让金行为，限制了炒作地皮； 增加财政收入，一、三产业房地产是高附加值产业,2.主要内容,（1）纳税人：转让房地产并取得收入的单位和个人 （2）课税对象：转让房地产收入的增值额（扣除项目间P151） （3）税率：四级超率累进税率： 增值额未超过扣除项目金额50%的部分税率30%； 超过50%未超过100%的部分税率40%； 超过100%未超过200%部分税率50%； 超过200%的部分税率60%,（4）减免税,纳税人间普通住宅，增值额未超过扣除项目20%，不包括高级别墅、公寓、度假村 因为征地收回的房地产； 转让自用住房 （5）征管：一次缴清，依据收款日期具体确定,3.应纳税额计算举例,例1，某房地产开发公司1999.5转让房地产收入400万元，其中扣除项目为100万元。计算该公司当月应纳土地增值税。,解：,（1）土地增值额：转让房地产收入总额-扣除项目额=400-100=300万元 （2）增值额与扣除项目额之比：300100=300%，可知增值额超过扣除项目额200%，分别适用税率30%、40%、50%、60% （3）按分段税率计算增值税额： 100x50%x30%=15万元 100x(100%-50%)x40%=20万元 100x(200%-100%)x50%=50万元 100x(300%-200%)x60%=60万元 （4）5月应纳税额：15+20+50+60=145万元,或者,应纳税额=转让房地产增值额x适用税率-扣除项目金额x速算扣除率 本级速算扣除率=（本级税率-前一级税率）x前一级增值额占扣除项目额最高比例+前一级速算扣除率 应纳税增值额：300x60%-100x35%=145万元,例2,某房地产开发公司1999.8.20以200万元获得某块地的使用权后，未作任何开发，于10.25将土地以300万元转让出去，转让时缴纳营业税、城市维护建设税和教育附加税共计16.5万元，印花税1500元。计算该公司在这笔土地转让中应纳土地增值税。,解：,（1）允许扣除项目金额：200+16.5+0.15=216.65万元 （2）转让土地使用权增值额： 300-216.65=83.35万元 （3）增值额与扣除项目金额之比：83.35216.65=38.47% （4）应纳土地增值税：83.35x30%=25.005万元,资源税 行为税,其他课税制度,资源税,以国有矿山资源及盐为征税对象而征收的一种税。 作用：有利于合理开发利用国有资源，有利于调节资源级差收入，形成开采企业之间的公平竞争环境；有利于促进分配格局调整，保证国家财政收入。 征税对象：一切开发利用的国有资源（一般是税法规定的）,征税范围,矿山产品：油天然气媒体金属及非金属矿产品；盐：固体盐液体盐 纳税人：中华人民共和国境内开采应税资源的单位和个人。中外合作的只征收矿区使用费，不征收资源税。 税率：依“普遍征收，级差调节”思路，采取从量定额办法 征收。只是原则规定，对实施细则没有列举的税额由省级政府在浮动30%幅度内核定。（P152）,减免,开采中用于加热、修井的原油；灾害造成损失的；对冶金联合企业矿山铁矿石资源减40%征收。 计算： 应纳税额=课税数量x单位税额 例1，西北某油田2003.8销售原油220000吨，根据税率表，其适用税率9元/吨，计算该油田本月应纳税额。,解：,应纳税额： 220000x9=1980000元 例2，华北一油田2003.12开采原油350000吨，本月对外销售30000吨，自用3000吨；同时本月开采天然气200万立方米，对外销售190万立方米，其余部分自用。根据税法规定，该油田原油适用税率12元/吨，天然气适用税率6元/立方米。计算其应纳税额。,解：,首先，应该核定该油田原油和天然气的课税数量，根据税法规定，两者均要以对外销售数量和自产自用数量为课税数量。 其次，12月原油课税数量为30000+3000，天然气200万立方米，课税数量为2000千立方米； 最后，应纳税额： 33000x12+2000x6=408000元,例3,某盐厂2002生产销售原盐10万吨，还用生产的原盐加工成粉洗盐15万吨、粉精盐20万吨、精制盐20万吨。已知该厂1吨原盐可加工0.8吨粉洗盐或可加工0.75吨粉精盐或可加工0.6吨精制盐，另外该盐厂单位税额为25元/吨。计算2002年应纳资源税额。,解：,首先，把加工成的各种盐换算成原盐，然后把各项税额累计相加。 应纳税额： 10万吨x25元/吨+（15万吨0.8x25元/吨）+（20万吨0.75x25元/吨）+（20万吨0.6x25元/吨） =2218.75万元,2.行为税,以某种特定行为为课税对象的税种的统称。 特点：对象单一；税源分散；税种灵活。 目的：加强对某些特定行为的监督、限制、管理；对某种特定行为的认可，实现政治经济特定目的；开辟财源，增加财政。 种类（税目）：P154,印花税,含义：对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的税。是一种古老的税，1624年创于荷兰，现在有90多个国家开征，我国1988.10开征。 特点：征税面广，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等5累13个税目；税率低，税负轻，千分之4到万分之5的税率，定额税率的每件5元；纳税人自行完税，即自行计算、自行贴花、贴花并注销或画销完成。,征税范围（税目）,购销合同：供应预购采购、购销结合及协作，出版单位与发行单位订立的图书报纸期刊音像制品的应税凭证，如订购单、订单数； 加工承揽合同：加工定做修缮印刷广告测绘测试等合同； 建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同；财产租赁合同、货物运输合同、仓库保管合同、借款合同、财产保险合同、技术开发转让咨询服务合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照,纳税人,立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人,计税依据,有应税凭证所载金额和应税凭证的件数。 税率：比例税率：经济合同及合同性质的凭证、账簿、产权转移书据等，五档税率万分之0.5、万分之3，万分之5，千分之1，千分之2. 定额税率：权利许可证照、营业账簿等 ，每件5元。,计算,合同及合同性质的凭证以及产权转移书据，应纳税额=计税金额x适用税率 例1，甲乙两企业签订供货合同，合同价值200万元。计算应纳印花税。 解：应纳税额：2000000x万分之3=600元 双方分别纳税600元,例2,资金账簿应纳税额=（实收资本+资本公积）x适用税率 某企业记载资金的账簿记载实收资本2000万元，资本公积200万元。计算资金账簿应纳印花税额。 解:应纳税额=20 000 000+2 000000）x万分之5=11000元 该企业应纳的资金账簿印花税1