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文档简介

第十二章 财产课税和其他税种,财产课税制度概述 房产税 车船税 土地增值税 其他课税制度,概念和特点 分类 作用,财产课税制度概述,1.概念和特点,对财产本身或价值直接征税。特点: 对象特殊:收入存量,是具有特定范围的财产,而非收入流量; 课税公平:以实际财产为对象,而非对其效益征税; 不易转嫁:对财产的所有者、使用者、继承者征税,对使用、消费的财产征税 收入弹性小:财产价格波动不大 征管复杂:主要是从价计征的价格难以估计,2.分类,征税范围:一般财产税和个别财产税(全部财产;某种财产) 对象:静态财产税和动态财产税(土地房屋;遗产继承) 课征时序:经常财产税和临时财产税(战争、灾害) 计税依据:财产价值税和财产增值税(净价值;土地增值税),3.作用,地方财政收入主要来源; 合理使用财产; 环节分配不公; 增强宏观调控作用,概述 我国现行房产税的主要内容 计算举例,房产税,1.概述,以房产为征税对象,依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的财产税。我国1984年恢复征收,分城乡两种; 作用: 支持地方财政; 不易转嫁,可调控纳税人的收入水平; 提高房屋使用权收益。,2.我国现行房产税的主要内容,(1)纳税人: 房屋的产权所有人,即产权人、业主、房东; 经营管理人 承典人 房产代管人或使用人 (2)课税对象:房产,(3)课税范围,城市、县城、建制镇、工矿区(不包括农村,为减轻农民负担); (4)计税依据: 从价计征:房产余值(房产原值减去10-30%后的余值,具体减幅由各地政府决定) 房产原值:纳税人按会计制度规定、在账簿固定资产科目中记载的房屋造价。 从租计征:房屋出租取得的租金收入(货币或实物),(5)税率,比例税率: 按原值一次减去10-30%的余值计征,税率1.2%; 按租金收入计征,税率12% (6)优惠: 国家机关、人民团体、军队自用房产;财政拨款事业经费的单位自用房产;宗教、寺院、公园、名胜古迹自用房产;个人所有非营业性房产;经财政批准免税的其他房产,3.应纳税额计算,从价计征: 应纳税额=应税房产原值x(1-扣除率)x1.2% 从租计征: 应纳税额=房产租金收入x12%,例一,某企业固定资产账面房产原值100万元,所在省政府规定按原值减去20%余值纳税,每半年纳税一次。计算该企业上半年应纳税额。 解:应纳税额: 100x(1-20%)x1.2%2=0.48万元,例二,某城市一国民2003.4出租房屋4间,年租金收入1万元,计算年应纳税税额。 解:年应纳税额: 10000x12%=1200元,概述 我国现行车船使用税主要内容,车船使用税,1.概述,对行驶在我国境内公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,依法征收的财产行为税。 作用: 可加强对车船的管理和使用; 开辟地方财源,为地方财政筹集资金; 可调节收入,促进社会公平,2.我国现行车船使用税主要内容,(1)纳税人:车船使用人(所有人与使用人不一致则由商量而定) (2)课税范围:行使在我国境内公共道路上的车辆(包括机动车辆和非机动车辆);航行于国内河流、湖泊领海口岸的船舶(机动的和非机动的船舶);不使用的或只在企业内部行使的、不领取行使执照的、不上路行使的车辆不收税。,(3)计税依据,车辆:辆; 净吨位和载重吨位:吨位 (4)减免(P149),(5)计税依据,类别 项目 计税标准 每年税额 乘人汽车 净吨位每吨 60-320元 载货汽车 每辆 16-60元 机动车 二轮摩托车 每辆 20-60元 三轮摩托车 每辆 32-80元 非机动车 人力驾驶 每辆 1.2-24元 畜力驾驶 每辆 4-32元 自行车 每辆 2-4元,概述 主要内容 计算举例,土地增值税,1.概述,含义:对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的税。 开征原因:房地产市场及管理问题,如土地供给计划不强,成片转让土地量大,价格低,使城市规划得不到实现,土地转让随意性或以协议转让,国有土地收益流失;房地产公司增长过快,价格上涨过猛;盲目设开发区,占有耕地多,开发利用率低;房地产市场机制不完善,市场行为不规范,透明度低,缺乏合理性,扰乱金融秩序,1994.1.1开征目的,抑制房地产投机炒卖活动,防止国有土地收益流失。以转让房地产收入的增值额为计税依据,并实行超率累进税率,多增多征,抑制了投机;对批租土地的出让金和用于改良土地的开发成本加以扣除,限制了任意降低出让金行为,限制了炒作地皮; 增加财政收入,一、三产业房地产是高附加值产业,2.主要内容,(1)纳税人:转让房地产并取得收入的单位和个人 (2)课税对象:转让房地产收入的增值额(扣除项目间P151) (3)税率:四级超率累进税率: 增值额未超过扣除项目金额50%的部分税率30%; 超过50%未超过100%的部分税率40%; 超过100%未超过200%部分税率50%; 超过200%的部分税率60%,(4)减免税,纳税人间普通住宅,增值额未超过扣除项目20%,不包括高级别墅、公寓、度假村 因为征地收回的房地产; 转让自用住房 (5)征管:一次缴清,依据收款日期具体确定,3.应纳税额计算举例,例1,某房地产开发公司1999.5转让房地产收入400万元,其中扣除项目为100万元。计算该公司当月应纳土地增值税。,解:,(1)土地增值额:转让房地产收入总额-扣除项目额=400-100=300万元 (2)增值额与扣除项目额之比:300100=300%,可知增值额超过扣除项目额200%,分别适用税率30%、40%、50%、60% (3)按分段税率计算增值税额: 100x50%x30%=15万元 100x(100%-50%)x40%=20万元 100x(200%-100%)x50%=50万元 100x(300%-200%)x60%=60万元 (4)5月应纳税额:15+20+50+60=145万元,或者,应纳税额=转让房地产增值额x适用税率-扣除项目金额x速算扣除率 本级速算扣除率=(本级税率-前一级税率)x前一级增值额占扣除项目额最高比例+前一级速算扣除率 应纳税增值额:300x60%-100x35%=145万元,例2,某房地产开发公司1999.8.20以200万元获得某块地的使用权后,未作任何开发,于10.25将土地以300万元转让出去,转让时缴纳营业税、城市维护建设税和教育附加税共计16.5万元,印花税1500元。计算该公司在这笔土地转让中应纳土地增值税。,解:,(1)允许扣除项目金额:200+16.5+0.15=216.65万元 (2)转让土地使用权增值额: 300-216.65=83.35万元 (3)增值额与扣除项目金额之比:83.35216.65=38.47% (4)应纳土地增值税:83.35x30%=25.005万元,资源税 行为税,其他课税制度,资源税,以国有矿山资源及盐为征税对象而征收的一种税。 作用:有利于合理开发利用国有资源,有利于调节资源级差收入,形成开采企业之间的公平竞争环境;有利于促进分配格局调整,保证国家财政收入。 征税对象:一切开发利用的国有资源(一般是税法规定的),征税范围,矿山产品:油天然气媒体金属及非金属矿产品;盐:固体盐液体盐 纳税人:中华人民共和国境内开采应税资源的单位和个人。中外合作的只征收矿区使用费,不征收资源税。 税率:依“普遍征收,级差调节”思路,采取从量定额办法 征收。只是原则规定,对实施细则没有列举的税额由省级政府在浮动30%幅度内核定。(P152),减免,开采中用于加热、修井的原油;灾害造成损失的;对冶金联合企业矿山铁矿石资源减40%征收。 计算: 应纳税额=课税数量x单位税额 例1,西北某油田2003.8销售原油220000吨,根据税率表,其适用税率9元/吨,计算该油田本月应纳税额。,解:,应纳税额: 220000x9=1980000元 例2,华北一油田2003.12开采原油350000吨,本月对外销售30000吨,自用3000吨;同时本月开采天然气200万立方米,对外销售190万立方米,其余部分自用。根据税法规定,该油田原油适用税率12元/吨,天然气适用税率6元/立方米。计算其应纳税额。,解:,首先,应该核定该油田原油和天然气的课税数量,根据税法规定,两者均要以对外销售数量和自产自用数量为课税数量。 其次,12月原油课税数量为30000+3000,天然气200万立方米,课税数量为2000千立方米; 最后,应纳税额: 33000x12+2000x6=408000元,例3,某盐厂2002生产销售原盐10万吨,还用生产的原盐加工成粉洗盐15万吨、粉精盐20万吨、精制盐20万吨。已知该厂1吨原盐可加工0.8吨粉洗盐或可加工0.75吨粉精盐或可加工0.6吨精制盐,另外该盐厂单位税额为25元/吨。计算2002年应纳资源税额。,解:,首先,把加工成的各种盐换算成原盐,然后把各项税额累计相加。 应纳税额: 10万吨x25元/吨+(15万吨0.8x25元/吨)+(20万吨0.75x25元/吨)+(20万吨0.6x25元/吨) =2218.75万元,2.行为税,以某种特定行为为课税对象的税种的统称。 特点:对象单一;税源分散;税种灵活。 目的:加强对某些特定行为的监督、限制、管理;对某种特定行为的认可,实现政治经济特定目的;开辟财源,增加财政。 种类(税目):P154,印花税,含义:对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的凭证征收的税。是一种古老的税,1624年创于荷兰,现在有90多个国家开征,我国1988.10开征。 特点:征税面广,凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等5累13个税目;税率低,税负轻,千分之4到万分之5的税率,定额税率的每件5元;纳税人自行完税,即自行计算、自行贴花、贴花并注销或画销完成。,征税范围(税目),购销合同:供应预购采购、购销结合及协作,出版单位与发行单位订立的图书报纸期刊音像制品的应税凭证,如订购单、订单数; 加工承揽合同:加工定做修缮印刷广告测绘测试等合同; 建筑工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同;财产租赁合同、货物运输合同、仓库保管合同、借款合同、财产保险合同、技术开发转让咨询服务合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照,纳税人,立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人,计税依据,有应税凭证所载金额和应税凭证的件数。 税率:比例税率:经济合同及合同性质的凭证、账簿、产权转移书据等,五档税率万分之0.5、万分之3,万分之5,千分之1,千分之2. 定额税率:权利许可证照、营业账簿等 ,每件5元。,计算,合同及合同性质的凭证以及产权转移书据,应纳税额=计税金额x适用税率 例1,甲乙两企业签订供货合同,合同价值200万元。计算应纳印花税。 解:应纳税额:2000000x万分之3=600元 双方分别纳税600元,例2,资金账簿应纳税额=(实收资本+资本公积)x适用税率 某企业记载资金的账簿记载实收资本2000万元,资本公积200万元。计算资金账簿应纳印花税额。 解:应纳税额=20 000 000+2 000000)x万分之5=11000元 该企业应纳的资金账簿印花税1

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