《集团劳务》PPT课件.ppt

集团劳务,主讲：张辉 ,集团劳务内容,一、集团研发 二、集团劳务 1、集团营销策划 2、集团采购集团统购,2,国 家 税 务 学 院（扬 州）,成本分摊所得税依据,中华人民共和国企业所得税法第41条第2款 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 中华人民共和国企业所得税法实施条例第112条第2款 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。,3,国 家 税 务 学 院（扬 州）,成本分摊所得税依据（续）,2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知 2004国税函1020号关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知 2008国税发86号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知 第七章 成本分摊协议管理（特别纳税调整办法 ）,4,国 家 税 务 学 院（扬 州）,成本分摊营业税依据,2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。,5,国 家 税 务 学 院（扬 州）,成本分摊营业税依据（续）,营业税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 营业税暂行条例实施细则第十条：负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构,6,国 家 税 务 学 院（扬 州）,成本分摊的渊源,间接成本分配： 同一企业内部，不同成本对象之间 如果不考虑特定项目优惠，不影响总的所得额，但有可能影响税款的入库时间 成本分摊（集团采购和集团营销策划） 一般在企业集团内部，不同企业法人之间,7,国 家 税 务 学 院（扬 州）,成本分摊原则,企业所得税法实施条例第112条第二款： 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 分配间接成本需要遵循的原则 集团劳务常见的分配比例,8,国 家 税 务 学 院（扬 州）,外部集团劳务,按照提供劳务方是否属于关联方，可以将集团劳务分为外部集团劳务和内部集团劳务。 外部集团劳务指的是集团外部非关联方向企业集团内的全部或部分成员公司提供的劳务。常见的外部集团劳务主要是集团服务外包的广告宣传费和财务审计费、律师费等。,9,国 家 税 务 学 院（扬 州）,外部集团劳务（续）,收费总额：由于双方没有构成关联关系，一般情况下其交易价格是符合独立交易原则的，是可以接受的，原则上不进行反避税调查。 内部分配：有可能不公允，一般面临反避税调查,10,国 家 税 务 学 院（扬 州）,外部集团劳务分配的营业税,2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知 五、外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。,11,国 家 税 务 学 院（扬 州）,外部集团劳务分配的票据,由于外部集团劳务不属于营业税和增值税的征税范围，因此集团公司在向各受益成员公司分摊时无法开具营业税或增值税发票，受益成员公司应当凭发票复印件、原始凭证分割单和成本分摊协议等，按照规定的标准申报扣除。 原始凭证分割单,12,国 家 税 务 学 院（扬 州）,1996会计基础工作规范,一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。,13,国 家 税 务 学 院（扬 州）,外部集团劳务分配的限制,由于外部集团劳务票据管理的特殊性，一般仅适用于企业集团内的成员公司之间，不得扩大到企业集团以外的关联企业 企业集团登记管理暂行规定1998,14,国 家 税 务 学 院（扬 州）,集团营销策划,集团营销策划是指由集团公司或者集团内的某一成员公司承担集团内的相关商品的广告宣传工作，实际发生的广告宣传费用，按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 由于广告宣传费用与销售收入关系密切，一般贯彻受益原则，按照各成员公司的销售收入比例进行分摊。,15,国 家 税 务 学 院（扬 州）,集团营销策划（续）,集团营销策划费用的分摊 注：专门为某一成员企业发布广告发生的费用，直接归属于该受益企业，不需要分摊 广告中心自身发生的办公费用，由于不存在外部可比非受控价格，一般采用间接收费法，换算收费总额申报征收营业税，受益成员公司按照接受的营业税发票申报为当期的销售费用在企业所得税前申报扣除。,16,国 家 税 务 学 院（扬 州）,内部集团劳务,内部集团劳务指的是集团内部关联方提供的劳务，接受劳务的是企业集团内的全部或部分成员公司。 常见的内部集团劳务主要是集团采购、内部员工食堂劳务、内部修理劳务等。,17,国 家 税 务 学 院（扬 州）,内部集团劳务,由于劳务的提供方和接受方均是企业集团内的成员公司，因此内部集团劳务的收费总金额和内部分配都有可能不符合独立交易原则的，有可能面临特别纳税调整调查。 按照是否存在可比非受控价格，可以将收费总金额的确认方法分为直接收费法和间接收费法两种。,18,国 家 税 务 学 院（扬 州）,直接收费法,直接收费法是指在明确界定的基础上，按照独立企业之间公平交易原则，按照可比非受控价格向企业集团受益成员公司收取劳务费用的方法。 直接收费法的前提是存在可比非受控价格，一般适用于以下情形： （1）在政府定价、政府指导价目录内的服务 （2）执行市场调节价并存在充分竞争市场的服务。,19,国 家 税 务 学 院（扬 州）,直接收费法（续）,可比非受控价格一般来源于可比的非关联企业，但特殊情况下也可以来源于企业内部。 例如，成员公司既向企业集团内部关联企业提供劳务，又向企业集团外非关联企业提供相同或类似劳务，并且后者的劳务量比例较大（通常为20%及以上），则向后者提供劳务的价格即为可比非受控价格。 2001财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定,20,国 家 税 务 学 院（扬 州）,直接收费法的审核,执行直接收费法时，企业之间应当签订服务合同，明确提供服务的内容、收费标准等，同时报主管税务机关审核。 如果虽然存在可比非受控价格但企业没有正确使用，应当由企业说明具体原因，否则按照税务机关调查分析的可比非受控价格进行调整； 如果认为不存在可比非受控价格，并且企业也无法举证可比非受控价格的存在，应当采用间接收费法,21,国 家 税 务 学 院（扬 州）,间接收费法,间接收费法是指在成本划分和分配法的基础上，按照提供劳务企业实际发生的费用，附加一定比例利润确定服务总收费额，然后再按各受益成员公司接受服务的业务量或合理比例收取劳务费用的方法。 间接收费法的前提是不存在可比非受控价格，一般适用于执行市场调节价但不存在充分竞争市场的服务。,22,国 家 税 务 学 院（扬 州）,间接收费法（续）,如果成员公司既向企业集团内部关联企业提供劳务，又向企业集团外非关联企业提供相同或类似劳务，但后者的劳务量比例较小（通常不足20%），则向后者提供劳务的价格不可以视为可比非受控价格。 2001财政部关于关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定,23,国 家 税 务 学 院（扬 州）,间接收费法的审核,执行间接收费法时，企业之间应当签订服务合同，明确提供服务的具体内容、成本核算口径、附加利润率以及分配方法等，同时报主管税务机关审核。 一般情况下，下列成本不得作为间接收费法下的成本核算内容：,24,国 家 税 务 学 院（扬 州）,间接收费法的审核（续）,（1）合法性原则：不符合有关法律、法规和会计制度规定的费用； （2）合理性原则：与提供服务相关但非正常的、意外的费用； （3）相关性原则：与提供服务没有直接关系的费用 注：与提供服务间接关系的费用，已经在附加利润中进行了补偿，因此不允许重复作为服务费用分摊,25,国 家 税 务 学 院（扬 州）,间接收费法的组成计税公式,现在：实际发生的费用 x（1+成本利润率） （15%） 以前：实际发生的费用（1营业税5%利润率5%） 注：企业所得税核定征收公式，适用于完全成本核算方式下 2002国税发128号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知,26,国 家 税 务 学 院（扬 州）,内部集团劳务分配的票据,营业税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 营业税暂行条例实施细则第十条：负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构,27,国 家 税 务 学 院（扬 州）,内部集团劳务分配的票据（续）,由于内部集团劳务属于营业税或增值税的征税范围，因此内部集团劳务的提供方应当申报营业收入计算营业税或增值税，在向各受益成员公司分摊相应金额时应当同时开具营业税或增值税发票，受益成员公司按照规定的标准申报扣除。 注：采用直接收费法可以不限定于企业集团内部，采用间接收费法仍然限定于企业集团内部,28,国 家 税 务 学 院（扬 州）,集团内部食堂,29,国 家 税 务 学 院（扬 州）,母公司管理费,企业所得税法实施条例第四十九条： 企业之间支付的管理费，。不得扣除 2008国税发86号关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知 母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。,30,国 家 税 务 学 院（扬 州）,母公司管理费（续）,母公司向子公司行使股东权利发生的管理费用，对应的是母公司股息收入，与子公司取得收入无关，因此不允许在计算子公司的所得税前申报扣除。 母公司向子公司行使股东权利发生的费用，主要包括母公司对外股权投资发生的投资决策费用、投资利息和投资管理人员的工资等，以及母公司召开股东会议发生的费用，也包括子公司相关人员向母公司汇报工作发生的差旅费等。,31,国 家 税 务 学 院（扬 州）,母公司服务费用,行政服务（法律、计算机服务） 财务服务（会计、审计、财务咨询） 经营服务（生产、采购、营销） 员工服务（招募、培训） 注：母公司提供了相关的劳务，允许按照间接分配法向子公司收费，但需要计算营业税,32,国 家 税 务 学 院（扬 州）,母公司预防性服务,集团公司可能需要随时准备为其集团成员提供诸如财务、管理、技术、法律或者税务咨询等协助服务。 在此情况下，只有备妥人员、设备等才能向集团成员提供服务，如律师的基本费用、网络维护的基本费用等，这种状态维持本身就属于劳务的提供 应当着眼于若干年，不应局限于当年,33,国 家 税 务 学 院（扬 州）,无关费用,中华人民共和国企业所得税法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(八)与取得收入无关的其他支出。 是否与实际履行的功能和承担的风险相配比 接受劳务应当直接导致收入在当期或未来期间的增长，或者直接导致当期或未来期间其他费用的减少,34,国 家 税 务 学 院（扬 州）,成本分摊的审核,子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。 不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。 成本分摊协议不符合独立交易原则而减少其应纳税所得额的，税务机关有权做出调整。,35,国 家 税 务 学 院（扬 州）,特别纳税调整追溯年限,中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百二十三条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。,36,国 家 税 务 学 院（扬 州）,一般纳税调整追溯年限,中华人民共和国税收征收管理法 第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第八十条 税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。,37,国 家 税 务 学 院（扬 州）,境外劳务费用,2001国税函191号关于福州麦当劳公司境外费用扣除问题的批复 第一，是否与实际履行的功能和风险相匹配，即是否与取得收入直接相关 第二，业务是否真实发生 第三，分配比例是否合理 2004国税函470号关于上海贝尔阿尔卡特股份有限公司执行技术总协议有关税收问题的批复,