（课件）《会计新规执行中关注问题讲解教程》（201页）财务会计

- 本资料来自 -,1,会计新规执行中关注问题讲解教程,财政部会计司 焦晓宁 J,- 本资料来自 -,2,一、新旧衔接 二、具体准则理解和实务操作 三、科目和报表的有关问题,- 本资料来自 -,3,一、新旧衔接,新旧衔接的主要依据：CAS38 主要处理三个问题： 资产、负债项目的重新分类 确认和计量 编制股东权益差异调节表,- 本资料来自 -,4,一、新旧衔接,(一)首次执行日的处理（CAS38）： 资产、负债项目的重新分类,原在固定资产、无形 资产中核算、符合 投资性房地产界定 的房屋建筑物 和土地使用权,投资性房地产,划分为投资性房地产后具体核算模式,- 本资料来自 -,5,一、新旧衔接,金融资产：,短期投资、长期 债权性投资、贷款 应收款项,以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款,可供出售金融资产,- 本资料来自 -,6,一、新旧衔接,1.短期投资 交易性金融资产(可供出售金融资产) 持有至到期投资 2.长期债权性投资 可供出售金融资产 重大影响以上 长期股权投资 重大影响以下 3.长期股权投资 无法确定FV 可供出售金融资产,- 本资料来自 -,7,一、新旧衔接,金融负债: 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债 以公允价值计量且其变动计 金融负债 入当期损益的金融负债 其他金融负债,- 本资料来自 -,8,一、新旧衔接,金融负债: 同时包含负债和权益成份的复合工具 应付债券 应付债券 资本公积 负债部分：未来现金流出折现值 权益部分：原负债的账面价值负债部分金额,- 本资料来自 -,9,一、新旧衔接,资产、负债的确认和计量 追溯调整：对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此为基础对会计报表相关项目进行调整的方法 CAS38规定：近似的追溯调整 如：可供出售金融资产,- 本资料来自 -,10,一、新旧衔接,资产、负债的确认和计量 追溯调整项目： （1）采用公允价值计量的项目 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金 融负债 衍生金融工具 投资性房地产 可供出售金融资产,- 本资料来自 -,11,一、新旧衔接,例：企业在首次执行日将原持有的一项短期投资划分为 交易性金融资产，其账面价值为220万元，首次执行日的 公允价值为280万元。则： 借：交易性金融资产 280 贷：短期投资 220 盈余公积、未分配利润 60,- 本资料来自 -,12,一、新旧衔接,例:在首次执行日,某企业拥有一用于出租的房地产,账面原价1000万元,累计折旧560万元,未计提减值准备.首次执行日的公允价值为600万元.执行新准则后,公司拟采用公允价值计量投资性房地产 借:投资性房地产 600 累计折旧 560 贷:固定资产 1000 未分配利润、盈余公积 160,- 本资料来自 -,13,一、新旧衔接,可供出售金融资产公允价值调整 CAS38规定首次执行日公允价值与账面价值差额调整期初留存收益 例：一项作为可供出售金融资产核算的权益性投资，账面价值300万，首次执行日公允价值为400万 借:可供出售金融资产 100 贷:盈余公积、未分配利润 100,- 本资料来自 -,14,一、新旧衔接,可供出售金融资产公允价值调整 持有期间公允价值变动 借：可供出售金融资产 贷：资本公积 出售时 借：资本公积 贷：投资收益,- 本资料来自 -,15,一、新旧衔接,可供出售金融资产FV相对账面价值变动计入留存收益的影响 （1）对企业损益的影响 （2）与B股、H股的协调 境内 境外 留存收益 权益内单列 未来期间利润的影响,- 本资料来自 -,16,一、新旧衔接,IAS39： 可供出售金融资产在衔接过程中产生的差额在所有者权益项下单列项目反映，终止确认时转入损益 借：可供出售金融资产 贷：权益 借：权益 贷：投资收益,- 本资料来自 -,17,一、新旧衔接,专家工作组意见第1号： 可供出售金融资产在首次执行日的公允价值相对账面价值的差额首先调整留存收益，再自留存收益转入资本公积 未来期间出售时，记入资本公积的金额转入投资收益,- 本资料来自 -,18,一、新旧衔接,例：首次执行日可供出售金融资产账面价值300 万元，公允价值为400万元 借：可供出售金融资产 100 贷：盈余公积、未分配利润 100 借：盈余公积、未分配利润 100 贷：资本公积（其他） 100 处置时： 借：资本公积 100 贷：投资收益 100,- 本资料来自 -,19,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （2）涉及确认预计负债的项目 固定资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务,- 本资料来自 -,20,一、新旧衔接,固定资产弃置义务： 1.借:固定资产 贷:预计负债 2.借:盈余公积、未分配利润 贷：累计折旧 3.借:盈余公积、未分配利润 贷：预计负债,- 本资料来自 -,21,一、新旧衔接,辞退福利确认条件： 已制定正式的解除劳动关系计划 不能单方面撤回解除劳动关系计划 借：盈余公积、未分配利润 贷：预计负债,- 本资料来自 -,22,一、新旧衔接,内退计划未正式解除劳动关系，但在内退期间不再为企业提供劳务服务 比照辞退福利处理 计量辞退计划将在1年内实施完毕、补偿款项超过1年支付的，原则上应予折现 借：盈余公积、未分配利润 贷：预计负债 借：财务费用 贷：预计负债,- 本资料来自 -,23,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （3）长期股权投资企业合并 长期股权投资中包含的股权投资差额：视产生长期股权投资的不同情况而定 同一控制下企业合并形成的长期股权投资：初投资成本为按照持股比例计算应享有被投资单位账面净资产的份额,- 本资料来自 -,24,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （3）长期股权投资企业合并 长期股权投资中包含的股权投资差额： *同一控制下控股合并中产生的股权投资差额 借：盈余公积、未分配利润 贷：长期股权投资 股权投资差额的贷方差作相反分录,- 本资料来自 -,25,一、新旧衔接,长期股权投资账面价值的调整 同一控制下企业合并形成 首次执行日持有的因同一控制下企业合并形成的对子公司投资,冲销其股权投资差额 不包括: 持有的同一集团内联营企业、合营企业投资 因购买子公司少数股权形成的长期股权投资,- 本资料来自 -,26,一、新旧衔接,因购买子公司少数股权形成的长期股权投资 集团内一企业取得另一企业60的股权，形成同一控制下企业合并。继后自集团外买入子公司少数股东持有的对该企业20的股权。 长期股权投资： 60部分 同一控制下企业合并 20部分 不作为同一控制下企业合并产生 首次执行日企业做法：有些企业将购买少数股权产生的 股权投资差额全部冲销,- 本资料来自 -,27,一、新旧衔接,长期股权投资账面价值应随子公司所有者权益进 行调整 例： 借：长期股权投资 贷：留存收益 借：留存收益 贷：长期股权投资（股权投资差额）,- 本资料来自 -,28,一、新旧衔接,除同一控制下企业合并以外其他原因形成的长期股权投资 成本法 权益法 借：长期股权投资 贷：盈余公积、未分配利润 不包括原已计入资本公积（股权投资准备）的 股权投资贷方差额,- 本资料来自 -,29,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （3）长期股权投资企业合并 企业合并： *同一控制下商誉冲销 借：盈余公积、未分配利润 贷：商誉 *非同一控制下商誉减值 借：盈余公积、未分配利润 贷：商誉（商誉减值准备） 2006年股东权益差异调节表中部分公司将商誉全额冲销,- 本资料来自 -,30,一、新旧衔接,追溯调整的项目 （4）其他 股份支付 所得税,最后调整的项目 取决有关资产、负债 账面价值的计量,- 本资料来自 -,31,一、新旧衔接,行权日在首次执行日及以后的股份支付： 借：盈余公积、未分配利润 贷：资本公积（应付职工薪酬）,- 本资料来自 -,32,一、新旧衔接,所得税： 首次执行日存在差异的主要项目： 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 长期股权投资 固定资产 其他计提了减值准备的资产,- 本资料来自 -,33,一、新旧衔接,交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 账面价值 计税基础 FV HC 借：盈余公积、未分配利润 贷：递延所得税负债 借：资本公积 贷：递延所得税负债,- 本资料来自 -,34,一、新旧衔接,长期股权投资： 账面价值 计税基础 股权投资差额 0 损益调整 0 减值准备 0 暂时性差异 确认相关的递延所得税时应考虑： 长期股权投资的持有意图 投资双方适用所得税税率之间是否存在差异,- 本资料来自 -,35,一、新旧衔接,税法规定： 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位 例，投资企业适用的所得税税率为25，被投资单位适 用的所得税税率为15。当期被投资单位实现的净利润 中投资企业按持股比例30计算确定应享有1000万元。 CA TB 长期股权投资 11000 10000 税收影响：10008510117.65万元,- 本资料来自 -,36,一、新旧衔接,税法规定： 投资企业出售股权时,出售所得价款与投资成本之间差额一般应全额交税 例:企业持有的一项长期股权投资,账面价值为2200万元, 初始投资成本为1800万元.投资企业适用所得税税率为 25%,被投资单位适用所得税税率为15%,出售所得价款 为2600万元. 会计收益=2600-2200=400万元 应计税应纳税所得额金额=2600-1800=800万元,按照投 资企业适用的所得税税率25%全额计征所得税,- 本资料来自 -,37,一、新旧衔接,所得税调整： 是否确认与损益调整相关的所得税影响，取决于两个条件： 一是该项投资预期为企业带来经济利益的方式，持有取得现金股利、利润还是出售取得处置损益 二是投资企业适用的所得税税率是否高于被投资单位适用的所得税税率,- 本资料来自 -,38,一、新旧衔接,首次执行日存在差异的主要项目： 交易性金融负债 预计负债 预收款项 例：企业自客户取得一笔款项，不符合收入确认 条件，作为预收账款核算。按照税法规定取得款 项时已计税。 账面价值：200万 计税基础：0,- 本资料来自 -,39,一、新旧衔接,预计负债 账面价值 计税基础 100 0 借：递延所得税资产 贷：盈余公积、未分配利润,- 本资料来自 -,40,一、新旧衔接,所得税调整 递延所得税资产及递延所得税负债的经济含义 资产带来未来经济利益流入 负债产生未来现金或现金等价物流出 确认前提： 对未来期间计税产生影响 具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税 法情况,- 本资料来自 -,41,应纳税暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产,- 本资料来自 -,42,一、新旧衔接,所得税调整： 适用税率的选择 递延所得税资产、递延所得税负债的计量应当反映有关暂时性差异预期转回期间，以适用税法或实质上已经生效的税法为基础，确定适用税率 首次执行日：以2007年1月1日适用税法为基础确定适用税率 2007年第一季度季报：对预期于2008年1月1日以后转回的暂时性差异应按新税法规定的税率确认递延所得税资产及递延所得税负债,- 本资料来自 -,43,一、新旧衔接,所得税调整： 递延所得税资产的确认 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认条件是企业在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用有关可抵扣暂时性差异。预计未来期间应纳税所得额时，包括： 正常生产经营活动实现的所得 应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所得额,- 本资料来自 -,44,一、新旧衔接,所得税调整 与经营亏损相关的递延所得税资产的确认 前提：企业在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用经营亏损 有关的经营亏损需通过适当方式得到税务部门的认可 未来5年内能够产生足够的应纳税所得额利用有关亏损,- 本资料来自 -,45,一、新旧衔接,所得税调整： 与可供出售金融资产相关的所得税 CAS38规定：确认的递延所得税应调整期初留存收益 专家工作组意见调整后，与可供出售金融资产相关的递延所得税影响应当调整首次执行日的资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税负债,- 本资料来自 -,46,一、新旧衔接,在对有关资产、负债账面价值进行调整的基础上，编制首次执行日股东权益调节表 2006年12月31日股东权益总额 调整项目： 1. 2. 2007年1月1日股东权益总额,- 本资料来自 -,47,一、新旧衔接,(二)资本公积余额的结转及使用 原制度下资本公积的构成： 资本溢价或股本溢价 接受捐赠非现金资产准备 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 关联交易差价 其他资本公积（债务重组收益等）,- 本资料来自 -,48,一、新旧衔接,企业经济利益总流入,所有者投入,日常经营活动产生,资本性项目,利润表中损益,- 本资料来自 -,49,例：债务重组 1000万元债务，以900万元偿还 债务人：100万元的利润 我国原制度规定计入资本公积 例：土地使用权 应付账款（18000万） 应付账款 应收账款(6000万) 12000万？利润vs资本公积,- 本资料来自 -,50,一、新旧衔接,新准则体系下资本公积的构成： 资本溢价或股本溢价 其他资本公积 (1)权益法核算的长期股权投资 (2)可供出售金融资产FV变动 (3)现金流量套期中套期工具公允价值变动 (4)股份支付 (5)投资性房地产转换时产生的差额,- 本资料来自 -,51,一、新旧衔接,原制度下资本公积的结转： 资本溢价或股本溢价 其他资本公积 (1)原资本公积中因享有被投资单位除净损益外其他所有者权益变动形成的股权投资准备转入按照权益法核算产生的资本公积明细 (2)其他原制度下的资本公积各明细项目金额一并设置“原制度转入资本公积”核算,- 本资料来自 -,52,一、新旧衔接,原制度下资本公积的结转： 例：原制度下资本公积构成： 资本溢价 2000 接受捐赠非现金资产准备 200 股权投资准备 1600 其中：属于股权投资贷方差 800 关联交易差价 300 其他资本公积 600 合计 4700,- 本资料来自 -,53,一、新旧衔接,原制度下资本公积的结转： 例：原制度下资本公积构成： 资本溢价 2000 其他资本公积 2700 其中： 权益法核算长期股权投资 800 原制度转入资本公积 1900,- 本资料来自 -,54,一、新旧衔接,构成其他资本公积中的“原制度转入资本 公积”项目执行新准则后的用途： 转增资本 冲减同一控制下企业合并产生的合并差额 冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的“资本溢价或股本溢价”以及“原制度转入资本公积”两项,- 本资料来自 -,55,一、新旧衔接,（三）与B股、H股相关的衔接规定 CAS38规定，除需要进行追溯调整的项目外，其他均未来适用 某些要求追溯调整的项目并非完全追溯 IFRS1规定，基本原则是追溯，不要求追溯的个别项目除外 B股、H股境外报表的做法,- 本资料来自 -,56,一、新旧衔接,（三）与B股、H股相关的衔接规定 境内报告完全遵循CAS38规定，采用未来适用的项 目境内外报告会存在差异： 借款费用 持有至到期投资 企业合并中取得的长期资产 债务重组中取得的资产,- 本资料来自 -,57,一、新旧衔接,（三）与B股、H股相关的衔接规定 专家工作组意见：原同时提供境内、境外报表的B股、H股公司，如境外报表是按照国际准则提供的，在首次执行日，可以将按照国际准则核算的结果作为相关资产、负债的期初余额，相应调整所有者权益项目 上述B股、H股公司包括上市公司自身及其纳入合并范围的企业,- 本资料来自 -,58,一、新旧衔接,（四）比较报表的提供 比较报表的提供取决于首次执行日衔接时采用的方法，只有在首次执行日进行追溯调整的项目，才应对比较报表相关项目进行调整 CAS38规定的追溯项目： （1）FV计量的项目 （2）确认预计负债的项目 （3）长期股权投资 （4）可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税,- 本资料来自 -,59,一、新旧衔接,（四）比较报表的提供 假定在2006年1月1日采用CAS38，对有关资产、负债的分类及其账面价值进行调整，并相应调整期初所有者权益各项目，在此基础上确定的金额作为比较报表的期初数 比较报表涉及的期间内发生涉及追溯调整的事项，假定在2006年采用新准则进行核算，编制期末资产、负债情况及2006年利润表,- 本资料来自 -,60,一、新旧衔接,（四）比较报表的提供 证监会“信息披露规范问答第7号”过渡期间比较信息的编制和披露，主要规定： （1）以CAS38第五条至第十九条的规定为基础，调整比较期间的可比利润表，相应调整可比期间资产负债表相关项目（仅涉及追溯调整的项目） 比较资产负债表：2007年1月1日有关资产、负债项目调整 后的金额扣除因追溯调整对利润表的影响后的金额列示,- 本资料来自 -,61,一、新旧衔接,例1：采用公允价值计量的投资性房地产 原价为1000万元的房屋建筑物，2004年12月取得，使用年 限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。 2005年12月31日 2006年12月31日 原制度下 900 800 新准则下FV 950 1100 首次执行日： 借：投资性房地产 1100 贷：固定资产 800 盈余公积、未分配利润 300,- 本资料来自 -,62,一、新旧衔接,例：采用公允价值计量的投资性房地产 比较报表：2006年1月1日期初资产负债表中投资性房地产 的账面价值应为950万元 借：投资性房地产 950 贷：固定资产 900 盈余公积、未分配利润 50 2006年利润表： 调整减少折旧额 100 增加公允价值变动损益 150 利润总额增加 250,- 本资料来自 -,63,一、新旧衔接,例2：甲企业于2005年12月31日取得对同一集团内另一家 企业80的股权，成本为2000万元，被投资企业净资产账 面价值总额为2000万元，股权投资差额按10年摊销。 2006年12月31日： 原制度：长期股权投资（投资成本） 1600 （股权投资差额） 360 （损益调整） 80 合计 2040 首次执行日，冲销股权投资差额360万元，冲销后长期股权 投资的账面余额为1680万元,- 本资料来自 -,64,一、新旧衔接,对股权投资差额的处理采用追溯调整，则2006年1月1日该 股权投资差额即不复存在 资产负债表中： 长期股权投资 1600万元 长期股权投资的初始投资成本（2000万）与其调整后账面 价值（1600万）之间的差额400万元，视同在2006年期初 即已冲减所有者权益 借：盈余公积、未分配利润 400 贷：长期股权投资 400,- 本资料来自 -,65,一、新旧衔接,对股权投资差额的处理采用追溯调整，则2006年1月1日该 股权投资差额即不复存在 利润表中： 投资收益 原有基础上40,- 本资料来自 -,66,一、新旧衔接,假定甲企业于2006年1月1日所有者权益总额 10000万元 2006年实现净利润 1000万元 2006年12月31日所有者权益总额 11000万元 2007年1月1日调减所有者权益 360万元 调整后所有者权益 10640万元,- 本资料来自 -,67,一、新旧衔接,假定甲企业于2006年1月1日所有者权益总额 10000万元 调整股权投资差额 400万元 调整后所有者权益总额 9600万元 加：2006年净利润 1000万元 股权投资差额摊销 40万元 调整后2006年12月31日所有者权益 10640万元,- 本资料来自 -,68,一、新旧衔接,2006年1月1日比较资产负债表： 长期股权投资 1600 其他 8000 所有者权益总额 9600 2006年比较利润表： 净利润 1000 加：股权投资差额摊销 40 调整后净利润 1040 2006年12月31日比较报表所有者权益总额 10640,- 本资料来自 -,69,二、具体准则理解和实务操作,投资性房地产 金融工具 所得税 企业合并 长期股权投资 合并财务报表,- 本资料来自 -,70,（一）投资性房地产,1.投资性房地产的范围 基本界定：为赚取租金或资本增值，以及两者兼有 而持有的房地产 实务中把握： 已出租土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物,- 本资料来自 -,71,（一）投资性房地产,1.投资性房地产的范围 关注：投资性房地产的划分与企业的经营性质无关 日常经营活动主营业务收入 除主营业务外的其他经营活动其他业务收入,- 本资料来自 -,72,（一）投资性房地产,2.投资性房地产的后续计量 成本模式VS公允价值模式 公允价值计量条件: 所在地有活跃的房地产交易市场 能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 “同类或类似”的界定 地理位置、结构、新旧程度、可使用状况、性 质,- 本资料来自 -,73,一般情况下公允价值的确定: 活跃市场中的市价 本身不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场的,参考同类或类似资产的市场价格经适当调整后确定 采用适当的估值技术 关注:相对于一般资产公允价值的确定,投资性房地 产公允价值确定条件更为严格,- 本资料来自 -,74,（一）投资性房地产,2.投资性房地产的后续计量 计量模式的转换 成本模式 公允价值模式 公允价值模式 成本模式 同一个企业对投资性房地产只能采用一种模式 计量,- 本资料来自 -,75,（二）金融工具,1.交易性金融资产与可供出售金融资产的划分 交易性金融资产 贷款和应收款 持有至到期投资 可供出售金融资产 交易性与可供出售的区分 上市公司首次执行日对两类资产的划分,- 本资料来自 -,76,（二）金融工具,1.交易性金融资产与可供出售金融资产的划分 基本出发点：管理层持有意图 交易性取得后拟于近期内出售 可供出售未划分为其他类别 持有意图不明确 权益性投资（对被投资单位未形成重 大影响）,- 本资料来自 -,77,（二）金融工具,2.可供出售金融资产的减值 日常计量：FV，FV变动进权益 提取减值的条件： 在一定期间内价值量持续下跌 预期价值变化是非暂时性的 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产 资本公积,- 本资料来自 -,78,(二)金融工具,2.可供出售金融资产的减值 可供出售金融资产提取减值后价值发生回转的，应 区别情况处理： 一般情况下，允许转回 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失 作为可供出售金融资产核算的权益性投资减值，不允许通过损益转回,- 本资料来自 -,79,（三）所得税,1.适用税率的确定 中期报告：估计暂时性差异的转回期间，以转回期 间适用的所得税税率进行计量 预计于2008年1月1日以后转回的暂时性差异，一般适用税率按25计算 外商投资企业，5年内过渡 其他政策的估计,- 本资料来自 -,80,（三）所得税,2.递延所得税资产的确认条件 资产：预计能够带来未来经济利益 递延所得税资产：相关可抵扣暂时性差异在未来期 间转回时能够用来抵减当期应纳税所得额 确认条件： 未来期间能够产生足够的应纳税所得额 正常生产经营所得、应纳税暂时性差异转回,- 本资料来自 -,81,（三）所得税,2.递延所得税资产的确认条件 与经营亏损相关的递延所得税资产的确认条件： 有关经营亏损的金额得到税务部门的认可 按照税法规定计算确定的亏损 预计未来5年能够产生足够的应税所得利用该亏损的说明 产生亏损的原因、未来期间管理层预算、应纳税暂时性差异预期转回情况等,- 本资料来自 -,82,（三）所得税,3.递延所得税资产的后续计量 确认时点 后续计量预计无法实现足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异的，应减记递延所得税资产的账面价值或计提减值准备 与递延所得税资产相关的减值符合条件时可转回 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用,- 本资料来自 -,83,（三）所得税,3.与投资有关的递延所得税 权益法核算的长期股权投资 （1）初始投资成本的调整： 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额 相同,- 本资料来自 -,84,（三）所得税,3.与投资有关的递延所得税 权益法核算的长期股权投资 （1）初始投资成本的调整： 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 会计：调整长期股权投资的账面价值，同时确认营 业外收入,- 本资料来自 -,85,（三）所得税,例：甲公司以2000万元的价格取得乙公司30的 股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙 公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元。 会计处理： 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100,- 本资料来自 -,86,（三）所得税,账面价值 计税基础 长期股权投资 2100 2000 应纳税暂时性差异21002000100万元 是否确认其所得税影响： 持有拟出售 借：所得税费用（营业外收入） 25 贷：递延所得税负债 25 长期持有,- 本资料来自 -,87,（三）所得税,不确认与子公司、联营企业及合营企业投资相关的 应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债的条件： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来期间很可能不会转回,- 本资料来自 -,88,（三）所得税,（2）投资损益的确认 权益法核算的基本理念 反映在被投资单位中的权益份额 借：长期股权投资 贷：投资收益,- 本资料来自 -,89,（三）所得税,（2）投资损益的确认 权益法核算的基本理念 长期股权投资的经济含义 取得被投资单位以公允价值计量资产、负债的份额 投资收益的经济含义 被投资单位资产、负债中归属于投资方的部分产生的收益,- 本资料来自 -,90,（三）所得税,假定对联营企业投资成本为1000万元，取得被投资 单位20的股权 公允价值 固定资产 3000 无形资产 2000 其他资产 4000 有关负债 4000 净资产 5000,- 本资料来自 -,91,（三）所得税,（2）投资损益的确认 投资收益的经济含义 被投资单位资产、负债中归属于投资方的部分产生的收益,- 本资料来自 -,92,（三）所得税,（2）投资损益的确认 例：甲公司取得对乙公司投资时，乙公司账上一项 无形资产公允价值为1000万元，账面价值为400万 元，未来仍可使用期间为5年，按直线法摊销。投 资当年乙公司实现净利润400万元。 净利润调整400120280万元 应确认投资收益2803084万元,- 本资料来自 -,93,（三）所得税,（2）投资损益的确认 借：长期股权投资 84 贷：投资收益 84 账面价值 计税基础 长期股权投资 2084 2000 应纳税暂时性差异2084200084万元,- 本资料来自 -,94,（三）所得税,（2）投资损益的确认 因确认投资损益产生的暂时性差异是否确认，取决 于： 投资的持有目的 拟于近期出售 长期持有 如长期持有，投资企业适用的所得税税率是否高于被投资企业适用的所得税税率,- 本资料来自 -,95,（三）所得税,（2）投资损益的确认 如管理层决定近期出售 递延所得税负债842521万元 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 如长期持有，甲适用25税率，乙适用15税率 递延所得税负债84（115）109.88 如长期持有,双方适用税率相同,不确认递延税,- 本资料来自 -,96,（三）所得税,（2）投资损益的确认 被投资单位发生亏损的情况下 借：投资收益 贷：长期股权投资 账面价值 计税基础 长期股权投资 1800 2000 暂时性差- 本资料来自 -,97,（三）所得税,（2）投资损益的确认 是否确认与200万可抵扣暂时性差异相关的递延所 得税资产，条件： 该项投资的持有目的拟出售VS长期持有 拟出售应全额确认 长期持有： 税率差别、被投资单位未来期间能否实现盈利,- 本资料来自 -,98,（三）所得税,4.投资抵免所得税的处理 税收规定：技术改造项目国产设备投资，可用于抵 免投资以后期间的新增所得税 例：甲企业2006年因进行技术改造购买国产设备， 投资概算为1200万元，已经税务机构批准抵免企业 所得税，当年度未实际购买设备；2007年实际购买 设备支出为600万元，企业计算确定的应交所得税 为2200万元，比上年新增800万元,- 本资料来自 -,99,（三）所得税,一种观点： 取得税务机关批准时 借：递延所得税资产 1200 贷：所得税费用 1200 实际抵免所得税时 借：所得税费用 600 贷：递延所得税资产 600 另外一种观点：在实际购入资产时确认递延所得税 资产,- 本资料来自 -,100,（三）所得税,5.先征后返税金的处理 按税法规定企业取得的各项先征后返的税金，按照 政府补助准则的规定处理 与收益相关的政府补助 借：银行存款 贷：营业外收入 直接抵减的所得税，直接减少应交税金和所得税费 用，不单独确认,- 本资料来自 -,101,（三）所得税,6.与商誉相关的所得税 假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产，假定该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 2700 1550 1150 应收账款 2100 2100 存货 1740 1240 500 其他应付款 （300） 0 （300） 应付账款 （1200） （1200） 0 不包括递延所得税的 可辨认资产、负债的 公允价值 5040 3690 1350,- 本资料来自 -,102,（三）所得税,假定B企业适用的所得税税率为30，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税负债（135030） 405 可辨认资产、负债的公允价值 4635 商誉 1365 企业合并成本 6000 如果确认由商誉产生的递延所得税负债（136530%)，则会进一步增加商誉的价值(136530%),- 本资料来自 -,103,（三）所得税,关注： 如按照税法规定确认商誉，且商誉的金额在一定期 间内分期自税前扣除，因商誉在持有期间账面价值 与计税基础不同产生的暂时性差异，应确认相关的 所得税影响 CA TB 商誉 2000 1800,- 本资料来自 -,104,（三）所得税,7.与新准则相配套的税收规定 (1)持有至到期投资、贷款和应收款按照实际利率法确认的利息收入 其他金融负债按照实际利率法确认的利息支出 确认 税收处理不再进行纳税调整，认可按照会计准则规定确认的利息收入及利息支出,- 本资料来自 -,105,（三）所得税,7.与新准则相配套的税收规定 (2)先征后返的所得税 原做法： 借：银行存款 贷：所得税 新准则规定： 借：银行存款 贷：营业外收入 按照会计准则规定计入利润总额但不计入应纳税所 得额,- 本资料来自 -,106,（三）所得税,7.与新准则相配套的税收规定 (3)以公允价值计量的金融资产、金融负债 税收规定：按照会计准则规定确认的公允价值变动 在实际结算或处置前不计入应纳税所得额，待实际 结算或处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额 资产的账面价值与计税基础会形成差异 以公允价值计量的投资性房地产比照处理,- 本资料来自 -,107,（三）所得税,7.与新准则相配套的税收规定 (4)借款费用资本化 税收处理：按照会计准则规定资本化计入固定资 产、无形资产及特定存货项目的借款费用，计税时 无须进行纳税调整 自行建造的固定资产、开发的无形资产及符合条件 存货的成本确定会计与税收基本一致,- 本资料来自 -,108,（三）所得税,8.新税法执行后会计与税收之间可能的差异 资产类： 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 固定资产 无形资产 长期股权投资 其他提取了减值准备的资产（包括应收款项等）,- 本资料来自 -,109,（三）所得税,8.新税法执行后会计与税收之间可能的差异 负债类： 交易性金融负债 应付职工薪酬 递延收益 预计负债 其他应付款,- 本资料来自 -,110,（三）所得税,应付职工薪酬： 以现金结算的股份支付 借：成本、费用 贷：应付职工薪酬 CA TB 应付职工薪酬 1000 0,- 本资料来自 -,111,（四）企业合并,1.同一控制下企业合并的认定 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 报告主体 个别报表 合并报表 控制自非控制至控制为企业合并,- 本资料来自 -,112,（四）企业合并,控制权的转移包括两种情况： 1.对另外一个企业净资产的控制权 2.对另外一个企业生产经营决策的控制权 其中：控制的界定与CAS2，CAS34，CAS36相 同有权决定一个企业的财务和经营政策并能 据以从该企业经营活动中获益 判断：同时符合权利标准和利益标准,- 本资料来自 -,113,（四）企业合并,1.同一控制下企业合并的认定 同一控制下的企业合并：参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的 同一方：实施最终控制的投资者 实务中：主要指企业集团的母公司 两个国有企业之间的购并一般不作为同一控制下的企业合并,- 本资料来自 -,114,（四）企业合并,同一控制下的企业合并在实务中应把握： 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不作为同一控制下企业合并 无偿划转,- 本资料来自 -,115,（四）企业合并,2.同一控制下企业合并的处理 IFRS3,SFAS141,AG5 从最终控制方角度确定相应的处理原则 在不涉及购买少数股权的情况下： 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉，但被合并方账面原已确认商誉除外 合并中不确认损益,- 本资料来自 -,116,（四）企业合并,2.同一控制下企业合并的处理 同一控制下控股合并：长期股权投资初始投 资成本的确定 同一控制下吸收合并：合并中取得资产、负 债的入账价值及合并差额的处理,- 本资料来自 -,117,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 从能够对参与合并企业合并前后均实施控制的一方出发，确定合并方的会计处理原则 合并报表 个别报表,- 本资料来自 -,118,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 原则：从最终控制方的角度，视同被合并 方在合并以前期间一直在合并范围之内， 对比较报表也应进行相关调整,P公司,子公司1,子公司2,P公司,子公司1,孙公司2,- 本资料来自 -,119,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 合并日编制合并财务报表时包括： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表,- 本资料来自 -,120,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值 长期股权投资子公司净资产中享有 份额 子公司权益母公司所有者权益中相 应部分,- 本资料来自 -,121,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值 统一会计政策 借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资 少数股东权益,- 本资料来自 -,122,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 合并资产负债表所有者权益： 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益,- 本资料来自 -,123,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 留存收益的调整： 例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300 万元，甲公司按持股比例60计算应享有180万 元。 合并资产负债表中： 借：资本公积 （资本溢价） 180 贷：盈余公积、未分配利润 180 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限,- 本资料来自 -,124,（四）企业合并,3.同一控制下合并报表编制 合并利润表：被合并方在合并前实现的净利 润带入合并