筹资核算业务主要内容短期借款长期借款应付债券长期应付款课件

筹资核算业务 主要内容 短期借款 长期借款 应付债券 长期应付款,负债是企业所承担的能以货币计量的，需要以资产或 劳务偿付的债务。负债特征：,1、负债是过去发生的现在承担的义务。 2、负债会带来企业经济利益的流出。 负债按其偿还时间（一年）分为流动负债和长期负债,流动负债是指将在一年或一个营业周期内偿还的债务。,流动负债包括：短期借款、应付账款、应付票据、 预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、 应付利息、应付股利等。,企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。 账户设置“短期借款”,短期借款的核算,1、取得借款（本金）,短期借款,银行存款,（银行一般于季度末收取借款利息）,2、月末计息,应付利息,财务费用,银行存款,短期借款,3、到期偿还本金,例：核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目有（ ） A、应付利息 B、财务费用 C、银行存款 D、短期借款,例：核算短期借款利息时，可能涉及的会计科目有（ ） A、应付利息 B、财务费用 C、银行存款 D、短期借款,（一）长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。,（二）长期借款的核算 账户设置“长期借款”,设置明细科目 本金 利息调整 应计利息,1.取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款本金 2.计息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,长期借款利息费用处理原则： 筹 建 期 间管理费用 生产经营期间财务费用 属于构建资产的： 资产达到预定使用状态、可销售状态前在建工程 资产达到预定使用状态、可销售状态后财务费用,借：在建工程、制造费用、财务费用等 贷：应付利息 3.归还借款 借：应付利息 长期借款本金 贷：银行存款,A企业于2008年12月31日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。A企业用该借款于当日购买不需要安装设备一台，价款3900000元，另支付运杂费及保险费等100000元。 取得借款： 借：银行存款 4000000 贷：长期借款本金 4000000 购买设备： 借：固定资产 4000000 贷：银行存款 4000000,例:,2009.12.31计息 借：财务费用 28000 贷：长期借款应付利息 28000 2011年12月31日偿还本息 借：财务费用 28000 长期借款本金 4000000 长期借款应付利息 980000 贷：银行存款 5008000,例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误的是（ ） A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本,例：下列对长期借款利息费用的会计处理，错误的是（ ） A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本,某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元（2009年） A、0.3 B、0.6 C、09 D、3.6,例,某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元（2009年） A、0.3 B、0.6 C、09 D、3.6 该企业7月31日应计提的利息=60*6%/12= 0.3,例,某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下: (1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一次,不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一次还本。 （2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。,计算分析题,某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下: （3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。,计算分析题,要求： （1）编制取得长期借款的会计分录 （2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （3）计算仓库完工交付使用时的入帐价值； 编制结转仓库成本的会计分录； （4） 计算仓库2009年应计提的折旧额； 编制计提仓库2009年折旧额的会计分录 （5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（2009年）,计算分析题,（1）借：银行存款 800 贷：长期借款 800 （2）借：在建工程 48 贷：应付利息 48 （3）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848 借：固定资产 848 贷：在建工程 848,历年考题（助理会计师）,答案,（4）仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）+20=42 借：管理费用 42 贷：累计折旧 42 （5）借：财务费用 48 贷：应付利息 48,历年考题（助理会计师）,答案,甲公司于2011年1月1日从银行借入资金1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息从2012年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。2011年12月31日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。 A、1050 B、1100 C、1000 D、100,例,2、甲公司于2011年1月1日从银行借入资金1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息从2012年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。2011年12月31日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。 A、1050 B、1100 C、1000 D、100,练习,一、单选题,（一）概述 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 公司债券的发行方式： 平价发行票面利率等于市场利率（实际利率）时 溢价发行票面利率高于市场利率（实际利率）时 折价发行票面利率低于市场利率（实际利率）时 溢价以后多付利息事先得到的补偿 折价以后少付利息事先付出的代价,（二）核算 设置“应付债券”科目 下设明细科目 面值 利息调整 应计利息（核算到期一次还本付息）,1.发行时： 平价发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 折价发行 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 应付债券利息调整,2.计息及折价溢价的摊销 （1）分期付息 到期还本 平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付利息 折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本实际利率 贷：应付利息面值票面利率 应付债券利息调整 溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券利息调整 贷：应付利息,（2）到期一次还本付息 平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付债券应计利息 折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本实际利率 贷：应付债券应计利息面值票面利率 应付债券利息调整 溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息,3.到期还本付息 借：应付债券应计利息 应付债券面值 贷：银行存款,例：2009年7月1日，甲企业按面值发行3年期，到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的帐面余额为（ ）万元。 A、5150 B、5600 C、5000 D、5450,例：2009年7月1日，甲企业按面值发行3年期，到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的帐面余额为（ ）万元。 A、5150 B、5600 C、5000 D、5450 2010年12月31日“应付债券”科目的帐面余额=5000*（1+6%/12*18）=5450,例：甲公司于2010年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%（不计复利）、发行面值总额为2000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目在发行债券前已经开工建造，于2011年6月30日达到预定可使用状态。,要求： （1）编制2010年7月1日发行债券的会计分录 （2）编制2010年12月31日计提债券利息的会计分录 （3）编制2011年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录。 （4）编制2013年7月1日债券还本付息的会计分录。,（1）借：银行存款 2000 贷：应付债券面值 2000 （2）应计利息=2000*6%/12*6=60 借：在建工程 60 贷：应付债券应付利息 60 （3）借：在建工程 60 贷：应付债券应付利息 60 （4）借：财务费用 60 贷：应付债券应付利息 60 （5）借：应付债券面值 2000 应付利息 360 贷：银行存款 2360,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 1.应付融资租入固定资产的租赁费 2.具有融资性质的延期付款购买资产,1、应付融资租入固定资产的租赁费,企业采用融资租赁方式取得的固定资产，将融资租入的固定资产作为一项资产入账，使用的融资作为一项负债。在使用过程中对其会计处理（折旧、后续支出等）视同企业自己的固定资产。融资租入固定资产的入账价值比较复杂。 在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）,例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为2800万元，最低租赁付款额现值为2900万元，承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ） A、2800 B、2900 C、2805 D、2905,例：某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为2800万元，最低租赁付款额现值为2900万元，承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ） A、2800 B、2900 C、2805 D、2905,2、具有融资性质的延期付款购买的资产 企业延期付款购买的资产，如果延期支付的购 买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的， 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基 础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在 信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成 本或当期损益。,1、某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元（2009年） A、0.3 B、0.6 C、09 D、3.6,历年考题（助理会计师）,单选题,1、某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元（2009年） A、0.3 B、0.6 C、09 D、3.6 该企业7月31日应计提的利息=60*6%/12= 0.3,历年考题（助理会计师）,单选题,2、某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的帐面价值为（ ）万元（2008年） A、8000 B、8160 C、8320 D、8480,历年考题（助理会计师）,单选题,2、某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的帐面价值为（ ）万元（2008年） A、8000 B、8160 C、8320 D、8480 2008年12月31日该应付债券的帐面价值=8000+8000*4%*1.5=8480,历年考题（助理会计师）,单选题,某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下: (1)2008年1月1日,为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元,期限3年,合同年利率6%(合同利率等于实际利率),不计复利,每年末计提并支付利息一次,不计复利,每年末计提并支付利息一次,到期一次还本。 （2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。,历年考题（助理会计师）,计算分析题,某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下: （3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。,历年考题（助理会计师）,计算分析题,要求： （1）编制取得长期借款的会计分录 （2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （3）计算仓库完工交付使用时的入帐价值； 编制结转仓库成本的会计分录； （4） 计算仓库2009年应计提的折旧额； 编制计提仓库2009年折旧额的会计分录 （5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（2009年）,历年考题（助理会计师）,计算分析题,（1）借：银行存款 800 贷：长期借款 800 （2）借：在建工程 48 贷：应付利息 48 （3）仓库完工交付使用时的入帐价值=500+300+48=848 借：固定资产 848 贷：在建工程 848,历年考题（助理会计师）,答案,（4）仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）+20=42 借：管理费用 42 贷：累计折旧 42 （5）借：财务费用 48 贷：应付利息 48,历年考题（助理会计师）,答案,1、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（ ）。 A、制造费用 B、长期待摊费用 C、应付职工薪酬 D、在建工程,练习,一、单选题,1、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（ ）。 A、制造费用 B、长期待摊费用 C、应付职工薪酬 D、在建工程,练习,一、单选题,2、甲公司于2011年1月1日从银行借入资金1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息从2012年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。2011年12月31日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。 A、1050 B、1100 C、1000 D、100,练习,一、单选题,2、甲公司于2011年1月1日从银行借入资金1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息从2012年开始每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息，所借款项已存入银行。2011年12月31日该长期借款的帐面价值为（ ）万元。 A、1050 B、1100 C、1000 D、100,练习,一、单选题,3、甲企业2011年7月1日按面值发行5年期债券400万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%，实际利率也为5%。甲企业2011年应确认的财务费用为（ ）万元。 A、0 B、20 C、10 D、100,练习,一、单选题,3、甲企业2011年7月1日按面值发行5年期债券400万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%，实际利率也为5%。甲企业2011年应确认的财务费用为（ ）万元。 A、0 B、20 C、10 D、100,练习,一、单选题,3、甲企业2010年7月1日按面值发行5年期债券100万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%。甲企业2011年12月31日应付债券的帐面余额为（ ）万元。 A、100 B、102.5 C、107.5 D、105,练习,一、单选题,3、甲企业2010年7月1日按面值发行5年期债券100万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%。甲企业2011年12月31日应付债券的帐面余额为（ ）万元。 A、100 B、102.5 C、107.5 D、105,练习,一、单选题,4、某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为3000万元，最低租赁付款额现值为2900万元，承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）万元 A、3000 B、2900 C、3005 D、2905,练习,一、单选题,4、某项融资租赁，租赁开始日租赁资产公允价值为3000万元，最低租赁付款额现值为2900万元，承租人发生的初始直接费用为5万元。承租人租赁期开始日融资租入固定资产的入帐价值为（ ）万元 A、3000 B、2900 C、3005 D、2905,练习,一、单选题,1、“应付债券”帐户的贷方反映的内容有( )。 A、债券发行时产生的债券溢价 B、债券发行时产生的债券折价 C、期末计提到期一次还本付息应付债券利息 D、债券的面值,练习,二、多选题,1、“应付债券”帐户的贷方反映的内容有( )。 A、债券发行时产生的债券溢价 B、债券发行时产生的债券折价 C、期末计提到期一次还本付息应付债券利息 D、债券的面值,练习,二、多选题,2、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。 A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本,练习,二、多选题,2、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。 A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合资本化条件的借款利息计入相关资本成本,练习,二、多选题,3、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有( )。 A、财务费用 B、在建工程 C、应付债券 D、长期待摊费用,练习,二、多选题,3、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有( )。 A、财务费用 B、在建工程 C、应付债券 D、长期待摊费用,练习,二、多选题,1、甲公司于2008年1月1日从银行借入资金2000万元，借款期限为3年，年利率为5