中级财务会计第三章(2).ppt

第三章 应收和预付款项,应收及预付款项是指企业在销售商品或提供劳务过程中，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项；以及企业预付给供货单位和提供劳务单位的货款和劳务费用。这些应收及预付款项主要包括应收票据、应收账款和预付账款等。除此，在企业日常活动中还会发生一些与购货单位或接受劳务单位无关的其他应收款项，即其他应收款。,应收款项的分类,应收款项按其所反映的经济内容与按其是否与经营业务有关可以有以下两种分类： (一)按经济内容分类，应收款项可以分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等四类。 1. 应收账款。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等。 2. 应收票据：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现因销售商品或提供劳务而收到的票据所形成的债权。 3. 预付账款：预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。预付账款应于款项付出时，按预付金额入账。如预付材料、商品采购货款等。 4. 其他应收款：其他应收款是指除了应收账款、应收票据和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种赔款，存出保证金、备用金、应收包装物租金及应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款按实际发生额入账。,应收款项的分类,(二)按是否与经营业务有关，应收款项可以分为经营性应收款项和非经营性应收款项等两类。 1. 经营性应收款项。经营性应收款项是指企业在经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或者因购买货物等而预先支付给供货单位的货款，从而取得向其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。这种款项产生于企业的购销活动，包括应收账款、应收票据和预付账款等。 2. 非经营应收款项。非经营性应收款项是指企业在非经营活动中产生的各种应收，暂付款项，包括各种应向其他单位和个人索取的赔款、罚款、存出保证金、备用金以及应收取的各种垫付款项等其他应收款。,第一节 应收票据,一、应收票据概述 (一)应收票据的分类 票据是一种表明债权债务关系条件的契约凭证，汇票、本票和支票都属于票据。应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。对持票人而言，应收票据是一种债权凭证。,应收票据的分类,1. 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。 2. 根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票面价值为本金，另外标有票面利率(一般是年利率)。则： 票据到期值=票据面值+票据利息 不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。则：票据到期值=票据面值,(二)应收票据的确认与计价,在我国，商业票据的期限一般较短(6个月)，利息金额相对来说不大，因此，一般情况下应收票据按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的跨期应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。,相对于应收账款来讲，应收票据(尤其是银行承兑汇票)发生坏账的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备 。,二、应收票据的核算,为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 设置“应收票据备查簿”。逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。,账户设置,应收票据（资产类）,取得的应收票据的面值 计提的利息,到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据,尚未收回且未申请贴现的应收票据,(一)应收票据一般业务的账务处理,1.不带息应收票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。 应收票据到期收回时，应按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。,【例3-1】,A公司销售批产品给D公司，货已发出，货款100 000元，增值税额为17 000元。按合同约定30天以后付款，D公司交给A公司一张不带息30天到期的商业承兑汇票，面额117 000元。A公司应做如下会计处理。 (1)借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 (2)30天后，应收票据到期收回款项117 000元，存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,不带息应收票据的核算,(3)如果该票据到期，D公司无力偿还票款，A公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,不带息应收票据的核算图示,主营业务收入,应交税费应交增值税,应收票据,100000,17000,117000,收到承兑汇票,银行存款,117000,117000,到期收到票款,应收账款,117000,117000,D公司无力偿还票款,2带息应收票据的核算,企业在收到购货单位或接受劳务单位的商业汇票时，应按照票据的面值借记“应收票据”，贷记有关科目。收到款项或对方到期未能还款的会计处理与不带息票据的会计处理原理相同，但其收回的金额除了应收票据的面值外，还应包括应计的利息。对跨期的带息应收票据，按照权责发生制原则的要求，应于中期期末和年度终了时，按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减“财务费用”，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。,票据利息的计算公式为：,应收票据利息应收票据票面金额票面利率期限 上式中，“利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如7月20日签发的1个月票据，到期日应为8月20日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率12)。 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，6月15日签发的60天票据，其到期日应为8月14日60天6月份剩余天数7月份实有天数60(3015)3114。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率360)。,【例3-2】,A公司2010年9月1日销售一批产品给B公司，货已发出，发票上注明的价税合计为100 000元。A公司收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。 A公司应做如下会计处理： (1)收到票据时： 借：应收票据 100 000 贷：主营业务收入 85 470 100 000(117%) 应交税费应交增值税(销项税额) 14 530 (2)年度终了(2010年12月31日)，计提票据利息（9.1至12.31共4个月利息） 票据利息100 0006%4122 000(元) 借：应收票据 2 000 贷：财务费用 2 000 (3)票据到期收回货款： 收款金额100 000(16%612)103 000(元) 2011年应计提的票据利息100 0006%2121 000(元) 借：银行存款 103 000 贷：应收票据 102 000（100000+2000） 财务费用 1 000,(二)应收票据转让的核算,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，有差额，借记或贷记“银行存款”等科目. 背书是指持票人在票据背面签字,签字人称为背书人。,应收票据转让,若为带息应收票据，企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。,应收票据转让举例【例3-3】,接上例A公司2010年10月1日将B公司交来的商业承兑汇票转让给C公司，从C公司获得一批原材料，发票上注明的价税合计为117 000元。材料已验收入库，另支付银行存款16 500元。 A公司应做如下会计处理： 票据利息100 0006%112500(元) 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应收票据 100 000 财务费用 500 银行存款 16 500,(三)应收票据贴现,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给申请贴现企业的业务活动。票据贴现实质上是一种融通资金的行为，办理贴现是银行放款的一种重要方式。 应收票据贴现分为有追索权票据贴现和无追索权票据贴现。无追索权票据贴现比较少见，因此，本节主要介绍有追索权票据贴现，即付款人如果在票据到期日违约，则贴现银行可以向申请贴现企业追索账款。,1.应收票据贴现的计算公式,票据到期价值票据面值(1年利率票据到期天数360) 或票据面值(1年利率票据到期月数12) 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 贴现利息票据到期价值贴现率贴现天数360（承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。） 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 或 票据天数企业持票天数 贴现所得金额票据到期价值贴现利息 票据到期值=票据面值+票据利息 票据利息应收票据票面金额票面利率期限,2.应收票据贴现的账务处理【例3-4】,2010年4月20日，E公司持所收取的F公司出票日期为2月20日、期限为6个月、面值为100 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为6%。 贴现息100 0006%4122 000(元) 贴现（所得）净额100 0002 00098 000(元) 有关会计处理如下： 借：银行存款 98 000 财务费用 2 000 贷：应收票据 100 000,【例3-5】,2010年3月18日，M公司将所持有N公司于1月18日开出的期限为6个月、面值为200 000元，票面利率8%的商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为9%。 到期值200 000(18%612)208 000(元) =200 000+200 000 8%612= 208 000(元) 贴现息208 0009%4126 240 (元) 贴现净额208 0006 240201 760(元) 有关会计处理如下： 借：银行存款 201 760 贷：应收票据 200 000 财务费用 1 760,【例3-6】【例3-5】中所贴现票据到期，N公司无力还款，贴现银行通知，银行已将款项扣除。则M公司会计分录为： 借：应收账款 208 000 贷：银行存款 208 000 【例3-7】如上述M公司也无力还款，银行则将此款作为逾期贷款处理。企业M公司会计分录如下： 借：应收账款 208 000 贷：短期借款 208 000,测试,1.某企业于2011年8月2日将一张带息应收票据向银行贴现。若该票据票面金额为2 100 000元， 2011年7月30日已计提利息4 000元，尚未计提利息2 800元，银行贴现利息为900元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为（ ）元。 A.5 900元 B.2 100元 C.3 100元 D.-1 900元,票据到期值=票据面值+票据利息 = 2 100 000+（ 4 000+ 2 800） =2 106 800（元） 贴现所得金额票据到期价值贴现利息 = 2 106 800-900=2 105 900（元）（计入“银行存款”借方） 应收票据账面金额= 2 100 000+ 4 000 = 2 104 000（元）（计入“应收票据”贷方） 票据贴现时应计入财务费用的金额 = 2 105 900- 2 104 000 =1 900（元）（计入“财务费用”贷方，即 -1900元，选D）,作业二：练习应收票据的核算,甲企业2010年4月1日销售一批商品给乙企业，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，商品已经发出。乙企业交来一张期限为4个月、票面利率为6%的商业承兑汇票。 2010年7月1日，甲企业将该应收票据向银行贴现，贴现率为8%。 2010年8月1日，由于承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回甲企业，同时从甲企业将已贴现的票据款划回。 要求：编制甲企业相关业务的会计分录。,第二节 应收账款,在商业信用条件的赊销或赊购业务中，就会导致企业间的人欠和欠人的问题。对于销售方来讲，其已经将商品销售给对方，或劳务已经提供，但对方尚没有付款，也没有签发任何的票据。这样，就形成了应收账款。因此，应收账款是企业在正常经营活动过程中因销售商品或提供劳务而形成的应收而未收的款项，而且也没有收到任何的商业票据。,一、应收账款的确认,在企业发生赊销业务后，应收账款作为应向客户收取款项的权利，应当与营业收入的确认同时反映出来。因此，应收账款的初次确认应当于营业收入实现时确认。按照营业收入的确认惯例，营业收入应当符合下列条件才予以确认：商品或劳务已经向买方提供或交易已经发生；或已经收到现金或获得收取现金的权利。,企业会计准则规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账。”一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等应按买卖双方在成交时的实际金额记账，也就是说，在商品、产品已经交付，劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款的入账金额。 商品销售收入的确认条件是： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量 ； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量。,二、应收账款的计价,从理论上讲，应收账款的金额从确认至收回要等待一定时间，故应收账款应按未来流入现金的现值确认。但是，应收账款作为一项流动资产，其转化为现金的期限正常情况下应不会超过一年或者一个营业周期，故其现值与交易发生日确定的金额之间差异不会很大。因而应收账款一般按买卖双方交易发生时的实际金额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的包装费、运杂费两部分。确认应收账款入账金额时，还应考虑商业折扣、现金折扣、销货退回与折让、坏账等因素，这些因素的存在与变动都会影响到应收账款价值的确定。,(一)商业折扣,商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。 商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。,在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段。不在买卖任何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。,(二)现金折扣,现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10、1/20、N/30(即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款) 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。,1. 总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。 优点：可以更好地反映销售业务的总过程，核算比较简单。 缺点：在客户享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和销货收入。,2. 净价法,净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。 优点：避免总价法的不足，不会高估应收账款和销货收入。 缺点：当客户放弃现金折扣时，需查原销售总额，实际操作比较麻烦。 我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。其他国家的做法，一般也采用总价法。,三、应收账款的核算,应收账款的核算是通过“应收账款”科目来进行的。“应收账款”科目属于资产类科目，企业因销售增加应收账款时，记入本科目的借方，本科目的贷方则登记已收回或已结转的应收账款，本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。企业还应按债务人设置应收账款明细账户对应收账款进行明细核算。,账户设置,应收账款（资产类）_债务人,增加应收账款,已收回或已结转的应收账款,尚未收回的应收账款,企业预收的账款,企业销售商品或提供劳务发生应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。进行有关的会计核算时，销售商品或提供劳务等应收取的款项，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。 收回应收账款时，按实收金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。,代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。 收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。,企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,【例3-8】 2010年10月1日，A公司向B公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为100 000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，折扣金额为10 000元，适用的增值税率为17%。 A公司有关会计处理如下： 借：应收账款B公司 105 300 贷：主营业务收入 90 000（实际售价） 应交税费 应交增值税(销项税额) 15 300,企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。P.61例子,应收账款的核算图示,应收账款,主营业务收入,应交税费应交增值税,90000,105300,15300,银行存款,105300,105300,测试,A公司赊销售商品一批，按照价目表上的价格计算，货款金额为500 000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为：2/10，n/30，适用的增值税率为17%。代购货单位垫付的运杂费为15 000元。则该公司按总价法核算时，“应收账款”账户的入账金额为（ ）元。 A.570 750 B.590 000 C.559 635 D.565 750,实际售价=500 000-500 0005% =475 000（元） 销项税额=475 00017%=80 750（元） “应收账款”账户的入账金额 = 475 000+ 80 750+15 000 =570 750（元）（选A）,作业三:练习应收账款的核算,甲公司在2010年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。 要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录（按总价法核算）,第三节 预付账款及其他应收款,为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置预付账款科目进行核算，预付账款不多的企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。,一、预付账款的核算,预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。 为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，借方登记预付的款和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，余额一般在借方，表示预付的货款数。 预付账款按实际付出的金额入账。预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而并入“应付账款”科目核算。,账户设置,预付账款供应方,预付的款和补付的款项,冲销的预付账款数和退回的款项,表示预付的货款数,预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面,1. 预付账款的会计处理。根据购销合同的规定向销货方预付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 2. 收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”等科目，贷记“预付账款”科目； 当预付货款小于采购货物的货款及增值税时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”； 当预付货款大于采购货物的货款及增值税时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。P.63例题,预付账款核算图示,银行存款,预付账款,材料采购,应交税费,30000,30000,预付货款,30000,35100,5100,收到所购货物,5100,5100,补付货款,收回的多余款项,二、其他应收款核算的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括：应收的各种赔款，罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；存出保证金，如租入包装物支付的押金；已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款；其他各种应收、暂付款项。本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。,账户设置,其他应收款,发生数,冲销数,尚未收回的款项,1.备用金核算P.64 (1)定额备用金核算 (2)非定额备用金核算 2.采用售后回购方式融出资金的核算 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，销货企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；购货企业不做购进处理。P.65,3.其他各种应收、暂付款项的核算,(1)以存款代职工张宝垫付由其个人负担的住院费600元。 借：其他应收款张宝 600 贷：银行存款 600 (2)从张宝工资中扣回垫付住院费。 借：应付职工薪酬 600 贷：其他应收款 600 (3)以存款支付包装物押金2000元。 借：其他应收款存出保证金 2000 贷：银行存款 2000,企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款一定查明原因，追究责任。 经批准作为坏账的其他应收款，应作如下分录： 借：坏账准备 贷：其他应收款,测试,企业支付包装物押金时，应借记（ ）科目。 A.应收账款 B.应收票据 C.其他应收款 D.预付账款,第四节 坏账,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。,一、坏账的确认,企业应当定期或者至少于每年年度终了，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对没有把握能够收回的应收款项，计提坏账准备。确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括： (1)因债务人破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等原因导致不能收回的应收账款。 (2)债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,坏账准备的计提范围,企业坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提坏账准备。,坏账准备的计提比例,企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。 在计提坏账准备时，应注意以下问题： 如果有确凿证据表明某项应收款项不能收回，或收回的可能性不大，则企业可以对其全额提取坏账准备，如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上。,但下列各种情况一般不能全额提取坏账准备： 1.当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； 2.计划对应账款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； 3.与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； 4.其他己逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。,坏账准备的计提方法,新会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。,二、坏账损失的核算,新会计制度规定企业的坏账损失只能采取备抵法进行核算。备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。,(一)直接转销法,所谓直接转销法，也称为直接销账法，是指日常一般不确认坏账损失，只有当特定应收账款确实无法收回时，才确认坏账损失，并将其列作资产减值损失，同时转销应收账款。确认坏账损失时，基本的会计分录是：借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。P.67例子。,(二)备抵法,所谓备抵法，是指以赊销额或应收账款余额为基础，采用一定的方法，按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的种核算方法。采用备抵法，由于提前计列坏账损失，因而使同期营业收入与其相关且可能发生的坏账损失共同影响本期损益的确认，因而体现了收入与费用配比原则的要求。在备抵法方法下，应设置“坏账准备”和“资产减值损失”科目进行核算。,账户设置,采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。本科目是“应收账款”的备抵科目，在资产负债表中列为“应收账款”的减项，以反映应收账款的净额。 坏账准备可按下列公式计算： 当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账谁备”科目的贷方余额,坏账准备（资产类）,实际发生的坏账损失数额,每期预提的坏账准备数额,已预提但尚未转销的坏账准备数,备抵法的优点,(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。(3)使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。,【例3-21】,M公司2011年12月31日估计坏账损失为5 000元，编制会计分录如下： 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000,【例3-22】,2011年2月3日确认某客户的坏账损失为2 500元，编制如下会计分录： 借：坏账准备 2 500 贷：应收账款某客户 2 500,在实务中，采用备抵法进行核算时，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的主要方法有三种即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。,1.应收账款余额百分比法,采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计。,【例3-23】,N公司2009年末应收账款的余额为100 000元，提取坏账准备的比例为1%，2010年4月10日发生了坏账损失1 500元，其中A单位1 000元，B单位500元，2010年末应收账款为150 000元，2011年5月8日，已冲销的上年A单位应收账款1 000元又收回，2011年末应收账款200 000元。编制会计分录如下： (1)2009年12月31日（提取） 借：资产减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000,【例3-23】,(2)2010年4月10日（发生坏账） 借：坏账准备 1 500 贷：应收账款A单位 1 000 B单位 500 (3)2010年年末按应收账款的余额计算提取坏账准，“坏账准备”科目余额应为1 500元，但在期末提取坏账准备前“坏账准备”科目有借方金额500元，还应补提坏账准备500元，应提取的坏账准备合计为2 000元。 借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备 2 000,【例3-23】,(4)2011年5月8日，上年已冲销的A单位账款1 000元又收回入账。 借：应收账款A单位 1 000 贷：坏账准备 1 000 同时： 借：银行存款 1 000 贷：应收账款A单位 1 000 (5)2011年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备，“坏账准备”科目金额应为2 000元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额2 500元，即期初贷方余额1 500元加上收回的已冲销坏账1 000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备500元。 借：坏账准备 500 贷：资产减值损失 500,2账龄分析法,账龄分析法是先分析客户所欠账款的账龄，再根据应收账款账龄长短估计坏账损失提取坏账准备的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。公司可以分析一定时期内各级账龄余额中的坏账，为各个级别拟定他们认为可能成为坏账的比率，把这些比率应用到账龄分析表中的各组总计数，就能算出所需的备抵额。采用账龄分析法，是根据各应收账款账龄的长短来估计坏账。理论上讲，应收账款被拖欠的期限越长，客户的信用级别越低，以至偿债能力越差，发生坏账的可能性越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，就能确定坏账准备金额。 P.70例子,3销货百分比法,销货百分比法就是以企业本期销货总额或赊销总额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。这种方法将坏账损失的预计与赊销业务相联系。如果本期赊销金额越大，则估计的坏账损失也越多。由于坏账产生与当期赊销有关而与现销无关，因此，如果以本期销货总额为依据估计坏账损失，则应根据现销比例正确确定估计坏账的比例。销货中现销比例越高，坏账估计率应越低；反之，现销比例越低，坏账估计率应越高。现销比例可根据过去几年的经验数据及当前的现销状况综合判定。确定坏账估计比率后，将其与本期销货总额或赊销总额相乘，即为本期应当估计的坏账损失金额。P.71例子,采用销货百分比法，是以本期销货总额或赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。 在采用销货百分比法下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，由于各赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差较大，笼统地按一个百分比计提坏账准备，不尽合理，因而不采用这一方法。,测试,甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款年末余额4%计提。2010年年初，“坏账准备”科目为贷方余额1万元，当年年末应收账款余额为200万元；2011年发生坏账4万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2011年年末应收账款余额为150万元，则2011年应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.4 B.2 C.1 D.0,2010年当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账谁备”科目的贷方余额 =2004%-1 =8-1 =7（万元） 2010年补提7万元之后，坏账准备年末余额为8万元。 2011年计提坏账准备前，其余额为： 8-4+1=5（万元） 2011年当期应提取的坏账准备=1504%-5 =1（万元） 选C,作业四:练习坏账准备的核算,1.甲公司应收账项按其年末余额2%计提坏账准备。2010年1月1日，“应收账款”科目的余额为3 200 000元，“其他应收款”科目的余额为800 000元，“坏账准备”科目的余额为80 000元。甲公司2010年发生有关业务如下： （1）一张面值为1 200 000元的不带息应收票据到期不能收回。 （2）因供货单位破产已预付的400 000元货款无望收回。 （3）经公司董事会批准，当年核销坏账100 000元。 要求（1）根据上述经济业务编制甲公司的相关会计分录； （2）计算甲公司2010年计提的坏账准备。,作业四:练习坏账准备的核算,2.乙股份有限公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下： （1）该公司从2009年开始计提坏账准备，当年末应收账款余额为1 000 000元。 （2）2010年和2011年年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000元， 2010年和2011年均未发生坏账损失。 （3）2012年1月，经董事会批准核销一笔坏账损失，金额为180 000元。 （4）2012年12月，上述已核销的坏账又收回50 000元。 （5）2012年年末应收账款余额为2 000 000元。 要求：根据上述经济业务编制乙公司的相关会计分录。,第五节 应收债权融资,应收债权融资是企业为尽早回收资金，将应收账款转移给金融公司，实现提早变现的融资方法。企业利用应收账款融资主要是出于以下原因：资金不足且不能从正常信用渠道融资，或其他融资方式成本很高，只有通过抵押或出售应收账款来筹措资金才划算；应收账款的收账过程需要耗费大量的人力、财力和时间，企业情愿将应收账款出售出去以求节约。另一方面，银行在资金过剩、贷款不足的情况下，也乐于接受应收账款融通业务，以赚取手续费；,同时，按照国际惯例，许多国家的立法对债权人利益的保护优于对股东利益的保护，也促使一些企业愿意购买另一些企业的应收账款。利用应收账款筹措资金，在西方国家已成为一种惯例，在我国此类业务也在逐步增加。利用应收账款融资，通常有两种方式：应收账款让售和应收账款抵押借款。,一、应收账款的让售（出售） 应收账款让售是应收账款持有人（出让方）将应收账款的所有权转让给金融机构或代理商（受让方），由受让方直接向客户收账的交易行为。应收账款一经出售，出让方应通知购货客户，请客户以后将账款直接付给受让方。客户拖欠的货款，由受让方负责催收。企业出售应收账款的主要目的是为了减轻财务压力，加快收账速度，减少信用风险。,企业作为销售方在发货后即可将应收账款出售给信贷机构，作为代理商的信贷机构负责评估欠款客户的信用并按应收账款净额的一定比例（视客户信用等级而定）计算收取手续费，从预付给出售账款的企业的款项中扣抵。客户到期的应收账款，则直接支付给信贷机构。应收账款出售可分为无追索权出售和有追索权出售两种。,1.无追索权出售 在无追索权出售方式下，应收账款代理商承担收取应收账款的风险可能发生的坏账损失。出让方只承担销售折扣、折让和退回等正常的损失。一旦应收账款无法收回，受让方无权向出让方追索账款。P.72例子 2.有追索权出售 在有追索权出售方式下，如果应收账款的债务人到期无法偿付，出让方应连带承担向受让方偿付的责任。在会计处理上有两种方法：一是视为销售业务处理（出让方出售应收账款之后的大部分风险与利益都已经转移）；二是视为借款业务处理。P.73例子,二、应收账款抵押借款 应收账款抵押借款是指企业将其拥有的应收账款作为抵押品，向银行或其他金融机构借得其所需资金。 取得借款的比率通常是由抵借双方签订协议确定的，视应收账款抵借企业的财务状况而定，一般在75%95%之间。应收账