企业财务会计培训讲座内部控制.ppt

内部控制专题讲座,企业财务会计培训讲座,上海财经大学 教授 上海新世纪投资服务有限公司 总经理 朱荣恩 博士,内部控制,内部控制专题讲座,引 言,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程,独立审计准则-内部控制与审计风险1996 加强金融机构内部控制的指导原则1997 会计法-第27条1999 证券公司内部控制指引2000 内部会计控制规范-基本规范2001 内部会计控制规范-货币资金2001,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程,内部控制审核指导意见2002 内部会计控制规范-采购及应付帐款（征求意见稿）2002 内部会计控制规范-销售及应收帐款（征求意见稿）2002 内部会计控制规范-工程项目（征求意见稿）2002,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程,商业银行内部控制指引2002,内部控制专题讲座,内部会计控制的法律地位,会计法的配套法规之一 国家统一会计制度的组成部分 会计核算制度 会计机构和会计人员制度 会计工作管理制度 内部会计控制规范,7,国家统一会计制度进程与框架,会计准则,财务通则,会计核算,会计人员,会计工作管理,内部会计控制,国家统一会计制度,会计准则,会计制度,办法规定,从业人员,继续教育,基础工作规范,档案管理,基本规范,具体规范,内部控制专题讲座,内部会计控制结构,内部会计控制基本规范（一个） 总则 内部会计控制的目标和原则 内部会计控制的内容 内部会计控制的方法 内部会计控制的检查 内部会计控制具体规范（若干个）,内部控制专题讲座,内部会计控制结构,内部会计控制基本规范（一个） 总则 内部会计控制的目标和原则 内部会计控制的内容 内部会计控制的方法 内部会计控制的检查 内部会计控制具体规范（若干个）,内部控制专题讲座,内部会计控制方法与内容一般关系,如何控制,内容： 对什么 控制,方法：,内部控制专题讲座,内部会计控制方法与内容具体关系,不相容职务分离,授权批准,会计系统,实物保护,全面预算,风险防范,内部报告,电算系统,内部审计,货币资金,筹 资,投 资,采购与付款,销售与收款,实物资产,工程项目,担 保,成本费用,内部控制专题讲座,一、内部控制概述,内部控制专题讲座,内部控制概念演变,内部牵制（40年代前） 内部会计控制和管理控制（70年代前） 内部控制结构（80年代） 内部控制框架（90年代）,内部控制专题讲座,内部控制框架定义,内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得 （1）经营效果和效率； （2）财务报告的可靠性； （3）遵守法规等目标 而提供合理保证的一种过程（Process）。,内部控制专题讲座,对内部控制框架定义理解,主体 目标 作用 性质,内部控制专题讲座,内部控制框架内在联系,监控,控制活动,风险评估,控制环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,1. 控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,员工的诚实和职业道德； 员工的胜任能力； 董事会及监事会（审计委员会）的参与； 管理理念和经营作风； 组织机构； 权力和责任的规定； 人力资源政策及执行。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,2. 风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，以构成进行风险管理的基础。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,风险来自： 经营环境的变化 聘用新的员工 采用新的或改良的信息系统 迅猛的发展速度 新技术的应用 新的行业、产品或经营活动的开发 企业改组 海外经营 新会计方法的采用,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,3. 控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,业绩评价； 信息处理控制； 实物控制； 职务分离。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,4. 信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,确认、记录所有有效的经济业务； 序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告； 采用恰当的货币价值计量经济业务； 确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务； 在财务报告中恰当揭示经济业务,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,5. 监控（ Monitoring ) 评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容,内部监督 自我评估 内部审计 外部监督 与外部单位、机构进行信息交流。,内部控制专题讲座,建立内部控制的动因,企业例外管理的需要； 防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展; 法制和政府的推动.,内部控制专题讲座,内部控制局限性,1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。,内部控制专题讲座,二、内部控制方法,内部控制专题讲座,1、组织规划控制,法人治理结构 财务部门设置 财务人员委派 岗位职务分工,内部控制专题讲座,法人治理结构,国外 欧洲大陆法 英美海洋法 国内 公司法要求 证监会上市公司治理准则要求 国务院国有企业监事会暂行条例要求,内部控制专题讲座,法人治理结构,欧洲大陆法（二元理事会）,股东大会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,法人治理结构,英美海洋法（一元理事会）,股东大会,董事会,经理,审计委员会,内部控制专题讲座,法人治理结构,我国公司法,股东大会,监事会,董事会,经理,内部控制专题讲座,法人治理结构,监事会的职权： 检查公司的财务 对董事、经理执行职务进行监督 提议召开临时股东大会,内部控制专题讲座,法人治理结构,证监会、经贸委上市公司治理准则要求 设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会 审计委员会的职权： 检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序 与公司外部审计机构进行交流 对内部审计人员及其工作进行考核 对内部控制进行考核 检查、监督公司存在或潜在的各种风险 检查公司遵守法律、法规的情况,内部控制专题讲座,上市公司法人治理现状,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,完善法人治理结构设想,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,财务机构设置,会计个体与会计主体 设置模式 独立型 分离型 托管型,内部控制专题讲座,设置模式-独立,企业,财务机构,内部控制专题讲座,设置模式-分离,财务机构,财务机构,财务机构,企业,分离,其他单位,内部控制专题讲座,设置模式-托管,托管,企业,财务机构,其他单位,内部控制专题讲座,会计人员委派,委派对象 个别财务人员 全部财务人员 委派管理 资格认定 职责权限 人事待遇 培训与考核 任期与轮换,内部控制专题讲座,岗位职务分工,不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。,内部控制专题讲座,不相容职务分离,授权批准职务 执行业务职务 财产保管职务 会计记录职务 监督审核职务,内部控制专题讲座,不相容职务分离,会计记录,财产保管,业务经办,审核监督,授权批准,内部控制专题讲座,2、授权批准控制,（1）授权批准形式 一般授权 经办常规业务的授权 特殊授权 经办超出常规业务的授权,内部控制专题讲座,授权批准控制,（2）授权批准体系 授权批准的范围 授权批准的层次 授权批准的责任 授权批准的程序（审批权限一览表）,内部控制专题讲座,审批权限一览表,内部控制专题讲座,3、会计记录控制,（1）统一凭证设置 （2）统一会计科目 （3）统一会计政策 （4）规范核算流程（流程图）,内部控制专题讲座,流程图 -符号（1）,凭 证,处 理,暂 存,永 存,帐本 报表,决 策,内连接,外连接,流程线,说明,Y,N,内部控制专题讲座,流程图 -符号（2）,N,D,A,N,A,D,凭证 报表,副 本,帐 本,过帐 来源,保 存,按字母 保存,按顺序 保存,按日期 保存,始 点,签 名,合 并,注 销,流程线,两种来源,资料去向,核对,内部控制专题讲座,流程图 -符号（3）,凭 证,帐本,报表,保存,作 业,转记,暂存,汇总,决 策,去向,来源,连接,流 程,核对,Y,N,单位或人,单位或人,内部控制专题讲座,流程图绘制方法,1、确定流程图式 （1）横式 （2）直式 2、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示 （2）重复显示 3、基本规则 （1）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下,内部控制专题讲座,流程图绘制举例,某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交出纳付款,出纳付款后登记日记帐,然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档.,内部控制专题讲座,部门,作业,经办,流程图绘制举例 （续）,内部控制专题讲座,流程图绘制举例 （续）,业务部门,会计部门,出纳部门,制单,审核,付款,记帐,内部控制专题讲座,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,流程图绘制举例 （续）,内部控制专题讲座,4、实物保护控制,一、限制接近 1、限制接近现金 2、限制接近其他易变现资产 3、限制接近存货,内部控制专题讲座,实物保护控制,二、定期盘点 三、财产保险 四、财产记录,内部控制专题讲座,5、职工素质控制,招聘程序 工作规范 定期培训 考核奖惩 信用保险 岗位轮换,内部控制专题讲座,6、风险防范控制,筹资风险防范 投资风险防范 信用风险防范 结算风险防范 担保风险防范,内部控制专题讲座,7、全面预算控制,预算体系建立（项目、标准、程序） 预算编制与审定 预算指标分解与责任落实 预算执行授权 预算实施监控 预算执行分析与调整 预算业绩考核,内部控制专题讲座,企业目标,资本预算,投资预算,利润目标,成本预算,直接成本预算,经营预算,销售预算,间接成本预算,购置预算,采购预算,现金预算,利润预算,资产负债预算,内部控制专题讲座,8、内部报告控制,编制内部报告要求 内部报告频率和详简 内部报告体系,内部控制专题讲座,编制内部报告要求,反映经管责任 符合“例外管理”原则 简明易懂 及时有效 统筹规划,内部控制专题讲座,高 层,中层,低层,内部报告时间和内容（金字塔原则）,报告间隔长、内容从简,报告间隔短、内容从详,介乎于上下两者之间,内部控制专题讲座,内部报告体系,资金分析报告 经营分析报告 费用分析报告 资产分析报告 往来分析报告 投资分析报告 财务分析报告,内部控制专题讲座,9、电算化系统控制,一般控制 系统组织和管理控制 系统开发和维护控制 文件资料控制 系统设备、数据、程序、网络安全控制,内部控制专题讲座,电算化系统控制,应用控制 输入控制 处理控制 输出控制,内部控制专题讲座,10、内部审计控制,内部审计是在一个单位内部对各种经营与管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到。,内部控制专题讲座,内部审计控制,职能部门,内部审计,总经理,授权,报告,监督,内部控制专题讲座,法人治理结构与内部审计关系,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,总经理,内部审计,职能部门,内部控制专题讲座,内部审计控制,内部审计内容 财务审计 管理审计 效益审计,内部控制专题讲座,三、内部控制设计,内部控制专题讲座,内部控制设计种类,营利性单位 集团大型企业 中小企业 特殊行业企业 非营利性单位 政府机关 事业单位 公共项目,内部控制专题讲座,内部控制设计结构,组织机构设计 人员管理设计 业务程序设计,内部控制专题讲座,组织机构设计,法人治理结构 职能部门设置 岗位职责分工,内部控制专题讲座,岗位说明书,岗位名称 岗位职责描述 （岗位职责系统图） 岗位上下关系 岗位任职条件,内部控制专题讲座,人员管理设计,聘用 考核 激励 惩罚,内部控制专题讲座,业务程序设计,构造业务循环模型 分析业务常见弊端 提出内部控制要点 设计内部控制文本,内部控制专题讲座,1、构造业务循环模型,反映经营活动全貌，符合企业经营特点 以价值运动为主线，以资金池为中心 满足审计方法的使用,内部控制专题讲座,业务循环模型构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存货）,销售,工资,固定资产 （工程项目）,内部控制专题讲座,2、分析常见错误弊端,错误弊端表现 错误弊端分析 历史教训与案例 合理怀疑,内部控制专题讲座,（例）货币资金业务常见弊端,截留各种现金收入 挪用资金 虚报冒领 出借帐号（洗钱） 现金超额存放 白条抵库 非法违规出借,内部控制专题讲座,3、提出控制要点和方法,关键控制点 补偿性控制 成本效益分析,内部控制专题讲座,（例）货币资金业务内部控制要点,1货币资金业务的职务分离 2资金预算控制 3库存现金控制 4银行存款控制 5财务印章控制 6定额备用金控制,内部控制专题讲座,4、设计内部控制文本,混合式 单独式,内部控制专题讲座,设计内部控制文本,混合式,业务循环描述,内部控制要点,业务处理流程,业务凭证设置,内部控制专题讲座,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,（例）费用报销业务处理流程,内部控制专题讲座,设计内部控制文本,单独式（1）,