会计要素与会计等式(14).ppt

第二章 会计要素、会计等式及会计计量,Company Logo,学习内容,Company Logo,第一节 会计要素,Company Logo,利润表 编制单位：海华公司 2007年度 单位：元,650 000,310 000,28 000,5 000,54 000,20 000,20 000,4 000,6 000,82 830,253 000,251 000,168 170,Company Logo,Company Logo,6, 定义：是会计核算和监督的内容。 表现形式：从上述会计的概念中可知：会计是对企、事业单位的经济业务进行核算和监督。因此，会计对象的表现形式是“经济业务”。 经济业务：能以货币计量、引起资金发生变动的各种业务活动。如：购货、销货等，但开会、签定合同等不属经济业务。,Company Logo,会计要素,会计核算和监督的内容。企业会计对象就是企业的资金运动。 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化。 会计要素又称为会计报表要素。,为什么这么称？,Company Logo,会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素也可分为反映资金运动相对静止状态的静态要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。,会 计 对 象,会 计 要 素,Company Logo,制造业企业资金运动,资 金 投 入,Company Logo,会计要素的分类,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,Company Logo,一、资产：,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,Company Logo,基本特征,1、资产是由于过去的交易或事项所形成。 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,Company Logo,基本特征 2：,2、由企业拥有或者控制。 是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。,Company Logo,基本特征 3：,3、预期会给企业带来经济利益。 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,Company Logo,流动资产,库存现金,银行存款,存货,应收账款,应收票据,Company Logo,非流动资产,长期股权投资,无形资产,固定资产,Company Logo,资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。,Company Logo,流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,流 动 资 产,货币资金,短期投资,应收及预付款,存货,现金、银行存款、其他货币资金,股票投资、债券投资,应收账款、应收票据、预付账款,原材料、库存商品、包装物,Company Logo,长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。,固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。,Company Logo,二、负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,Company Logo,基本特征：,1、基于过去的交易或事项而形成的现时义务。 2、负债的本质是一项经济责任，或说一项义务。 3、负债的清偿将会导致未来经济利益流出企业。,Company Logo,负债按流动性分类：,偿还期限,Company Logo,Company Logo,三、所有者权益（股东权益）：,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 从定义中可以看到： 所有者权益=资产-负债（净资产） 所有者权益也是企业的所有者对企业净资产所享有的要求权。,Company Logo,所有者权益特征：,1、表明了企业的产权关系。 2、在企业的生产经营期间内不需要归还。 3、企业不需支付费用，但投资者期末要参与企业的利润分配。,Company Logo,所有者权益分类：,（1）投入资本：实收资本/股本 资本（股本）溢价 （2）直接计入所有者权益的利得和损失： 利得：非日常活动所发生、会导致所有者权益所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失：非日常活动所发生、会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 （3）留存收益,Company Logo,实收资本（投资者直接投入部分）,资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,所有者 权 益,盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）,Company Logo,所有者权益的分类,1、实收资本 是企业创办以及其后的经营过程中，所有者按照公司章程的要求作为资本金实际投入到企业中的各种资产的价值。投资主体主要有国家、法人、个人和外商等；,Company Logo,2、资本公积 是经营过程中因资本交易所产生的溢余，包括股本溢价、资产评估增值、关联交易差价、外汇折算差额、直接记入所有者权益的利得和损失等；,Company Logo,股本溢价 从质上考虑，创始人在企业之初承担了巨大的投资风险，为了企业的经营成功，付出了物质和精神的双重代价，而后来的投资者没有承受这些；所以不同时期的资本享有不同的权益，是最大的公平。 从量上考虑，企业经营一定时间后，有了一定的留存收益，而其这些由创始投资者创造的留存收益却由所有的投资者所有；,Company Logo,3、盈余公积 是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金； 法定盈余公积，是指根据国家有关规定提取的，一般是税后利润的10%，但已提累计数达到注册资本的50%，可不再提取；主要用于弥补亏损和转增资本，但转增资本后，盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。 任意盈余公积，根据企业股东大会的决议提取。主要用于在企业亏损时分配投资者利润。 4、未分配利润，是企业由于经济发展策略的需要而留于以后年度分配的利润或待分配的利润；,Company Logo,四、 收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动包括：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。而企业处置固定资产、无形资产等，不是企业的日常经营活动，其经济利益的流入叫营业外收入,Company Logo,收入特征：,1、收入能导致所有者权益增加。表现可为资产增加，也可以是负债减少，或两者兼而有之 2、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,Company Logo,收入特征：,1、收入能导致所有者权益增加。表现可为资产增加，也可以是负债减少，或两者兼而有之 资产= 负债+所有者权益 2、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,Company Logo,收入分类：,商品销售收入/劳务收入/让他人使用本企业资产的资产使用费收入 主营业务收入和其他业务收入 特别注意：不是收入的“收入”营业外收入 营业外收入的实质是什么？,Company Logo,五、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,Company Logo,费用的特征：,1、费用是过去日常经营活动所产生的各种耗费。 2、费用最终会导致所有者权益减少，表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。 资产=负债+所有者权益 ,Company Logo,费用分类：,Company Logo,一、产品成本的核算内容 （一）生产费用（产品成本）的构成,1、直接材料：构成产品主要实体或主要成分的各种原材料、外购零部件、自制半成品，产品制造过程中所消耗的各种燃料和动力（如煤、油等）等； 2、直接人工：直接从事产品生产的工人的工资及福利费 3、制造费用：车间为或分厂为组织和管理产品生产活动而发生的间接材料费用（如润滑油、油漆、零配件、工作服等）、间接人工费用（如管理人员、技术人员、产品检验员、修理工人等人的工资及福利费）、其他制造费用（如办公费、折旧费、差旅费、租金、邮电费等）,Company Logo,四、制造费用归集和分配的会计处理,（1）制造费用的定义 制造费用是指车间为或分厂为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用，包括： 间接材料费用：如润滑油、油漆、零配件、工作服等； 间接人工费用：如管理人员、技术人员、产品检验员、修理工人等人的工资及福利费； 其他间接费用：如办公费、折旧费、差旅费、租金、邮电费等。,Company Logo,（二）生产费用计入产品成本的程序,Company Logo,六、利润：,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后，再加上直接计入当期利润的利得，减去直接计入当期利润的损失。 如果不考虑利得和损失的话，则有： 收入费用 营利 收入费用 亏损,Company Logo,第二节 会计恒等式,Company Logo,一、会计事项 即经济业务，指企业日常所发生的经济活动，需要会计记录处理，并最后汇总报告的事项。 也就是指使企业的资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项。 分为对外会计事项和内部会计事项两类,Company Logo,会计等式,也称为会计方程式或会计平衡式。 1、资产= 权益 即：资产= 负债+所有者权益（设置账户、复式记账，编制资产负债表的理论依据）,二、基本会计等式,Company Logo,1、 资产= 权益的变化,所有者权益=资产-负债 资产-负债=净资产,Company Logo,2、收入- 费用=利润,（编制利润表的理论依据） 新准则中：利润=收入-费用+计入当期利润的利得 计入当期利润的损失,Company Logo,简易资产负债表,资产（ ）= 负债（ ）+所有者权益（ ）,Company Logo,二、两个等式之间的联系,会计期间： 资产=负债+所有者权益 + 利润（亏损） 即：资产=负债+所有者权益 + （收入-费用） 或：资产+费用=负债+所有者权益 会计期末：利润（亏损）在结帐后归入到所有者权益中，会计等式又回到： 资产=负债+所有者权益,Company Logo,二、经济业务不会影响等式平衡,权益增加,资产增加,资产减少,权益减少,同时增加,同时减少,此增彼减,此增彼减,Company Logo,资产=负债+所有者权益,Company Logo,例：继前例,1、购入原材料一批，价款50 000元，暂欠供货单位,+50 000,+50 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,2 000 000,=,500 000,+,1 500 000,2 050 000,=,550 000,+,1 500 000,Company Logo,例子：继,2、收到投资者丁先生设备一台，价值100 000元，当即投入使用,+100 000,+100 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,Company Logo,例子：继,3、以银行存款归还长期借款100 000元,-100 000,-100 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,Company Logo,例子：继,4、合伙人丙先生收回投资100 000元，公司以存款支付。,-100 000,-100 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,Company Logo,例子：继,5、从银行提出现金60 000元备用,-60 000,+60 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,Company Logo,例子：继,6、从银行取得短期借款式50 000元，用来偿还前欠货款,+50 000,-50 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,Company Logo,例子：继,7、合伙人乙先生要公司代为偿还所欠货款 300000元，作为其投资的减少,+300 000,-300 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,Company Logo,例子：继,8、客户B先生代本公司偿还一笔长期借款100 000元，作为对本公司的投资,-100 000,+100 000,资 产 = 负 债 + 所有者权益,Company Logo,第三节 会计计量,Company Logo,1、概念：在会计确认的基础上，采用一定的计量尺度、运用计量单位、选择合理的计量属性，对符合会计要素定义的事项进行数量认定、计算和最终确定的过程。 2、计量对象：会计能反映和控制的经济事物和经济行为。 3、计量单位：货币为主，其他单位为辅。 4、计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。,Company Logo,1、计量单位 为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义货币和一般购买力货币两种计量单位供企业选择。,Company Logo,名义货币单位进行计量的特点 优点 (1)符合“币值稳定”的会计假设； (2)可以保证计量单位的统一，便于会计核算 (3)在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果； (4) 可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量,Company Logo,缺点 在物价上涨幅度较大的情况下，采用名义货币单位就不能反映货币的实际购买力，会造成资本不能保持，有些企业甚至可能出现虚盈实亏，影响会计信息的决策有用性。 按照国际惯例，只要物价变动不超过恶性通货膨胀的程度(其主要标志是三年累计的通货膨胀率接近或超过100)，一般都以各国法定的名义货币作为计量单位，而不考虑货币购买力的变化对财务报表的影响。,Company Logo,2、计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。 在会计上，财务报表的计量属性就是资产、负债、收入、费用等要素中的各类或各个项目予以货币量化的具体表现形式。,Company Logo,目前主要有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。,Company Logo,(1)历史成本 历史成本是指企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物，也叫实际成本或投入价值在历史成本计量属性下，企业的资产、负债等要素都应当基于经济业务的实际交易价格，而不必考虑随后市场价格变动的影响。,Company Logo,(2)现行成本 现行成本是指如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，也叫重置成本或产出价值。现行成本反映了资产、负债的现在价值。 固定资产和存货可以按现行成本计量，在现行成本下，负债应按当前要求清偿债务时未贴现的现金或现金等价物金额来记录,Company Logo,(3)现行市价 现行市价是指在正常清算条件下，如果出售某项资产所能获得的现金或现金等价物即资产的变现价值或“现时现金等值”，也叫现行脱手价值。 它等于所出售资产的市场价格扣除预计的销售费用后的差额，这个市场价格是指卖方市场价格(而非像重置成本那样依据买方市场价格)。现行售价反映了资产、负债的现在价值、产出价值、假定价值。,Company Logo,(4)可实现净值 可实现净值是在正常经营过程中，某项资产可望带来的未经贴现的现金或现金等价物，扣除该资产转换时尚需发生的直接成本，也叫预期脱手价值。 可实现净值反映了资产、负债的未来价值、产出价值和预期价值。 由于可实现净值无法包括全部资产，一般适用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。,Company Logo,(5)未来现金流量现值 未来现金流量现值是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值。 即资产在使用过程中可望得到的现金净流入量的现值在这种计量属性下，负债应按在正常经营过程中，预期要清偿的未来现金流出的现值来计量。 未来现金流量的现值反映了资产、负债的未来价值、产出价值和预期价值。也反映了资产的获利能力，一