工会会计实务及案例分析.ppt

工会会计实务,主 要 内 容,一、工会会计概述 二、工会会计实务及案例,一、工会会计概述,为了进一步规范工会的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国工会法等国家有关法律、行政法规，财政部于2009年印发了工会会计制度、工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知（财会【2009】7号）。文件要求，从2010年起，工会执行新的工会会计制度 由全国总工会1998年制定并报财政部备案实施的原工会会计制度同时废止。,一、工会会计概述,新工会会计制度的结构设计，参照了国家相关会计制度，分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则，共9章47条。 新制度的发布，不仅有利于提高工会会计信息的社会公信力，而且也有利于工会财务工作的改进和工会会计信息质量的提高，全面、公允记录和反映工会的各项经济活动，不断提高工会工作的社会影响，进一步彰显工会的社会责任。,一、工会会计概述,（一）工会会计的特点 工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。和其他会计比较，工会会计具有如下特点： 1、工会会计是确认、计量和报告工会业务活动的专业会 计 2、工会会计管理体系独立 3、工会会计确认、计量、记录和报告的经济业务应与工会的业务活动相适应,一、工会会计概述,（二）工会会计的职能 工会会计的职能是指工会会计所固有的功能，与工会组织的经济活动密切相关。概括而言，反映和监督是工会会计的两项基本职能： 1、反映 所谓反映是指各级工会组织按照工会会计制度的要求，对其自身发生的业务活动连续、系统、完整进行确认、计量、记录、报告的过程。,一、工会会计概述,（1）.确认 确认是各级工会对已发生的业务活动，按照工会会计制度的要求，将相关业务活动划分为与之相关的会计要素的过程。会计确认既是工会会计核算的起点，也是确认具体核算方法、划分核算科目、报告业务内容的基础。 （2）.计量 工会将已发生的业务活动按照工会会计制度的要求确认为相应的核算要素后，需要解决一个最基本的问题就是业务的计量方法。理论上，工会业务活动的计量方法包括历史成本、公允价值等，但在实际工作中，工会绝大部分业务活动都是按照历史成本计量，即按照业务发生时的实际支出进行价值计量，涉及到数量的，如库存物品、固定资产的核算，还需要进行相应的数量计量。,一、工会会计概述,（3）.记录 工会根据发生经济业务原始凭证编制记账凭证、设置和登记现金、银行存款日记账、总账和明细账 （4）.报告 工会应按照工会会计制度的要求，在规定的时间，按照规定的格式和内容，向工会会计信息使用者提供综合会计信息。会计报告的主要载体是会计报表以及基于会计报表的相关说明书等。,一、工会会计概述,2、监督 会计的监督职能就是按照一定的目的和要求，利用会计核算提供的信息，对单位经济活动进行控制，以达到预定目标。而工会会计监督就是按照工会预算收支计划，以工会有关文件、政策为依据，对经济业务进行严格的审查、核对，以保证每一笔经济业务的合法性、合理性和有效性，对于违纪违规的财务收支行为，会计人员有权拒绝办理，从而达到用好、管好工会资金的目的。,一、工会会计概述,（三）工会会计目标 工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求，满足会计信息使用者的需要，满足本级工会加强财务管理的需要（工会会计制度，No：14）。,一、工会会计概述,（四）工会会计假设 理论源于实践又高于实践，会计工作也是如此。按照工会会计 制度的规定，工会会计假设包括： 1、会计主体假 2、持续运行假设 3、会计分期假设 4、货币计量假设,一、工会会计概述,（五）工会会计核算基础 制度规定，工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充（工会会计制度，No：10）。这说明，各级工会组织的会计核算应以是否收到或支付现金作为相关资产或负债、相关收入和支出的确认标准；但在某些情况下，也可以按照权责发生制作为核算基础，如截止到会计期末（如月末或年末），工会应收取的财政返还款、应收或应付的工会经费以及工会内部因业务活动需要尚未结算的内部款项等。尽管与这些款项相关的权利和义务尚未支付或收到现金，但由于与之相关的义务或权利在本会计期间已经发生并且确定性极高，为全面反映这些非现金业务所带来的业务变化，制度规定工会会计在现金核算基础为主的同时，可以将“权责发生制”作为核算基础的补充。,一、工会会计概述,（六）工会会计的一般原则 一般原则主要是对会计信息质量进行的规范。由于工会会计的目标是：满足与工会组织利益相关者的决策需要，而实现这一目标的会计信息应该具有一般的原则，工会会计制度规定的一般原则包括：八项 1、有用性原则 2、客观性原则 3、明晰性原则 4、可比性原则 5、重要性原则,一、工会会计概述,6、及时性原则 7、历史成本原则 8、专款专用原则 专款专用原则是指工会组织在会计核算时，对有明确用途的资金必须专款专用、专门核算，单独反映，不得将资金挪作它用。专款专用是工会会计核算的一项重要内容，也是检验工会财经纪律执行情况的重要标准，各级工会在实际工作中一定要树立专款专用的意识，按照预算批复的项目和额度进行使用，不得在项目之间相互调剂。制度规定，凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映（工会会计制度，No：21）。,一、工会会计概述,（七）工会经费的管理要求 工会经费必须及时、足额收缴。不得截留、挪用，不得用于非职工服务和工会以外的开支；不得支付社会摊派或变相摊派的费用；不得为单位和个人提供资金拆借、经济担保和抵押。工会经费开支实行工会委员会集体领导下的主席负责制，重大开支集体研究决定。,一、工会会计概述,（八）工会会计要素 会计要素是会计核算的具体内容，是根据各级工会业务活动所进行的会计信息分类的结果。工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出，并遵循“资产负债净资产”这一会计等式（工会会计制度，No：11）。,一、工会会计概述,（八）工会会计要素 划分会计要素的基本功能是方便会计主体的经济业务进行分类确认、计量、记录和报告，从而提高会计信息使用的效率和效果。实务中，工会会计工作所要解决的基本问题是：如何按照制度的规定，将工会组织的日常活动中的“经济语言”转化为“会计语言”，转化示意图见图1.1。 图1.1：经济业务与会计核算的转换,图1.1：经济业务与会计核算的转换,一、工会会计概述,1、资产 资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等（工会会计制度，No：22）。,一、工会会计概述,（1）流动资产 流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或耗用的资产。主要包括：货币资金、借出款、应收款项、库存物资等 （2）投资 投资是指工会按照国家有关法律，行政法规和工会的相关定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资；按其性质分为股权投资和债权投资。,一、工会会计概述,（3）固定资产 固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上并在使用过程中基本保持原来物资形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。,一、工会会计概述,2、负债 负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。 内容：包括借入款、应付个人收入、应付款项等（工会会计制度，No：26）。由于债务需要按期偿还，因此各级工会在日常活动中要加强对债务的管理，确保工会职能的正常履行。,一、工会会计概述,3、净资产 净资产是指工会的资产减去负债后的余额。 内容：包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余（工会会计制度，No：31）。,一、工会会计概述,4、收入 收入是指工会根据工会法以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。 分类：收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入（工会会计制度，No：37）。,一、工会会计概述,5、支出 支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。 分类：支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出（工会会计制度，No：39）。,一、工会会计概述,(九)工会会计科目设置,注：为县级以上工会专用科目。未标符号的为通用科目,二、工会会计实务及案例,（一）会计基础工作规范要求 （二）工会会计核算实务,二、工会会计实务及案例,（一）会计基础工作规范要求（7各方面） 1、 依法设帐 按规定设置总帐、明细帐、日记帐及备查账簿 2、 会计凭证的格式、内容、填制方法、审核程序符合会计制度要求 3、 总账、明细账、日记账的设置、启用、登记、结账、错误更正方法符合会计制度的规定，记账及时、文字规范，账证、账账、账实相符,工会会计实务及案例,现金日记账和银行存款日记账应采用订本式账簿的； 活页式账簿定应期装订成册； 启用账簿时应在封面上填写单位和在启用表填写相关信息； 无日期或无内容摘要的； 现金、银行存款记账应做到序时登记、日清日结 ； 各账户应按规定按月结出余额的； 银行存款日记账余额和银行对账单应及时核对，按规定编制银行存款余额调节表； 做到账证相符、账账相符、账表相符，其中账账相符包括总账与明细账核对，总账与日记账核对，明细账的相互核对等,工会会计实务及案例,4、建立并执行内部牵制制度和稽核等制度 ； 5、会计科目的设置和核算方法应符合规定 ； 6、对外报送的财务会计报告信息真实、完整，并经单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章； 7、会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应按照国家规定定期归档，妥善保管，调阅和销毁符合规定手续 ；,工会会计实务及案例,常见会计核算程序示意图,工会会计实务及案例,（二）工会会计核算实务 工会业务循环示意图：,工会会计实务及案例,1、需明确的几点事项 工会会计属于非营利组织会计体系。但和其他非营利组织比较，工会的职能和业务活动存在特殊性，主要表现在： 一是工会履行职能的经费来源有法律规定的渠道（比如：工会会员按照规定缴纳的会费、企业行政向本单位工会按照工资总额的2%拨缴的工会经费、按照法律规定、企业需要由行政给予的经费补助等等）； 二是工会经费的使用必须与其职能相一致，经费使用过程中始终贯穿“服务职工、面向工会”的原则。,工会会计实务及案例,三是各级工会组织实行经费独立、单独核算的管理体制。 工会经费应纳入工会银行账户独立核算。任何组织或个人，不得侵占、挪用和任意调拨工会经费，各级工会应当根据经费独立的原则，单独开立账户，独立核算，不允许与本单位机关财务或党团等其他组织财务合并账户集中核算，也不允许将工会财产纳入当地会计结算中心管理。,工会会计实务及案例,按照工会经费的运行过程，工会经费的管理内容包括三个方面： 一是工会经费的收缴管理； 二是工会经费的使用管理； 三是工会经费的预算管理,工会会计实务及案例,为公允反映与经费收支有关的经济活动，按照“收入分渠道、支出按功能”的原则，分别规定了相应的收入和支出核算项目，并明确了不同收入和支出的核算基础、划分原则和使用程序等,工会会计实务及案例,2、工会业务的核算 （1）收入 （2）支出 （3）资产 （4）负债 （5）净资产,第一节 收入的核算,工会收入是各级工会根据工会法以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。 收入按照来源分为 八项,第一节 收入的核算,会费收入 拨缴经费收入（工会经费、筹备金） 上级补助收入（上级工会的补助）* 政府补助收入（同级财政补助） 行政补助收入 （同级行政补助）* 事业收入（所属事业） 投资收益 * 其他收入 制度规定，各项收入应当按照实际发生额入账。,第一节 收入的核算,收入确认的标准有三条： 一是是否收到货币资金； 二是所收到的现金是否需要偿还； 三是收入的金额能否可靠计量。,第一节 收入的核算（会费收入）,会费收入 会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。依工会章程规定，工会会员每月向工会组织交纳本人工资收入的0.5%，工资尾数不足10元的不计会费。缴纳会费既是会员的义务，也是会员自觉培养工会意识的重要手段。需要注意的是，缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。 会费的计算：计算基数 0.5% 政策依据： 全国总工会关于收交工会会费的通知（工发1978101号）、全国总工会财务部关于机关和事业单位工会会员交纳会费问题的通知（工财字1994年69号）,第一节 收入的核算（会费收入）,一、科目设置 为全面记录和反应会员缴费和会费的使用情况，各级工会应设置“会费收入”科目，核算核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。该科目贷方表示收到会费，借方表示期末 将该科目余额结转到“结余”，结转后，该科目无余额。 。结转后，本科目期末无余额。,第一节 收入的核算（会费收入）,二、账务处理 按照制度规定，会费收入的账务处理涉及两个基本业务环节： 1.收到会员缴纳的会费时，制度规定，各级工会取得会费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“会费收入”科目。 2.会计期末，按照规定，应将“会费收入”结转，借记“会费收入”科目，贷记“结余”科目，结转后，“会费收入”科目无余额。 期末结转 月末不结账、结表 年末结账、结表 本科目适用于基层工会,第一节 收入的核算（会费收入）, 账务处理： 收到会员缴纳会费时： 借：库存现金 贷：会费收入 将会费存入银行时： 借：银行存款 贷：库存现金,第一节 收入的核算（会费收入）,例1：某工会收到行政转交本月代扣会员会费 10 000元，款项已存入工会账户，根据银行进 账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 10 000 贷：会费收入 10 000 期末“会费收入”的结转分录： 借：会费收入 10 000 贷：结余 10 000,第一节 收入的核算（拨缴经费收入), 拨缴经费收入 概念：基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。 计算公式：全部职工工资总额2%=工会经费 政策依据： 1、中华人民共和国工会法 2、全国总工会财务部转发国家统计局有关工资总额 规 定文件的通知（工财字1990年29号） 3、全国总工会财务部转发国家统计局劳动统计指 标解释中有关“职工”和“职工工资总额及构成” 的规定的通知（工财字1995年11号） 4、国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知 （国税函2000年678号）,第一节 收入的核算（拨缴经费收入) 拨缴经费收入 工会财务管理体制 统一领导、分级管理 经费按上述体制分成,第一节 收入的核算（拨缴经费收入),工会经费收缴方式 1.自收 2.财政划拨 3.税务代收 我省只有税务代收和财政划拨方式。,第一节 收入的核算（拨缴经费收入),一、科目设置 为全面记录工会组织拨缴经费的来源及其与之相关的业务， 制度规定，各级工会应设置“拨缴经费收入”科目，核算各单位按规定上缴及上级单位转拨的只属于本级工会的经费和建会筹备金。 。本科目贷方记录拨缴经费的增加，借方是在月末时的结转数，本科目期末无余额。,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,二、工会经费账务处理 （一）我省税务代收方式 借：银行存款 或应收上级经费应收上级转拨经费（按上级 工会转拨通知记账） 贷：拨缴经费收入（本级） 应付下级经费应付下级转拨经费（下级）,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,例：年终，X县在代收网上查到12月份上级应返拨本县留成经费28万元，应返下属基层工会经费50万元。 县总确认收入 借：应收上级经费应收上级转拨经费 78万 贷：拨缴经费收入 28万 应付下级经费应付下级转拨经费 50万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,县总收到收入并返款 借：银行存款 78万 贷：应收上级经费应收上级转拨经费 78万 同时，借：应付下级经费应付下级转拨经费 50万 贷：银行存款 50万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,基层收到时 借：银行存款 50万 贷：拨缴经费收入 50万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,代收经费收入跨月问题 要求全年做满12个月，其中每年12月的经费必须在当年12月列收。,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,（二）财政划拨方式 1.同级财政划拨的经费 借：银行存款 贷：拨缴经费收入（本级） 应付上级经费（上级） 应付下级经费应付下级转拨经费 （下级）,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,2.上级工会转拨的财政划拨经费 借：银行存款 或应收上级经费应收上级转拨经费 贷：拨缴经费收入 应付下级经费应付下级转拨经费,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,3.下级工会上缴的财政划拨经费 借：银行存款 或应收下级经费 贷：拨缴经费收入（本级） 应付上级经费（上级）,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,例：X市总工会X月收到以下财政划拨经费， 1.市财政局划拨的工会经费40万元，其中：本级 留成8万元，基层留成20万元，应上缴省总12 万元； 2.省总转拨X省垂管单位工会经费8万元，其中本 级留成2万元，应返基层6万元； 3.县总财政划拨经费15万元，其中本级留成6万 元，上缴县总9万元。,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,收到市财政局划拨的工会经费 借：银行存款 40万 贷：拨缴经费收入 8万 应付上级经费 12万 应付下级经费应付下级转拨经费 20万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,收到省总转拨X省垂管单位工会经费 借：银行存款 8万 贷：拨缴经费收入 2万 应付下级经费应付下级转拨经费 6万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入-工会经费）,收到县总财政划拨经费 借：银行存款 15万 贷：拨缴经费收入 6万 应付上级经费 9万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入筹备金）,建会筹备金财务处理 收到时 借：银行存款 或应收上级经费应收建会筹备金 贷：拨缴经费收入 应付下级经费应付建会筹备金,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入筹备金）,返还时 （1）在规定期限内建立工会的，返还 借：应付下级经费应付建会筹备金 贷：银行存款 （2）在规定期限未建立工会的，不需返还 借：应付下级经费应付建会筹备金 贷：拨缴经费收入（本级） 应付上级经费（上级）,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入筹备金）,筹建单位按期建会，收到返还的筹备金 借：银行存款 贷：拨缴经费收入,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入筹备金）,例：X县级工会收到市级工会转来下属基层单位缴纳的建会筹备金7.8万元，其中县级应留成2.8万元，5万元应返拨基层工会。 县级单位收到经费 借：银行存款 7.8万 贷：拨缴经费收入 2.8万 应付下级经费应付建会筹备金 5万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入筹备金）,假设3个月后该单位成立了工会 县级工会 借: 应付下级经费应付建会筹备金 5万 贷:银行存款 5万 基层工会 借:银行存款 5万 贷:拨缴经费收入 5万,第一节 收入的核算 （拨缴经费收入筹备金）,假设N年后该单位仍没成立工会 县级单位 借: 应付下级经费应付建会筹备金 5万 贷：拨交经费收入 2.8万 应付上级经费 2.2万,第一节 收入的核算(上级补助收入),上级补助收入 一、科目设置：制度规定，各级工会应设置“上级补助收入”科目，核算本级工会收到的上级工会补助的款项。收到上级补助经费时，记贷方，期末，应将该科目余额结转到“结余”，结转后，该科目无余额。 为详细记录上级工会补助经费的类别，为经费的管理和使用提供依据，制度规定，工会应在本科目下分别设置以下明细科目分别核算相应的补助资金性质。,第一节 收入的核算(上级补助收入),（1）回拨补助，核算上级工会按有关规定拨付的回拨补助。 （2）专项补助，核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。 （3）超收补助，核算上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付的超收补助。 （4）帮扶补助，核算上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。 （5）送温暖补助，核算上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。 （6）救灾补助，核算上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。 （7）其他补助，核算上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助,第一节 收入的核算(上级补助收入),2、账务处理： 本级工会收到上级工会补助款时，按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”科目及相关明细科目。本科目期末余额要与上级工会的“补助下级支出”科目金额一致 不跨年度的： 借：银行存款 贷：上级补助收入 跨年度的： 借：应收上级经费应收上级补助 贷：上级补助收入 实际收到： 借：银行存款 贷：应收上级经费应收上级补助,第一节 收入的核算(上级补助收入),例：某工会收到上级工会送温暖补助资金50万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 500 000 贷：上级补助收入送温暖补助 500 000,第一节 收入的核算(上级补助收入),收到上级工会回拨补助10万元，送温暖补助50万元，专项补助30万元。 借：银行存款-工作户存款90 贷：上级补助收入-回拨补助10 上级补助收入-送温暖补助50 应收上级经费-应收上级补助30,第一节 收入的核算(政府补助收入),政府补助收入 概念：各级人民政府按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。,第一节 收入的核算(政府补助收入),一、.科目设置 制度规定，工会应设置“政府补助收入”科目，核算各级人民政府给予工会的经费补助。收到政府补助时，记录在贷方，会计期末，应将该科目余额结转到“结余”科目，结转后该科目无期末余额。实际工作中，工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。,第一节 收入的核算(政府补助收入),二、账务处理 在收到政府补助款时，应借记“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入”科目。 在实行国库集中支付的地区，收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账，借记“资本性支出”等支出科目，贷记“政府补助收入”科目。 收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”科目。,第一节 收入的核算(政府补助收入),例：某工会收到政府补助大型活动资金100万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：政府补助收入大型活动补助 1 000 000,第一节 收入的核算(行政补助收入),行政补助收入 概念：工会取得的所在单位行政方面按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。 不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。 一、.科目设置 制度规定，工会应设置“行政补助收入”科目，记录和反应工会所获得的所在单位行政的补助。工会收到补助时，记录在本科目的贷方；期末，将本科目的贷方合计数结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。,第一节 收入的核算(行政补助收入),二、.账务处理 工会收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记“行政补助收入”科目；期末结转时，借记“行政补助收入”科目，贷记“结余”科目。本科目适用于基层工会,第一节 收入的核算(行政补助收入),例：某工会当月收到行政拨付的职工劳动竞赛费3万元，根据相关单据编制分录： 借：银行存款 30 000 贷：行政补助收入 30 000,第一节 收入的核算(事业收入),事业收入 概念：独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。,第一节 收入的核算(事业收入),独立核算与非独立核算的区别 独立核算：指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。 非独立核算：又称报帐制。是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。,第一节 收入的核算(事业收入),一、.科目设置 工会应设置“事业收入”科目，核算事业单位上缴的各项收入。收到事业单位上缴收入时，记录在贷方，期末，将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无余额。 二、.账务处理 收到相关收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目；期末结转时，借记“事业收入”科目，贷记“结余”科目。,第一节 收入的核算(事业收入),例7：某工会收到所属非独立核算文化宫上缴承包费10万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录： 借：银行存款 100 000 贷：事业收入 100 000 例：文化宫上交资产占用费20万元。 借：银行存款-工作户存款20 贷:事业收入20,第一节 收入的核算(投资收益),投资收益 一、科目设置：投资收益指工会对外投资发生的损益。工会应设置“投资收益”科目，核算投资活动所取得的股利、利息等收入。,第一节 收入的核算(投资收益),二、账务处理：收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目；如果是连投资一块收回，还应同时贷记“投资”科目，将实际收回金额与“投资”账面价值的差额计入到“投资收益”科目；期末，应将“投资收益”科目余额结转到“结余”科目，结转后该科目无余额。 收到投资收益 借：银行存款 贷：投资收益,第一节 收入的核算(投资收益),投资收回 按实际收到价款 借：银行存款（实收款） 投资收益（实收款账面价值） 贷：投资（账面价值） 投资收益（实收款账面价值）,第一节 收入的核算(投资收益),例8：某工会收回1年前投资，该投资的原始价值为100万元，实际收回108万元，根据相关单据，编制分录： 借：银行存款 1 080 000 贷：投资 1 000 000 投资收益 80 000 同时： 借：投资基金 1 000 000 贷：结余 1 000 000,第一节 收入的核算(投资收益),例：国债投资5万元收回，收益为5千元。 借：银行存款5.5 贷：投资收益0.5 投资5 借：投资基金5 贷：结余5,第一节 收入的核算(其他收入),其他收入 概念：除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益之外的各项收入。如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。 一、.科目设置 工会应设置“其他收入”科目，核算诸如资产盘盈、利息收入等，收到收入，记贷方，月末应将该科目余额结转到“结余”科目，结转后该科目无余额。,第一节 收入的核算(其他收入),二、账务处理 取得时 借：相关科目 贷：其他收入 工会取得银行存款利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；接受捐赠，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；盘盈的库存物品，借记“库存物品”科目，贷记“其他收入”科目；有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的净收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；清理过程中发生的净支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,第一节 收入的核算(其他收入),例：某工会收到银行存款利息2万元。根据相关单据，编制分录： 借：银行存款 20 000 贷：其他收入 20 000,第一节 收入的核算(其他收入),例：某工会将不需用的一批办公设备经批准后予以报废，该批设备账面原值为2万元，用现金支付相关费用1 000元，报废资产变价收入为4 000元。根据相关单据，编制分录： 借：固定基金 20 000 贷：固定资产一般设备 20 000 同时： 借：其他支出固定资产清理支出 1 000 贷：库存现金 1 000 借：库存现金 4 000 贷：其他收入 4 000,第一节 收入的核算(其他收入),例8：2009年12月31日，某基层工会在资产全面清查中盘盈2只7成新红双喜牌4003型乒乓球拍，该型号乒乓球拍的市场售价为每只130元。 该盘盈的乒乓球拍属于库存材料，应当按照其公允价值，增记“库存材料”科目182（130270%）元。报经批准后，应当进行的会计处理如下： 借：库存材料 182 贷：其他收入 182,第一节 收入的核算(其他收入),定期转回，利息收入为5千元。 借：银行存款-工作户存款20 贷：银行存款-定期存款20 借：银行存款-工作户存款0.5 贷：其他收入0.5,第二节 支出的核算,支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。 制度规定，工会发生各项支出时，应当按照实际发生额入账。,第二节 支出的核算,工会支出核算的原则及基本要求 支出的原则:服务职工、面向工会 、专款专用、预算控制 工会支出核算的基本要求： 建立和完善与支出核算相关的内部控制体系 明确支出的确认标准，确保支出核算的合法性、准确性和完整性 区分支出的资金来源，做到预算控制、专款专用 规范科目设置，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比,第二节 支出的核算,支出的确认标准： 一是是否支出现金； 二是所支出的现金是否有求偿权； 三是支出的金额能否可靠计量。,第二节 支出的核算,按支出经费服务对象来分类 用于职工：职工活动费、维权支出 用于本级工会工作：业务支出、行政支出、资本性支出、其他支出 用于下级或下属单位：补助下级支出、事业支出,第二节 支出的核算,按支出科目适用对象分类 基层和县以上工会共用科目 职工活动费、维权支出、业务支出、事业支出、其他支出 县以上工会使用的科目 行政支出、资本性支出、补助下级支出,第二节 支出的核算,支出内容： 职工活动支出 维权支出 业务支出 行政支出 资本性支出 补助下级支出 事业支出 其他支出。,第二节 支出的核算（职工活动支出）,职工活动支出 概念：职工活动支出是指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。 受益对象：从支出的功能看，职工活动支出的受益对象是职工。,第二节 支出的核算（职工活动支出）,一、科目设置 制度规定，工会应设置“职工活动支出”科目，核算职工活动方面的经费开支。支付职工活动资金时记录在借方，期末，应将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。 另外，基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，列入“职工活动支出”科目核算。,第二节 支出的核算（职工活动支出）,为详细反映职工活动支出的经费内容，制度规定应在该科目下设置以下明细科目： a、职工教育费，专门核算工会开展职工教育、业余文化、技能教育所需教材、资料；优秀学员奖励；工会为职工举办各种知识培训活动的各项支出。 b、文体活动费，专门核算工会开展职工业余文体活动的各项支出，如节日联欢、摄影、美术活动，文体活动所需器材、文艺体育比赛奖励、各类活动按规定开支的伙食补助等。 c、宣传活动费，专门核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出，如用于工会开展时事、科技讲座、职工技术交流、网络宣传及举办展览所消耗的用品，工会组织的重大节日宣传费，举办的阅览室所需图书报刊以及资料费等。 d、其他活动支出，专门核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用工会开展的技能竞赛等 其他活动的各项支出。,第二节 支出的核算（职工活动支出）,二、账务处理 发生职工活动支出时，按活动内容，借记“职工活动支出”及相应的明细科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记“职工活动支出”科目。 例9：为庆祝五一国际劳动节，某基层工会为职工购买电影票 发生费用26000元，用支票支付。 借：职工活动支出文体活动费 26,000 贷：银行存款 26,000,第二节 支出的核算（职工活动支出）,例10： 某公司工会为解决3名工会会员因工伤住院导致生活 困难的情况，依据工会委员会会员特殊困难补助规定，给予每人2000元补助。 借：职工活动支出其他活动支出 2,000 贷：库存现金 2,000 附件：业务审批文件资料、收据,第二节 支出的核算（职工活动支出）,例1：某公司工会为普及劳动法知识，决定在本系统举办知识竞赛活动，发生场租费20000元（用支票支付），奖品费用5000元（以现金支付）。 借：职工活动支出职工教育费 25,000 贷：银行存款 20,000 贷：库存现金 5,000 附件：银行结算单据、发票、奖品发放明细、举办活动的预算审批的文件资料,第二节 支出的核算（职工活动支出）,例12：某公司工会为增强广大职工安全生产意识，决定以卡通形式开辟一个宣传栏，发生材料费用5000元，以支票支付。 借：职工活动支出宣传活动费 5,000 贷：银行存款 5,000 例：举办了职工运动会，费用为30万。 借：职工活动支出-文体活动费30 贷：银行存款-工作户存款30,第二节 支出的核算（职工活动支出）,期末，将上述职工活动支出结转到“结余”科目，会计分录为： 借：结余 贷：职工活动支出文体活动费 26030 职工活动支出职工教育费25000 职工活动支出宣传活动费5000 职工活动支出其他活动支出2000,第二节 支出的核算（维权支出）,维权支出 概念：维权支出是指工会直接用于维护职工权益的支出。维权支出是工会组织维护职工合法权益的基本社会职能在资金运用上的反映。 维权支出包括：劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费和其他维权支出。,第二节 支出的核算（维权支出）,一、科目设置 为记录和反应工会维权方面的经济活动，制度规定，各级工会应设置“维权支出”科目，核算工会直接用于维护职工权益的支出。并根据维权活动的具体内容，相应设置以下明细科目： a、劳动关系协调费，专门核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出； b、劳动保护费，专门核算工会开展职工劳动保护发生的支出； c、法律援助费，专门核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出； d、困难职工帮扶费，专门核算工会对困难职工帮扶发生的支出； e、送温暖费，专门核算工会向职工送温暖发生的支出； f、其他维权支出：专门核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。,第二节 支出的核算（维权支出）,二、账务处理 制度规定，各级工会发生维权、帮扶支出时，借记“维权支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；另外，县级以上工会按规定提取工会干部权益保障金时，也应借记“维权支出”科目，贷记“专用基金权益保障金”科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记“维权支出”科目；本科目期末结转后无余额。,第二节 支出的核算（维权支出）,例13：某市总工会为宣传劳动合同法，开展大型主题咨询 活动，支付场租费50,000元，用支票支付。 借：维权支出劳动关系协调费 50,000 贷：银行存款 50,000,第二节 支出的核算（维权支出）,例：假设王超异地维权案中发生聘请律师费及有关咨询费800元，专班异地工作费用2000元，襄阳区工会给予王超个人的困难补助费1000。 借：维权支出-法律援助费 800 维权支出-劳动关系协调费 2000 维权支出困难职工帮扶 1000 贷：库存现金 3800,第二节 支出的核算（维权支出）,例：X县级工会年终计提工会干部权益保障金10万元。 借：维权支出其他维权支出 10万 贷：专用基金权益保障金 10万,第二节 支出的核算（维权支出）,为重点单位企业职工举办了法律知识培训班，费用10万。 借：维权支出-法律援助费10 贷：银行存款-工作户存款10 26、下拨送温暖款50万元。 借：维权支出-送温暖费50 贷:银行存款-工作户存款50,第二节 支出的核算（维权支出）,例14：某集团工会组织本系统安全员举办生产安全知识培训暨经验交流会，发生材料费10,000元，场租费20,000元，食宿费10,000元，用支票支付。 借：维权支出劳动保护费 40,000 贷：银行存款 40,000,第二节 支出的核算（维权支出）,例15：某市总工会用购买服务的方式，为基层帮扶中心聘用专职律师，现按照合同约定支付酬金100,000元，以支票结算方式付讫。 借：维权支出法律援助费 100,000 贷：银行存款 100,000,第二节 支出的核算（维权支出）,例16：某市总工会按照全总的统一部署，开展“金秋助学”活动，为15户困难职工家庭发放金秋助学款合计30,000元，用现金方式付讫。 借：维权支出困难职工帮扶费 30,000 贷：库存现金 30,000,第二节 支出的核算（维权支出）,例17：春节前夕，某系统工会开展对200名困难职工“送温暖”活动，每位困难职工一份粮油一份慰问金，粮油价值200元（用支票购买），慰问金1,000元（用现金支付），共发生费用240,000元。 借：维权支出送温暖费 240,000 贷：库存现金 200,000 银行存款 40,000 附件：请示报告、发放明细、银行结算单据、发票（附明细）,第二节 支出的核算（维权支出）,例18：某市总工会参与市人大关于涉及职工切身利益的法规修订，双方组成起草小组，深入厂矿调研，发生租车费用5,000元，资料费1,000元，食宿费12,000元，用支票方式付讫。 借：维权支出其他维权支出 18,000 贷：银行存款 18,000,第二节 支出的核算（维权支出）,例19：某工会为职工购买劳动保护用品5万元，款项用银行存款支付，根据相关单据，编制分录： 借：维权支出劳动保护费 50 000 贷：银行存款 50 000,第二节 支出的核算（维权支出）,会计期末，应将“维权支出”的金额结转到“结余”科目，会计分录为： 借：结余 贷：维权支出劳动关系协调费 维权支出法律援助费 维权支出劳动保护费 维权支出困难职工帮付费 维权支出送温暖费 维权支出其他维权支出,第二节 支出的核算（业务支出）,业务支出 概念：指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。包括培训费、会议费、外事费、专项业务费和其他业务支出。 受益对象：各级工会，此项支出是因工会业务活动而发生，包括工会干部培训、工会组织建设以及各级工会所开展的调研活动等。,第二节 支出的核算（业务支出）,一.科目设置 制度规定，各级工会应设置“业务支出”科目，专门核算工会自身活动中开展的各项业务开支，包括培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。发生与业务活动相关的支出时，在借方核算。贷方是期末对本科目余额的结转，结转后本科目无期末余额。,第二节 支出的核算（业务支出）,制度规定，本科目在核算时，应根据具体的业务内容，设置以下明细科目： 培训费，专门核算工会干部、积极分子学习培训教材课酬等支出； 会议费，专门核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出； 外事费，专门核算工会开展外事活动方面的费用； 专项业务费，专门核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出； 其他业务支出，专门不属于以上业务开支的其他费用。,第二节 支出的核算（业务支出）,二.账务处理 制度规定，各级工会发生业务支出时，借记“业务支出”及相应的明细科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；期末结转时，借记“结余”科目，贷记“业务支出”科目。本科目期末结转后无余额。 ：,第二节 支出的核算（业务支出）,例20：某集团工会召开工会代表大会发生费用5,000元。用支票结算。 借：业务支出会议费 5,000 贷：银行存款 5,000 附件：文件、预算、发票,第二节 支出的核算（业务支出）,例21：某集团工会召开组织所属基层工会新上任基层工会主席参加工会业务培训，支出费用发生场租、教材等费用30,000元 。 借：业务支出培训费 30,000 贷：银行存款 30,000,第二节 支出的核算（业务支出）,例22：某市总工会派人一次性出访某国，就工资谈判问题进行考察，共发生费用30万元。 借：业务支出外事费 300,000 贷：银行存款 300,000,第二节 支出的核算（业务支出）,例23：某市总工会经审专用经费支出350,000干部参加审计局组织的审计业务培训班，支付培训费1,000元。用现金支付。 借：业务支出专项业务费 1,000 贷：库存现金 1,000,第二节 支出的核算（业务支出）,例24：某市总工会为贯彻物权法，切实加强工会资产管理，组成领导小组清理本级资产权属方面的问题，前往档案馆查阅有关资料，发生文件复印费500元，以现金支付。 借：业务支出其他业务支出 500 贷：库存现金 500,第二节 支出的核算（业务支出）,例25：某工会召开基层工会建家活动表彰大会，支付奖金10万元，根据相关单据，编制分录： 借：业务支出专项业务费 100 000 贷：库存现金 100 000,第二节 支出的核算（业务支出）,期末，将业务支出的金额结转到“结余”科目，分录为： 借：结余 229 000 贷：业务支出专项业务