财政学第10章(2,3).ppt

第二节、税制要素,税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。 税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。,纳税人对谁征税,无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。理解纳税人和负税人的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。,“警察不是纳税人养的”,近日，一段成都交警吴宇同在处理一起停车违章时教育车主的录音曝光。吴称，“西方的警察制度与中国不同，西方警察是吃纳税人的钱。东方的警察也是纳税人。我们的经费来源于国家财政，和纳税人交的钱是两个概念，纳税人交的钱跟我一点关系都没有。”(2月23日南方日报) 联系新闻报道，吴宇同的这番言论可能是在执法过程中，执法对象不配合，情急冲动之下的口不择言。饶是如此，身为公职人员，关于纳税人和国家公职人员之间的关系，还是有必要得到正确的厘清。,首先必须要说的是，每位公民都是纳税人，警察作为公民群体中的一员，一定也有纳税行为发生。即便抛开个人所得税，所有的市场行为都有可能涵盖增值税、营业税，乘车坐车会有燃油税，个别商品甚至还有可能有印花税。因此，所有警察、所有公职人员都是纳税人，这句话是正确的。但是，“东方的警察是纳税人”和“东方警察与纳税人交的钱有关系”之间，并不冲突。 国家公职人员的工资收入，绝大部分来自于纳税人的供给。这位警察说“我们的经费来源于国家财政”，这也是对的。但是，国家财政来源于哪里？我来告诉这位警察，我国税收构成了国家公共财政的主体，是最主要的财政收入来源。数据显示，2011年我国全国税收收入完成95729亿元，扣除出口退税后为86524亿元。而2011年我国政府财政总收入为103740亿元。可见，税收收入占到了公共财政的90%上下，这意味着，国家公职人员的工资收入中的90%左右是与纳税人有关系的。,由这位成都交警的无知，又可以想象，拥有这样的观念的公职人员又不像是个别人的个别现象。联想到屡屡出现的官员雷语以及干群矛盾的新闻，哪一起不是因为“心中没有纳税人”或认为“自己和纳税人交的钱没关系”的原因引起的？只不过，“纳税人的钱和我没关系”让我们看到了部分公职人员的真实心态。 作为一名普通的纳税人，最希望能得到一种尊重 所有国家财政供养的公职人员，都应该对纳税人有所敬畏。然而，让公职人员对纳税人产生敬畏之情，必须从对常识的还原开始。然而，还原纳税人与公职人员关系的常识，需要的是社会主流观念甚至是社会主流意识形态的及时跟进，如其不然，所有的喊口号和形式化的教育都是空谈。,增值税纳税人的确定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 是否可以考虑修改为： 凡在中华人民共和国境内购买货物或者接受加工、修理修配劳务以及消费进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（这意味着价外显示必须到零售环节）,征税对象（也称课税对象） 对什么征税,征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。 税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。 税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。,税率：税额与税基之间的比率。 征多少税,定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。 比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。,累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。 全额累进税率 超额累进税率,全额累进税率,全额累进税率(简称全累税率)“超额累进税率”的对称。以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。累进税率的一种。凡税基超过某个级距，即以其全额适用相应级距的税率征税。 （1）、对具体税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单； （2）、税收负担不合理。特别是在累进分界点上税负呈跳跃式递增，不尽合理。甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。 如我国1950年的工商业税中对所得的征税，就适用全额累进税率。它规定所得额在300元以下的，税率为5%；300元至400元的，税率为6%；10000元以上的，税率为30%。假设某纳税人年所得额为300元，其应纳税额为15元（300元5%）；如果年所得额为400元，其应纳税额为24元（400元6%）。如果年的所得额为10100元，其应纳税额为3030元（10100元30%）。,超额累进税率,超额累进税率为“全额累进税率”的对称。分别以征税对象的超额部分为基础计征税款的累进税率。是累进税率的一种。凡税基每超过一个级距时，即分别以其超额的部分适用相应级距的税率征税。 假定累进税率规定为：所得额在1000元以下时，税率10%；超过1000元到3500元时，税率20%；超过3500元至10000元时，税率30%；超过10000至25000元时，税率35%。 （1）计算方法比较复杂，征税对象越大，包括等级越来越多，计算就越复杂。 （2）累进幅度比较缓和，税收负担较为合理。特别是征税对象级次分界上下，只就超过部分按高一级税率计算，一般不会发生增加部分的税率超过增加的征税对象数额的不合理现象。有利于鼓励纳税人增产增收。 （3）边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度差。在实际工作中，为了解决超额累进税率计算税款这一比较复杂的问题，采取了“速算扣除法”。超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。,工资、薪金所得税率表,全额累进与超额累进比较,如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元， 按全额累进税率计算： 360015%=540（元） 按超额累进税率计算： 5005%+150010%+160015% =415（元） 超额累进税率下使用速算扣除数计算税额 360015%125=415（元 ）,年入8万普通工薪层 60岁退休累计缴税缴掉一套房,普通工薪阶层缴税缴掉一套房年薪8万 工作到60岁缴税44万 以8万年薪为例，大部分人从25岁工作到60岁，35年能挣280万元，需要缴税44万元以上。如果从新婚小两口算起，两个人的税收88万元够在二三线城市买一套房了。 两会期间，江苏代表团的全国人大代表何达平的建议案是将个税起征标准上调到5000元，使全国人民再次聚焦个税起征点。何达平认为，随着物价的上涨，目前的标准仍然偏低。 不算不知道，一算吓一跳。“年薪15万元，35年需缴税102万元”的新闻沸沸扬扬。投资与理财帮你算一下，年薪8万元对工薪阶层来说更近一些，从25岁工作到60岁能挣280万元，却要缴税44万元以上，甚至躺着都在缴税。,房子是怎么蒸发的 如果你每月收入6000多元钱，那么年薪应该是8万元左右。以8万元年薪为例，大部分人是从25岁工作到60岁，35年收入280万元，需要缴税44万元以上，这是一辆宝马车的价钱。如果从新婚小两口算起，两个人缴税88万元，则够在北京购房的首付，够在二三线城市买一套房了。 首先，每月拿到工资的时候，我们缴了多少税？ 目前个人所得税起征额为3500元，年薪8万元的话，每月工资6600元左右，需缴纳个人所得税205元，一年2460元，缴税35年一共8.61万元(不包含税前扣除的三险一金等)。 除了个人所得税， 按中国人的习惯，一生通常至少会买一套100平方米左右的房子，假设是150万元。如果这是你的唯一住房，购房契税是按照房款的1.5%收取，那你需缴纳2.25万元契税，印花税是按照购房款的0.05%收取的，那你需要缴纳750元的印花税。,一般家庭都会购置一辆20万元左右的车，按照国产车辆计算，一辆20万元左右的车，其中含有的购置税、燃油税等至少有七八万元。倘若是进口车，就缴得更多了。 再看看平时生活中的柴米油盐酱醋茶，买护肤品、看电影，和朋友们在外面吃个饭，偶尔还要买服装、手机之类的，按每月3000元左右的花销计算，你要缴税600元以上。到60岁时，为此缴纳的税为25万元以上。 加起来一共是44万元。这还不算你在25岁之前和60岁之后的所有花费，更需要你身体健康，不然买药又是一大笔开支。,个税起征点关系幸福感 “起征标准上调到5000元是符合实际的，调整后，不会影响财政收入，但一定会增加百姓的幸福感。”江苏代表团的全国人大代表何达平今年的建议案再次聚焦个税起征点上调。两会期间，还有浙江团的宗庆后和上海团的郭广昌等多位来自企业的代表再次提出了此项建议。 何达平分析说，去年提高起征点后，当年个人所得税征收额不但未减少，而且完成了预算的116.4%，这表明上调的空间很大。何达平以自己的企业为例介绍说，去年企业职工年均工资在3.8万元，下半年企业职工工资涨了20%，职工月工资达到了3500元。但是，除去个人缴纳的各项保险费用外，剩下的钱并不是很多。此外，考虑到教育医疗等其他生活消费，职工们的生活并不宽裕。 如果个人税收起征点提高到5 0 0 0元，收入较低的人可以减轻负担，普通工薪阶层也可以省下一大笔钱。以个税起征点从之前2000元提到3500元为例，一个收入5000元的人，提高前后，分别需缴税325元和45元，每月就少缴税250元，一年就少缴3000元，35年是105000元，又是一辆小轿车的钱。,平均税率：全部应纳税额占全部应税收入的比例。 边际税率：边际税率是指应纳税额的增量与应税收入增量之比。,财政部副部长廖晓军：提高个人所得税费用扣除标准对富人更有利！,平均税率,在实际工作中，平均税率的适用主要有以下4种情况： 1用于衡量纳税人的负担情况。譬如衡量某一阶层或某一部分纳税人的平均税负，以有利于研究和制定税收负担政策。对个别纳税人而言，平均税率就是实际税率。 2用于衡量或控制某一地区的税收负担情况。如我国农业税规定全国平均税率为常年产量的15.5。国务院在保证实现全国平均税率的前提下，结合各地区情况，规定各省、市、自治区的平均税率，依此类推，逐级规定平均税率，直至规定纳税人的适用税率。,3用于衡量和研究产业部门、行业或产品的税收负担情况。以部门、行业和产品的国民生产总值为基数，并将各范围内每一税种或全部税种的应纳税额的总和，计算其平均税率，以衡量、比较部门间、行业间和产品间税负情况。 4用于编制税收计划时，要计算平均税率，并根据国民经济计划的有关指标乘平均税率，计算税收收入计划。总之，平均税率在计划、统计、调查、研究等工作中是一个十分重要的数据。,边际税率,所谓边际税率，就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。如:对于遗产税来说，其边际税率就是每多增加1元钱的遗产中税收所占的比例，而对于公司所得税来说，其边际税率就是公司新增加1元钱利润中税收所占的比例。 以超额累进的个人所得为例，免征额为800元，则800元以下的这部分所得额的边际税率为0，所得额为 1000元时，增量200元，税额10元，则边际税率为10元200元=5%。当所得额为1800时，增量1000元，税率10%，税额100元，边际 税率10%。可见，个人所得税超额累进税率表中的每一级税率实际上就是相应级距所得额的边际税率。而应纳税额和全部应税所得额的比则是平均税率。当然，并非所有税种的边际税率都随着征税对象边际数额的增加而提高。 香港的个税税率是2%15%，新加坡是2%28%，加拿大是28.7%48.2% ，日本是10%37%，美国是15%39%。,边际税率的高低会对经济产生不同的影响。边际税率越高，纳税人增加的可支配的收入就越少，虽然税收收入的作用增强，但却会产生某种程度的替代效应，如当工作的边际收入减少时，人们就会以闲暇去替代部分工作时间，从而妨碍人们努力工作。因此，累进税率中的边际税率要适度。平均税率全部应纳税额占全部应税的征税对象数额的税率。 高税率(高边际税率)的危害是多方面的，一是妨碍储蓄和投资，“高税率使消费相对于被放弃的收入而言显得比较合算，致使储蓄下降，从而使投资减少。“税率越高，工作报酬就越低，闲暇代价就越小，那么，高税率自然就会鼓励闲暇，打击人们工作积极性。 同样，税率越高，消费的代价就越小，投资的报酬就越低，高税率自然就会鼓励消费，打击人们投资的积极性。因此，在劳动者、储蓄者和投资者对较高报酬的反映“弹性”较大时，减税的“自偿”能力也越大。这时减税不仅可以把闲暇的时间和闲暇的资金转化为生产要素，而且税收收入也不会减少甚至还会增加。,第三节、税收原则,古典原则：亚当斯密的赋税四原则 平等：亚当斯密认为国民应尽可能按照各自的纳税能力来承担政府开支所需要的收入。 确实：即课税要以较稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和纳税方法等，这些都必须明确告知纳税人。 便利：各种纳税缴纳的日期及方法，应当最大限度的给予纳税人便利。 最少费用： 此原则又称为节约原则，是指在征税过程中，尽量减少不必要的费用与支出，目的是使税收征收成本最小化。,税制优劣：效率标准,经济效率，超额负担最小化。 由政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额被称为税收的超额负担。 税收对福利的影响主要包括两个方面。一是税收的收入效应，当纳税人的收入的一部分被政府拿走使其净收入减少，这一影响取决于平均税率。税收影响福利的另一方面在于税收的“超额负担”，即政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额。 行政效率，征收成本最小化。,税收原则的现代标准 效率和公平,税制优劣：公平标准,能力说，根据纳税能力，税收公平包含横向公平和纵向公平两方面的含义。 横向公平指的是纳税能力相同的，缴纳同样的税收（对于同等的人给予同等征税待遇）； 纵向公平指的是能力不同的，缴纳不同的税收（对于不同等的人给予不同等征税待遇）。,受益说，强调纳税人的税收负担的大小，应根据各个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。,征税将把任何税前收入的分配转变成某种不同的税后收入分配。 人们普遍认为，横向公平是保证税制的公正性的规则，而纵向公平是实现公平分配的规则。然而，一旦赋予这两个概念操作性的内容，则会引起异议。 有关横向公平的问题既涉及“同等的人”的定义（例如：收入或福利的同等、能力或结果的同等、在某个时间或在整个生命周期的同等），也涉及“同等征税待遇”的具体内容（例如：相同的绝对纳税额或相同的纳税与收入比率）。 如果人们的税前收入水平相同，但税后收入水平不同，则意味着横向公平原则被违反。,横向公平,关于纵向公平，应该对不同等的人给予多么不同等的待遇明显是一个价值判断问题。公平分配的概念可以介乎于以下两个极端之间的任何一点： 功利主义： 罗尔斯主义: 每一种公平分配概念都导致不同的意见，从而对个人所得税的设计，例如对累进程度，产生不同的影响。,纵向公平,在纳税人负担能力不同情况下，如何处理税负和负担能力之间的关系。这里有三种情况： 1、累退的，即负担能力越大，税负越轻，这种情况一般只发生在对生活必需品流转额的课税上。 2、成比例的，即负担能力和税负的比例在任何情况下都是同一的，即从形式上看，负担是均等的，但如果从实际负担能力来衡量，相对来看也是累退的，即负担能力越大税负相对越轻。 2、累进的，即负担能力大的比负担能力小的税负比例要按一定级差累进。只有这样，按负担能力来衡量，税负才可能相对公平。税收的纵向公平是相对的，它不能普遍应用于所有纳税人，它最适于处理个人收入的税负，而不主要用来处理公司企业收入的税负。,税收公平不仅是“劫富济贫”,随着中国贫富差距的持续扩大，民众对政府、国企等垄断群体以及富裕阶层的抵触情绪日渐高涨，希望能够通过税制改革来达到税收公平、缩小收入差距的目的。正是如此，个税改革、月饼税等问题就成为社会关注的焦点。迄今为止，几乎绝大部分的争论和抱怨基本上可以用四个字来形容：劫富济贫。 没错，税收公平原则是税收最高原则之一，具有相等纳税能力者应负担相等的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。不过，劫富济贫就能达到税收公平吗?恐怕没这么简单。安邦首席研究员陈功指出，税收公平在于该收的税都能收上来，不该收的税则坚决不能收。,陈功近期在云南考察发现，当地税收流失相当严重。他表示，云南这个地方很有代表性，服务业尤其是传统服务业几乎是完全免税的。因为在那个地方，没有人想到用发票，当你索要发票的时候，得到的冠冕堂皇的答复是，“我们没有发票，也从来不交税”。当听到说要投诉时，业者会很轻松地拿过电话机说，“你可以随便打电话给税务局，我们这里一直就这样!”所以，有同行的经济学家说，要让云南的GDP翻番很容易，云南也根本用不着拼死拼活地搞房地产，只要把税务局长枪毙了，税收上来，GDP立刻就上去一大块了。 应该收的税收不上来，普遍认为是征税成本太高。国家税务总局前副局长许善达认为，中国现在的征税成本高达5%-6%，相比之下，美国大约为0.58%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%，所以，中国的成本远高出国际水平。在目前公布的2010年的“三公”支出中，国家税务总局21.66亿元的支出水平也是名列前茅。地方征税成本，还要远高于5%-8%的官方数据，有调研发现，区县级税收成本占到税收收入的26%，一些地区甚至达到50%。,不过，在陈功看来，真正的问题根本不在税收成本。道理很简单，如果我们像对待收费那样去收税，就根本不存在税收成本问题。在云南，随便什么地方拦路设卡收费的比比皆是，各级政府根本无人管。实际上，也根本不会去管。从开支来源结构上看，中央与省靠税，市地级靠税、土地和收费，而中央党校教授周天勇给出的数据是：县乡开支的30%、甚至50%只能靠收费和罚款来维持。这种现象与分税制不无关系，地方在某些税种上的积极性没有得到有效发挥。 如果该收的税收不上来，自然就意味着有人要多交税补这个缺，这实际上也是一种税收不公平。比如，政府按10%的税负计划征税1万亿，但种种原因漏掉了30%的应收税款，为了维持运转，自然会将税率提高到15%了。千万不要小看这些税收遗漏，其实从国务院最近开会要求改善服务业统计工作即可管中窥豹。 国务院要求：批发和零售业、住宿和餐饮业、房地产业、居民服务和其他服务业、装卸搬运和其他运输服务业、仓储业以及其他无主管部门的服务业均纳入国家统计局的服务业统计覆盖范围。会议本身已经反映出我国各种服务业之前的统计口径很混乱，接下来的结论自然就是，混乱的数据怎能为税收工作提供有效的帮助?,在决定所得税的适当累进程度时，纵向公平则是核心的关注问题。有若干不同的尺度来衡量某项征税的累进程度。,衡量累进程度,衡量累进的方法,随着收入的增加，平均税率上升得越多，税制累进性越强。,如果一种税制的收入弹性(税收收入的百分比变化除以应税收入的百分比变化）越大，则该税制的累进性越强。,每个人应纳税额比他现在缴纳的数额增加10的结果： V1 = 10, V2不变。,累进是促进公平的有效手段？,累进实际就是对否定之否定的运用：用税收上的更不平等来扭转社会成员之间税前收入的不平等，以实现税后收入差距的缓和。该理论不可避免地面临 “挑战”： 首先，经济是动态的，而不是静态的。事实上，税率的改变会影响税前的收入分配。“通过高额税收来阻挠进入高额税收的行业的活动，在这种情况下，经济活动具有很大的风险和非金钱上的不利之处它们提高了这些活动的收益。”（弗里德曼资本主义与自由第12章收入的分配）因此累进税造成的税收上的不平等很可能被它造成的税前收入的更不平等所抵消。,其次，即便把对累进的讨论限定在静态，累进促进公平仍然是可疑的。累进的高税率“强迫”着富人偷税、逃税、避税，则结果可能是累进的做法直接违背了横向公平（同样税前收入的人因为逃避税技巧的高低而税后收入呈现区别）和纵向公平（富人按照税法缴纳个人所得税也许只是一个小比例）的原则。这种情况拿到中国来讲，形势尤其严峻。如果实际税负远远偏离名义税负，则法定的累进税制度则可能根本无助于公平的实现。,累进是促进公平的有效手段？,再次，累进的做法也会损害效率。“累积新财富的主要途径是通过从大量目前的收入中储蓄掉一个很大的部分并把它投资于冒风险的活动，其中的一部分会产生高额的收益。假使所得税是有效的，那末，它会关闭这条途径。结果，它的影响会是保护目前拥有财富的人，使他们免于受到新来的人的竞争。”尽管对于中低收入者，税收的收入效应占据主导，但对于富人，替代效应的作用不容忽视。 个人所得税收入主要来自对弹性低的工薪和利息的从源征收，也许反映了该税实现公平目标的局限性。,累进是促进公平的有效手段？,是否有其他手段可以更为根本的促进公平？,在税收手段范畴内进行讨论：与上面提到的种种质疑累进税的观点相对应的是支持比例税的推行，即规定好一定扣除项目后，实行统一的比例税。这其实是累进税率表的一种极端形式：只有零税率和比例税率两个税率。大大简化的累进税制至少有三方面的好处：一是减少了钻税法空子以避税的动机，二是减少逃税的动机，三是减少了人们享受闲暇、不再进行风险投资的动机。这样一来，与复杂的累进税制