纳税基础管理精品资料.ppt

第二讲 纳税基础,第1节 税收产生与发展 1 税收定义,亦称“赋税”、“租税”、“捐税”。 它是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配活动。 它是凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。,税收定义包含,税和税的征收，习惯上称为税收 财政收入 主体是国家 行政权 对象是社会产品M 用法律形式规范,2，税收产生,生产力发展,阶级利益,国家,M出现,税收,私有制,3 税收发展,税收形式发展： 非税收名称税收转化， 夏：左传。哀公7年禹会诸侯与涂山，执玉帛者万国。商：井田630亩助耕；周：兵赋：16井，戎马1，牛3。 战国商鞅：捐：纳粟授爵 税收依据发展： 实物税货币税。 从粮食、布匹、农副产品到货币。 因为商品经济发展的结果 税收法制发展： 任意人制式法制式。 早期的国王和国库是一样的到封建后期出现国家预算 税制结构发展： 古代直接税封建间接税现代直接税或双主体 人头税粟米、布绿、关上市之征所得税、流转税,4，税收特征,税收形式特征:表面现象反映的特征 税收本质特征：现象背后的实质,税收形式特征,表现在三个方面，它形成税与非税的基本界限 强制性 无偿性 固定（规范）性,强制性：强制执行,以法律为依据，以行政权力为基础， 刑法：偷税处理：欺诈，隐瞒逃税， 10000以下，并占10%以上，5倍罚款 10000以下，并占10%以上，5倍罚款；三年徒刑 100000以上，并占30%以上，5倍罚款，三-七年徒刑,无偿性：价值单方面转移,指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬去进行交换。 无偿性是税收的关键特征，它使税收明显地区别于国债等财政收人形式,固定性： 规范和清楚,课税对象明确且具体 课税数额清楚并确定 课税时间明白，不可以拖欠 如：月、季末15日内交如所得税,税收本质特征：,一定历史时期的税收，反映特定政治经济目的。 1税收的一般特征 税收存在是以提供公共品为目的。税收是由政府凭借行政权”力征收的收入，它是一种分配关系，区别与交换和消费关系。 2税收的个别特征 尽管一切税收具有上述共同特点，但是联系到具体历史条件、社会制度、经济状况，就不同历史时期，或不同国家来看，在税收征收在形式选择、提供公共品的效率、税收规模水平、税收法制程度等方面有很大差异，从而反映出税收的特定分配关系，区别与不同历史阶段时期。 所有制改造期、改革开放期、,第2节 税制构成要素,税制构成要素 不但回答税收的基本问题，也是税收理论分析、政策制定、制度设计的基本内容，是形成一个具体税收的基本范畴,具体包括以下几方面,1，向谁征收 2，征收什么 3，征收多少 4，如何征收,1，向谁征收：纳税人与负税人,法律上的纳税人：依法交纳税款的具体人 分：自然纳税人和法人纳税人 经济上的纳税人：承担最后负担的纳税人 转嫁产生-负税人,2，征收什么：课税对象和税目,广义课税对象； 国民收入型：V+M；最大，包括有交易收入和无交易收入 国民消费型：居民消费支出； 国民财富型：有形动产、不动财产 狭义课税对象：按属性分 流转税，所得税，财产税，行为税等。,3，征收多少：是税收的核心,一般以税率来概括，分为： A 比例税率 B 累进税率 C 定额税率 税收的轻重可以从税率表现出来,税率,税收收入,著名的拉弗曲线,A 比例税：统一比例，差别比例,统一比例： 增殖税17%，所得税33% 差别比例： 固定资产投资方向调节税，按调节使用差别比率 0%；5%；15%；30% 营业税，行业差别比例,B累进税： 全额累进，超额累进,50年代曾经对个体经营者实行全额累进 79年左右，对集体企业实行8级超额累进，对个体企业实行14级超额累进,例：A全年所得100000元，,累进税率如下： 1全年所得10000以下 5% 2全年所得10000-50000 15% 3全年所得50000-100000 30% 4全年所得100000以上 50%,1，全额累进应交： 100000*30%=30000 2，超额累进应交： 10000*5%+40000*15%+50000*30%=26000 差 30000 - 26000 = 4000元,比较不同累进税,C定额税：根据对象征固定金额,定额税的计量单位分：吨，公斤、辆、体积、面积、等 如：资源税按吨或千立方米征 过去的农业税按常年应产量征 等,4，如何征收：具体的办法,纳税环节：纳税点分布。 纳税期限：营业税：5，10，15，每月； 所得税：每月，每季预缴； 减 免：起征点与免征额 加 征：附加与加成 违章处理：各种法规的规定,税收分布点,生产要素市场,家 庭,企 业,消费品市场,资本市场,利润,利润分配,高消费,产品,服务,总收入,折旧,劳务,工资,其他收入,其他支出,总消费,普通消费,投资,筹资,商品流通,起征点和免征额,起征点，征税对象数额所达到的应当征税的界时征税,对象数额达不到起征点的不征税，达到并超过起征点的，按全部数额征税。国家对某些税种规定起征点，是为了照顾应税收入额较少的纳税人，以贯彻合理负担的原则。 免征额，准予从征税对象数额中扣除的兔予征税的数额，征税对象数额小于免征额时，不征税；超过免征额时，只就超过部分征税。实行免征额的规定，使每个纳税人都能享受一定的免税待遇，在免征额以下的收入完全留归自己支配，所以不会影响纳税人的生活或生产经营活动。,税收加征,税收加征是在应纳税额的基础上加征一定比例税额的措施。 包括加成和加倍两种形式。 加成是在应纳税额基础上加征一定成数的税额，每成为应纳税额的十分之一。加成的幅度一般规定在一成至十成之间。附加和加成一样，但有照顾各方面积极性的作用。 加倍是在应纳税额的基础上加征一定倍数 的税额，一倍为原应约税额的百分之百。 加成或加倍如果随征税对象数额的增大而提高，则是累进加成或累进加倍。税收加证实际上是税率的延伸，所以只对超过一定数额的收入按超过部分的应纳税额加成或加倍征收。收入达不到规定数额的则不加征。 在实际征收时，可以将加征的成数或倍数与正税税率合并，组成延伸税率。其计算公式为： 延伸税率 = 适用税率 X（1十加征率） 税收加征是加重纳税人负担的一种税收调节手段，主要应用于收益类税种，它的调节范围较窄，但针对性强，作用力大。,违章处理：各种法规的规定,如征管法列举了三种类型的违反税务管理的行为及处罚标准。 1纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以2千元以下的罚款；情节严重的，处以2千元以上1万元以下的罚款： 未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的； 未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的； 未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备查的。 2扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以2千元以下的罚款；情节严重的，处以2千元以上5干元以下的罚款。 3纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报表的，由税务机关责令限期改正，可以处以2千元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以2千元以上1万元以下的罚款。,第3节 、税务登记与纳税申报,税务登记表的主要内容包括：,（一）单位名称、法定代表人或者业主姓名及居民身份证、护照或者其他合法证件的号码； （二）住所、经营地点； （三）经济性质； （四）企业形式、核算方式； （五）生产经营范围、经营方式； （六）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及帐号； （七）生产经营期限、从业人数、营业执照号码； （八）财务负责人、办税人员； （九）其他有关事项。,企业在外地设立的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当登记总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人。,纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起三十日内审核完毕；符合规定的，予以登记，并发给税务登记证件。 税务登记证件的式样，由国家税务总局制定。,纳税人向税务机关填报税务登记表时，应当根据不同情况相应提供下列有关证件、资料； （一）营业执照； （二）有关合同、章程、协议书； （三）银行帐号证明； （四）居民身份证、护照或者其他合法证件； （五）税务机关要求提供的其他有关证件、资料。,税务登记内容发生变化,纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记； 按照规定纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记证的，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起三十日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。,纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起十五日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记。,纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起十五日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。,税务登记证件用途及管理,（一）申请减税、免税、退税； （二）领购发票； （三）外出经营活动税收管理证明； （四）其他有关税务事项。 税务登记证件实行定期验证和换证制度，纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。 纳税人领取的税务登记证件和扣缴义务人领取的代扣代缴、代收代缴税款凭证，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 纳税人遗失税务登记证件或者扣缴义务人遗失代扣代缴、代收代缴税款凭证，应当书面报告主管税务机关并公开声明作废，同时申请补发。 从事生产、经营的纳税人到外县（市）从事生产、经营活动的，必须持所在地税务机关填发的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。,纳税申报,在正确及时建帐基础上,纳税人、扣缴义务人必须在法律、行政法规规定的或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内，到主管税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。 纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 纳税人到税务机关办理纳税申报有困难的，经税务机关批准，可以邮寄申报。邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。,纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，适用税率或者单位税额，计税依据，扣除项目及标准，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限等。,相应报送下列有关证件、资料；,纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料； 财务、会计报表及其说明材料； 与纳税有关的合同、协议书； 外出经营活动税收管理证明； 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件； 5。 税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。,纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理。但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。,第4节、税款交纳与税务检察,征收税款方式P55-56,税务机关可以采取 查帐征收、 核定征收-4、 代扣代缴;代收代缴征收、 其他方式征收税款:。,纳税人邮寄申报纳税的，应当在邮寄纳税申报表的同时，汇寄应纳税款。 税务机关收到纳税申报表和税款后，必须向纳税人开具完税凭证，办理税款缴库手续。,税收交纳凭证：完税凭证,是指各种完税证、缴款书、印花税票、扣（收）税凭证以及其他完税证明。完税凭证的式样，由国家税务总局制定。p57 帐簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存十年。法律、行政法规另有规定的除外。,各类专用缴款书 p58-63,税务检查 P69,纳税人自查； 专管员检查； 税务稽查队检查。,企业在接受税务稽查时，会面临着三种不同性质的稽查：,日常稽查 目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离，日常稽查是指稽查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进行的检查，要求被检查的公司数量一般不得低于一定比例。 专项稽查 专项稽查是指根据上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查。 举报稽查 任何单位和个人根据征管法的规定，都可以举报纳税人偷税漏税的行为。税务机关在接到举报以后，采取一些措施对纳税人进行检查，这种检查叫做举报稽查。,税务机关行使税收征管法第三十二条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，也可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的帐簿、记帐凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在三个月内完整退还。,税务机关行使税收征管法第三十二条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。 检查存款帐户许可证明，由国家税务总局制定。,税务机关发现纳税人税务登记的内容与实际情况不符的，可以责令其纠正，并按照实际情况征收税款。 税务机关和税务人员必须依照税收征管法及本细则的规定行使税务检查职权。税务人员进行税务检查时，必须出示税务检查证；无税务检查证的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。 税务检查证的式样，由国家税务总局制定。,第5节、纳税人的权力与义务,作为纳税人，企业应有以下基本权利：,（1）知情权。纳税人有权知道全部最新税法税则、最新的税收制度、最新的税收优惠政策，税务机关不得隐瞒，即纳税人有被通知的权利。 （2）确实权。确实权有两种解释： 其一是纳税人可以预先测定其行为可能导致的税收结果，税务机关在某些情况下也可以对从事某些活动的纳税人的税收后果提供预先裁定； 其二是税法在实施后不得随意解释，更不能随意更改，纳税人在采取行动前就已知道纳税结果，如果过快、过频地更改，必然影响纳税人正在进行的税收处置。 （3）公正权。税法必须以一种公正的执法方式实施，纳税人只有面对公正的执法，才能公平竞争。税务执法人员甚至无权怀疑纳税人提供的税务资料和税务情况，除非税务机关有充分的理由证明这些情况是错误的。,（4）筹划权。纳税人有权对自己的税收事务做必要的安排，只要这种安排没有违反税法。 这种筹划权主要体现在以下四个层次上： 一是避税筹划，这种筹划离逃税相对较近，一不小心就有可能变成逃税。有的税法漏洞较多，有的税法优惠过多，有的税收执法太灵活，执法人员权大于法等等，都会引发避税筹划。 二是节税筹划，节税筹划与避税筹划最大的差别在于，节税筹划是合法的，而避税筹划一般不能认为是合法的，称避税筹划为非违法较合适。 三是转嫁筹划，转嫁筹划是一种纯经济行为，甚至不涉及法律问题。 四是实现涉税零风险，这种状态的实现虽然并不直接减轻纳税人的税负，但由于避免了各种损失的出现，也相当于获取了一定的收益。 丨,（5）上诉权。不论是有关法律还是管理规则的实施和解释，纳税人如果不服税务机关的决定，均有权上诉。 （6）拒缴超收权。纳税人员应按税法规定的应缴税额缴税，有权拒绝超额缴税。同时，纳税人也有权获得税务机关的帮助、指导，以得到合理的税收减免或扣除。 （7）保密权。纳税人提供给税务机关需要保密的情况不应被滥用，因为这些情况只是为了税收核定、实施和征收，不能用于其他目的。 （8）隐私权。纳税人有权要求税务机关不要干扰他们的私生活，尤其是税务官员进人纳税人的住宅或其办公室、从第三者了解纳税人的情况等，各国对此都有严格规定.,2 我国纳税人的权利和义务,我国法律规定，纳税义务人是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人之一，是税收法律关系的权利主体之一，在税收法律关系中，权利主体双方法律地位是平等的，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，因而双方的权利与义务并不对等，这与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等有所不同。这是税收法律关系的一个重要特征。 作为纳税义务人，应该熟悉自己有哪些杈利，充分享受法律、法规赋予自己的权利。但是，税收法律关系的保护，对权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予倮护，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。 ,2.1 我国纳税人的权利 根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利： （1）延期申报权。延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款的报告。延期申报的原因有主观和客观两种情况。如果是纳税人、扣缴义务人出于主观原因而未按期办理纳税申报的，应按征管法及其实施细则的规定，视情节轻重，给予处罚。如果纳税人、扣缴义务人因不可抗力和财务会计处理上的特殊情况，不能按期办理纳税申报的，纳税人、扣缴义务人可在报送期限内再提出书面申请报告，经税务机关批准后，可以延期申报，但延长期一般不超过1个月。在延长期内，纳税人应按上期实际缴纳的税额或税务机关核定的税额预缴；然后在税务机关批准的延期申报期限内办理纳税结算。 （2）延期纳税权。纳税人若有特殊困难，不能按期缴纳税款时，经县（含）以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款。延长期最长不超过3个月。在批谁的延长期限内，不加收滞纳金。 （3）依法申请减税、免税权。纳税人依照有关法律、法规的规定，按照规定的要求和程序，有杈向主管税务机关书面申请减税或免税，税务机关应按规定予以办理。,（4）多缴税款申请退还权。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关提出要求，税务机关查实后，应立即如数退还。 （5）委托税务代理权。纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师代为办理税务事宜。作为税务代理人，必须是经国家税务总局及其所在的省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务代理的专门人员注册税务师及其工作机构税务师事务所和经批准设立的会计师事务所、律师事务所等。实行税务代理制度，不仅可以减轻纳税入自行办理纳税事宜的工作量，而且能提高办税质量和效率，减少核算过程中的差错，使纳税人的纳税申报、申请、申诉得到及时办理。 （6）要求承担赔偿责任权。如果税务机关采取的扣押、查封纳税人商品和货物或冻结纳税人的银行存款等税收保全措施不当，或者纳税人在限期内已缴纳税款，但税务机关未立即解除税收保全措施，而使纳税人的合法权益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关承担赔偿责任。 （7）索取收据或清单权。税务机关扣押商品、货物或其他财产时，必须开具收据；查封商品、货物或其他财产时，必须开具清单。纳税人因故受税务机关扣押或查封商品、货物或其他财产的处理时，有权索取扣押收据或查封清单。因为这样才能证明自己的商品、货物或其他财产受到了法律限制，同时也说明自己已经遵守了国家法律。因此，如果税务机关不开具有关凭据，纳税人有权拒绝合作或履行相关义务。,（8）索取完税凭证权。税收机关征收税款和扣缴义务人代扣、代收税款时必须给纳税人开具完税凭证。绷税人缴纳税款后，税务机关必须依法为纳税人开具完税凭证，作为缴纳税款的法律凭证，交给细税人保存备查；纳税人也有权依法索取完税凭证，以证明自己己经履行了义务，使自己的合法权益不受侵犯。 （9）保密权。税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件，并有责任为被检查人保守秘密。在实际工作中，检查人员所掌握的纳税人脚生产经膏情况，不得泄露给与税务检查无关的人员，否则可能使该纳税人在市场竟争中处于不利的地位。因此，纳税人有权要求税务人员为其保密。 （10）拒查权。税务人员在对纳税人进行税务检查时，应主动出示税务检证件。否则，纳脱人有权拒绝检查，以维护自己的合法权益。,（11）拒付权。纳税人违反了税法需进行罚款处理时，税务机关必须开具收据。纳税人交纳罚款并收到罚款收据后，证明自己已经接受惩罚，承担法律任。如果税务机关实施了上述行为但没有开具收据，纳税人则有杈拒绝履行或操作，借以约束税务人员的执法行为。 （12）申请复议和提起诉讼权。纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议，或对税务机关的处罚决定、强制执行措施、税收保全措施不服的，可以按照规定的期限、程序向上级税务机关申请复议或向人民法院提起行政诉讼。根据行政诉讼和行政复议条例的规定，在申请复议或提起诉讼中，还可以就合法利益遭受的损失，要求税务机关承担赔