购货与付款循环审计.ppt

购货与付款循环审计,一、教学计划 本章教学需要6个学时。 二、教学大纲 （一）购货与付款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、购货与付款循环中的主要业务活动 （二）购货与付款循环的内部控制及其测试 1、购货与付款循环的内部控制 2、购货与付款循环的符合性测试 （三）应付账款审计 1、应付账款的审计目标 2、应付账款的实质性测试,（四）固定资产和累计折旧审计 1、固定资产审计 2、累计折旧审计 （五）其他相关账户审计 1、预付账款审计 2、固定资产减值准备审计 3、工程物资审计 4、在建工程审计 5、固定资产清理审计 6、应付票据审计,三、教学目的 本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。 四、教学要求 正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。,10 购货与付款循环审计,10-1购货与付款循环概述 10-2购货与付款循环的内部控制及其测试 10-3应付账款审计 10-4固定资产和累计折旧审计 10-5其他相关账户审计,购货与付款循环的相关内容,内部控制和交易的实质性测试一览表,10-1 购货与付款循环概述,主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账,10-1 购货与付款循环概述,购货与付款循环中的主要业务活动 请购商品 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 付款 会计记录,10-2购货与付款循环的内部控制及其测试,购货与付款循环的内部控制 职责分离控制 请购控制 订货控制 验收控制 应付账款的控制 付款控制,10-2购货与付款循环的内部控制及其测试,购货与付款循环的符合性测试 关于请购商品或劳务内部控制的测试 关于订购商品或劳务内部控制的测试 关于货物验收内部控制的测试 关于应付账款内部控制的测试 关于付款业务内部控制的测试,10-3应付账款审计,应付账款的审计目标 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。,10-3应付账款审计,应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核 函证应付账款 查找未入账的应付账款 检查应付账款是否存在借方余额,10-3应付账款审计,应付账款的实质性测试 结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目 结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款 检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益 查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。,应付账款审计,应付账款实质性测试 9步 获取或编制应付账款明细表(例3) 根据实际情况进行分析性复核 函证应付账款,一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。,例32005年10月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应付账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业“应付账款”各明细账资料进行了整理,2005年9月某机械厂“应付账款”余额表 单位：元,审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：1、欠A公司贷款5000元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠C公司货款120000元，欠D公司贷款12000元，欠E公司货款23000元属于合法债务。 经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠A公司货款5000元，却系质量与合同不符，但A公司不承认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠B公司款200000元，于B公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。“银行存款日记账”记录金额正确，其摘要栏写明“销售多余材料款”。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。,根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：1、对所欠A公司材料款5000元，应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税 借：应付账款B公司 200,000 贷：主营业务收入 200,000 返回,例4某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证,试问：1、该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？ 2、假定上述四家公司均为甲公司购货人，上表中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总额，应选择哪二家进行函证？为什么 4、查找未入账的应付账款 将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，在付款时就必须记录账册。,注测会计师应如何查找未入帐的应付账款,将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有负债均需结清。因此，债务发生时未入帐的，在付款时就必须记入账，可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务，从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证 解题思路 1、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序 2、为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故漏记应付账款行为。审查时，注测会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行。,如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。,5、检查应付账款是否存在借方余额 6、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额 7、检查应付账款长期挂帐的原因 例52005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金,借：应付账款其他504820 贷：主营业务收入 504820 8、审查外币应付账款的折算 9、验明在资产负债表下的披露是否恰当 例6天龙公司进货应付账款采用净价法，有关资料如下： 1）2005年共赊进商品1000000元，现金折扣为2% 2）在折扣期间内付出总额为600000元的帐项 3）在折扣期间后付出总额为100000元的帐项 4）期末检查未付款的发票，发现已超过折扣期限的账款总额为300000元 要求：作出以上交易的正确会计分录及调整分录,长期应付帐的实质性测试,课堂练习 1、应付帐款通常不需要函证，如函证，最好采用否定式函证 （1999年） 错 题解：如函证应付帐款，最好采用肯定式 2、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款，请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款（2001年）,答案： 注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下： (1)查D公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 (3)检查D公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 3、注册会计师在对应付帐款进行函证时，函证应采用（ ）方式 A 肯定 B 否定 C 肯定和否定结合 D 肯定和否定均可 A,4、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下列审计程序,最有效的是（ ） A 审查资产负债表日后货币资金支出情况 B 审查资产负债表日前后几天的发票 C 审查应付帐款、应付票据的函证回函 D 审查购货发票与债权人名单 A 解析：被审计单位如果未入帐的应付款，但最终也必须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支出情况，就是审查被审计单位未入帐负债的有效方法 5、注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租货相关审计程序外，还应审查 A 租入固定资产是否确属企业需要 B 租入固定资产折旧的计提是否正确 C 租入固定资产是否已登记被查簿 D 租入固定资产的计价是否正确 B D 解析：A C均为经营性租货固定资产审计内容,6、注册会计师需要函证应付帐款的情形包括（ ） A 应付帐款的控制风险较高 B 应付帐款的固有风险较高 C 某应付帐款账户金额较大 D 被审计单位出于经济困难阶段 A C D 解析：如果控制风险较高，某应付帐款账户余额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付帐款函证 7、注册会计师应结合销售业务对于应付帐款进行审计 错 改正：注册会计师应结合购货业务对于应付帐款进行审计,8、即使某一应付帐款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象（ ） 对 解析：如果某债权人是被审计单位的重要供应商，即使某一应付帐款明细账年末余额为零，注册会计师仍然将其列为函证对象 9、购货与付款循环中的关键控制点是（ ） A 验收商品和劳务 B 处理和记录现金支出 C 处理订货单 D 确定债务 A 10、资产类审计与负债审计最大区别是（ ） A 前者侧重于审计所有权，后者侧重于审查义务 B 前者侧重于应付帐款，后者侧重于应收账款 C 前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列 D 前者与损益无关，后者与损益有关 C 解析：对资产负债表的审计是防止其高估资产，低估负债，来粉饰财务状况,10-4固定资产和累计折旧审计,固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否被审计单位所有； 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。,10-4固定资产和累计折旧审计,固定资产的实质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 分析性复核 固定资产增加的审查 固定资产减少的审查 对固定资产进行实地观察 调查未使用和不需用的固定资产 检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露,固定资产的实质性测试,审查固定资产增加（重点放在购入和自建） -外购固定资产审查 购入列入预算授权批准 计价合理：买价+包装费+运输费+手续费+保险费+安装调试费+关税+增值税+借款利息+借款折合差价,验收报告 审查固定资产所有权 实地观察、确定存在 固定资产使用年限和残值合理 -自制自建固定资产审查 实际成本（达到预定可使用状态前所发生的全部支出） 工程物资审计 在建工程审计 -投资者投入的固定资产审计 应以投资各方确认的价值作为入账价值 -改扩建（更新改造）的固定资产审查 按原固定资产的账面价值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生支出，减去改扩建过程中发生的变价收入,-因债务人抵债而获得固定资产审查 -对于以非货币交易换入固定资产审查 -接受捐赠固定资产审查 -盘盈固定资产审查 -无偿调入固定资产审查 -融资租入的固定资产审查 审查固定资产减少 -固定资产出售和转出审查 -固定资产报废清理审查 -固定资产盘亏（或盘盈）审查 例1审计人员2006年1月对环球公司的固定资产进行审计，该公司2005年度“固定资产”账户反映以下增减事项,三月份： 增加数控车床两台，每台50,000元 四月份： 报废C620车床一台，原值16,000元，已提折旧9,600元 六月份： 调出C620车床一台给乡镇企业，作价2,400元，查明原值16,000元，已提折旧7,200元 九月份： 进行固定资产盘点，发现短缺20KW电动机一台，原值2,600元，已提折旧1,500元，作盘亏处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。 十月份： 乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折旧 根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？,题解从所提供资料来看，至少有以下两大疑点: （1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续 （2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧 根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查: （1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床. （2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实 （3）调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处,（4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机 （5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易. 审查固定资产租赁 -经营租赁审查 -融资租赁审查 验证固定资产所有权 -外购机器设备=验证采购增税发票、购货合同 -房地产类=验证合同，产权证明，财产税单，抵押贷款还款凭据，保险单 -汽车运输设备=执照,-受留置权限制固定资产=贷款合同（审查负债项目即可证实） -融资租入固定资产=租赁合同（证实并非经营租赁） 审查固定资产折旧 -折旧政策和方案审查 折旧政策和方法审查 折旧方法选用是否合规 方法是否前后期一致 报表注释是否适当说明 -折旧额计算 内资企业 3-5% 残值 外资企业 大于10%,根据财务制度与税法规定不一致，要调整纳税所得额，并使用“递延税款”账户 可以计提折旧 1、当月减少的 2、在使用机器设备，运输车辆，器具，工具 3、停用房屋、建筑物 4、股份制企业未使用，不需用，封存固定资产 5、季节性停用设备 6、大修理停用设备 7、融资租入固定资产 8、经营租出固定资产 不得计提折旧 1、当月增加的 2、非股份制企业未使用的（房屋建筑物除外） 3、非股份制企业不需用的（房屋建筑物除外）,4、非股份制企业封存的（房屋建筑物除外） 5、经营性租入固定资产 6、超龄使用已提足折旧的 7、提前报废未提足折旧的 8、土地 9、破产企业 10、关停并转企业 11、按照规定已提取维护简单费用的固定资产 12、已在成本中一次性列支而形成固定资产 13、已全额计提减值准备的固定资产,例2 审计人员对某企业2005年度进行财务收支审计，在对固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账了解到2005年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计折旧账户进行审计时，发现2005年1月至11月，企业每月计提折旧238,790元，但12月份计提的折旧额为438,790元。 审计人员经过分析，认为12月份在没有新增固定资产的情况下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了1-11月份的折旧额属于正确，而12月份多提折旧的目的在于企业人为调节利润.对此,审计人员作出了纠正错误的会计处理并补缴企业所得税的决定。,审查固定资产减值准备 审查固定资产维修 审查未使用以及不需用固定资产 确定固定资产相关项目在会计报表上的反映 39、“固定资产原价” 40、“累计折旧” 41、“固定资产净值” 42、“固定资产减值准备” 43、“固定资产净额” 44、“工程物资” 45、“在建工程” 46、“固定资产清理” 47、“固定资产合计”,固定资产核算中常见错弊及查账技巧 -固定资产增加业务 -固定资产减少业务 -固定资产折旧 -固定资产修理,课堂练习,单选 1、固定资产折旧审计的主要目标不能包括（ ）（1999） A.确定折旧政策和方法是否符合会计制度并一贯遵循 B.确定固定资产的增加，减少是否经过授权批准 C.确定累计折旧的披露是否恰当 D.确定累计折旧的计算、分摊是否正确，合理，一贯 B 思路B属于固定资产内部控制测试的审计，而不是固定资产折旧审计的目标 2、CPA审查资产负债表日帐上所有固定资产均存在的主要程序是（ ） A.审查固定资产的保险单 B.审查采购发票 C.实地观察固定资产 C.审核固定资产验收报告,C 思路A严格讲不属于被审计单位的内控制度，但CPA应了解资产的保险状况，BD虽能验证资产收入，验收是否“存在或发生”，但要查其在资产负债表日是否存在，还应通过实地观察 3、注册会计师从下列内容中可以推断折旧费用计提不足的是( ) A.固定资产投保价值大大超过账面价值 B.折旧全部提完的固定资产数量庞大 C.固定资产大修理费用增幅偏大 D.报废资产一再发生超额损失 D 思路折旧计提不足的结果是资产账面价值高于实际的价值，发生超额损失 4、在审查固定资产增加项目时，对于投资者投入的固定资产，注册会计师应查其是否（ ）入账,A.按重置完全价值 B.按投资各方 C.按实际成本价值 D.按受益现值 B 5、如果被审计单位首次接受审计，需要对固定资产期初余额审计，下列方法中最佳的是（ ） A.仔细审计各项固定资产的盘点记录 B.仔细了解内部审计人员对固定资产的审计情况 C.仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录 D.详细调查固定资产相关内部控制的有效性 C 题解 未经审计应对期初余额进行较全面审计,法计算价值,确认,某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总帐中有如下分录 借：固定资产房屋 2,400,000 贷：应付票据抵押票据 1,400,000 长期投资普通股 1,000,000 经审核有关凭证发现该公司以转让其普通股100万股（每股面值1元）以及给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款140万元为条件获得一幢厂房。 请问：该注册会计师应实施哪些审计程序，以验证所登记的房屋成本是240万 题解由于B公司获得了A公司转让的股本，所以本笔交易可能属于关联交易，注册会计师应当引起警惕。概括地说，该房屋不能简单认定其成本为240万元，注册会计师应当取得房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造费用等的附件凭证；应调查建筑行业的平均利润率，进一步确定工程的价值；审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表了全部房屋的建筑成本;注册会计师取得房屋建筑成本，平均利润和现值（重置成本）的有关凭证，如果建筑成本和利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评估依据。,10-4固定资产和累计折旧审计,累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。,10-4固定资产和累计折旧审计,累计折旧的实质性测试 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 对固定资产累计折旧进行分析性复核 审查被审计单位固定资产折旧政策的情况 固定资产折旧计算和分配的审查 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用 检查累计折旧的披露是否恰当,课堂练习,1、注册会计师审查无形资产增减及计价时，不应专门审查的是（ ）（1999年） A.每项无形资产的增减的授权批准文件 B.不同来源的无形资产的计价方法，特别是商议的计价处理 C.无形资产转让是否正确区分不同性质，并进行了适当处理 D.无形资产在资产负债表上的披露 D 2、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ）（2000年） A. 经常发生大额的固定资产清理损失 B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.提取折旧的固定资产账面价值庞大 D.固定资产保险大于其账面价值 A,3、注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试的重点包括（ ） （1999年） A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异 B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出 D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付帐款，银行存款，固定资产清理和营业外收支等会计记录的适当性 A、B、C 4、计算固定资产原值产品与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现（ ） （2001年） A.资本性支出和收益性支出区分的错误 B.闲置的固定资产 C.增加的固定资产尚未作出会计处理 D.减少的固定资产尚未作出会计处理 B、C、D,5、在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有 （ ） （2002年） A.固定资产减值准备的计提方法是否充分 B.固定资产减值准备的计提金额是否充分 C.固定资产减值准备的变动记录是否完整 D.固定资产减值准备期末余额是否正确 B、C、D 6、下列各项属于固定资产内部控制符合性测试的有（ ） A.固定资产的取得是否与预算相符 B.固定资产的折旧是否与磨损程度相符 C.资本性支出与收益支出的区分是否与企业有关规定相符 D.购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符 A、C,7、本年计提折旧/固定资产总成本，将此比率同上年比较，旨在发现累计折旧核算的错误（ ） 错 改正：旨在发现计提折旧额计算的错误,10-5 其他相关账户审计,预付账款审计 固定资产减值准备审计 工程物资审计 在建工程审计 固定资产清理审计 应付票据审计,预付账款审计 例 2005年末经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借