税务基础知识培训(赵俊).ppt

税务基础知识培训,穗佳财务中心,赵 俊,2013年5月2日,增值税与营业税,1,目录,2,营改增试点,1,1,增值税与营业税,一、增值税,定义 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额征收的一种税。因此，在计税过程中采用税款抵扣制的原则。 特点 以增值额为计税依据 该税既普遍征收又多环节征收。 属于价外税：即税款与价格分开，属间接税的性质,一、增值税,征收范围 分类（一般纳税人、小规模纳税人） 工业企业年应税销售额在50万元以上 商业企业年应税销售额在80万元以上,一、增值税,税率 基本税率为17% 低税率为13% 出口货物为0%（国务院另有规定的除外） 对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3% 申报期限 增值税的纳税期限一般为1个月，纳税人应在次月的1日至15日的征期内申报纳税。,一、增值税,比较混合销售与兼营非应税劳务,一、增值税,税额计算（一般纳税人） 应缴纳增值税=销项税额-进项税额 销项税额（专用发票、普通发票） 进项税额（专用发票认证、抵扣、三小票） 三小票：海关完税凭证、农产品收购凭证、运费发票 例（1） 某电脑企业为增值税一般纳税人，10月销售给某商场50台电脑，不含税单价为4500元/台，已开具税控专用发票，同时支付运费1000元，当月企业购进原材料一批取得增值税专用发票，价税合计1170，当月该电脑企业应交增值税税额。 应交增值税=50*4500*17%-1000*7%-1170/(1+17%)*17%,一、增值税,例（2）下列业务，属于增值税征收范围的是（D）。 A.打字、复印 B.照相、裱画 C.镌刻印章 D.钟表维修 例（3）某纺织品生产企业为增值税一般纳税人，2010年11月向商场销售纺织品取得价款1500万元、销项税额255万元，开具增值税专用发票；向个体经销商销售纺织品取得销售收入1200万元，开具普通发票；当月购进棉花支付不含税价款300万元，购进棉纱支付不含税价款800万元，均取得增值税专用发票并在当月通过认证抵扣。2010年11月该纺织品生产企业应纳增值税（B）万元。 A.242.36 B.254.36 C.272.00 D.316.00 答案解析应纳增值税税额2551200（117%）17%30013%80017%254.36（万元）,一、增值税,增值税（小规模纳税人） 简易征收，不允许抵扣进项税额 应纳税额=含锐销售额（1征收率）征收率 即应缴纳增值税=不含税销售额*征收率（3%） 案例： 某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（ D ）元。 A3540 B5400 C5724 D2778.64,一、增值税,一般纳税人认定与管理 增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，申请一般纳税人资格认定的时限是申报期结束后40日内。 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件： （1）有固定的生产经营场所；（2）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。,二、营业税,定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的税种 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税,二、营业税 （一）比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：,【例题单选题】按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（ ）。 A.运输企业销售货物并负责运输所售货物 B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务 D.电信部门为用户安装电话，并销售电话 答案解析选项A、D为营业税混合销售行为；选项C，建材商店为增值税纳税人，其销售建材还兼营建筑、安装、装修业务属于增值税兼营行为。,二、营业税 （二）税目与税率,归纳总结：,增值税与营业税征税的区别,2,营改增试点,一、营业税改征增值税试点 （一）试点行业 （二）试点地区:,一、营业税改征增值税试点 （三）提供应税劳务的试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。 2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,一、营业税改征增值税试点,（四）税率和征收率,一、营业税改征增值税试点 （五）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？ 1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额（备注：小规模纳税人去税务局申请代开专票，可以按7%而不是按3%计算抵扣，如果是自开的就不能抵扣 ） 试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。,一、营业税改征增值税试点 （六）不得从销项税额中抵扣的进项税额,（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 （2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 （4）接受的旅客运输服务。 （5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 （6）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中扣除。,一、专用发票的情形营业税改征增值税试点 （七）不得抵扣进项税额和使用,有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,（八）小规模纳税人： 简易计税方法，不得抵扣进项税额。 应纳税额不含增值税的销售额3% （九）代扣代缴税款 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率,一、营业税改征增值税试点 （十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：,（1）从试点一般纳税人处取得发票 例：光明运输公司接受宏图商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为300万元。光明公司将部分货物委托东华运输公司运送，约定的运费为120万元，相互间通过银行存款结算。 假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增试点地区的一般纳税人，相互间的票据是货物运输业增值税专用发票。 华东运输公司开具120万元的货物运输业增值税专用发票，增值税税率11%。增值税专用发票上注明的销项税额为118918.92元。如果其本月没有其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税118918.92元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。 光明运输公司取得华东运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票，再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给客户宏图商贸公司。如果光明运输公司本月没有其他增值税的进项与销项，则其本月应交增值税178378.38元（297297.30-118918.92），并以此为基数计算缴纳城建税以及教育费附加。 宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。,一、营业税改征增值税试点 （十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：,（2）从试点小规模纳税人处取得发票 假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人。 交通运输业小规模纳税人的征收率为3%。文件规定，“试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。”华东运输公司本月应交的增值税额为34951.46元(12000001.033%)，并向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票给光明运输公司。如果本月没有其他运输收入，华东运输公司本月应交增值税34951.46元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。 光明运输公司根据取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票上的价税合计金额计算本月可抵扣的增值税进项税额为84000元（12000007%）。 如果光明公司本月没有其他增值税的进项与销项，则其本月应交增值税297297.30-84000=213297.30元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。 宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。,一、营业税改征增值税试点 （十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：,（3）从非试点纳税人取得发票 假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人。 华东运输公司只能开具120万元的地税公路、内河货物运输业统一发票给光明运输公司。如果华东运输公司本月没有其他收入，华东运输公司缴纳营业税36000元（12000003%），并以此计算缴纳城建税、教育费附加。 光明运输公司收到华东运输公司的发票后，由于光明运输公司符合营改增一般纳税人差额征税的条件，根据财会201213号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费 应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 借：主营业务成本 1081081.08 应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额） 118918.92 贷：银行存款1200000 光明运输公司向宏图商贸公司开具300万元的货物运输业增值税专用发票。假设光明运输公司本月除此之外没有其他收入和进项，则其应缴纳增值税178378.38元(297297.3-118918.92)，并以此计算缴纳城建税、教育费附加。 宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。,一、营业税改征增值税试点 （十一）交通运输业试点地区小规模纳税人从非试点地区纳税人取得发票,假设光明运输公司是试点地区的小规模纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人。 目前试点地区交通运输业的小规模纳税人，既有可能是原来的代开票纳税人，也有可能是自开票纳税人。 光明运输公司作为小规模纳税人，如果不符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，需要根据全部营业额300万元计算缴纳增值税。 如果没有其他收入，光明运输公司应缴增值税87378.64元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时，光明运输公司要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。 光明运输公司如果符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，根据财会201213号文件规定，可作如下会计处理： 借：银行存款3000000 贷：主营业务收入 2912621.36 应交税费 应交增值税 87378.64 借：主营业务成本1165048.54 12000001.03 应交税费 应交增值税34951.46 1165048.543% 贷：银行存款1200000 如果光明运输公司本月没有其他业务收入，则其本月应缴纳增值税税额为54527.18元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加，同时要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。,一、营业税改征增值税试点 （十二）适用于差额征收的行业,一、营业税改征增值税试点 （十三）差额计税,二、营业税改征增值税影响分析,对运输行业的影响 改革前： 营业税，地税征管，3% 改革后： 增值税、国税征管 一般纳税人11%，小规模纳税人3% 专用发票，对方抵扣11% 小规模普通发票，企业缴税3%，对方抵扣7%，政府减少4% 进项抵扣：设备、物料、油、水电、办公、部分服务 影响分析：影响大，已有车辆、人工、路桥费等不能抵扣,二、营业税改征增值税影响分析,对仓储业务的影响 改革前：营业税，地税征管、5% 改革后： 增值税、国税征管 一般纳税人6%，小规模纳税人3% 进项：设备、物料、办公、部分服务 场地成本不能抵扣（折旧形式） 影响分析：有影响，可以抵扣有限，税负略升高,例（1）在营改增的试点地区，下列各项业务应当征收增值税的有（ABCE ） A.公路客运 B.设计服务 C.广告服务 D.旅游服务 E.装卸搬运服务 例（2）下列各项中，应当征收增值税的是（C ）。 A.邮政部门发行报刊（营业税） B.销售汽车并代办保险而向购买方收取的保险费 C.典当业销售死当物品 D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为（不属于增值税征税范围，不征增值税）,例（3）从2012年1月1日起，我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（CD ）。 A.3% B.4% C.6% D.11% E.15% 例（4）某营改增试点地区的一家汽车租赁公司，2013年1月汽车租赁收入为500万元，购进用于租赁的汽车10辆，取得机动车销售统一发票上的价税合计120万元，购进用于办公的汽车1辆，取得机动车销售统一发票上的价税合计28万元，该公司1月应纳增值税是 （C）。 A.25 B.51.15 C.55.21 D.64.6 答案解析应纳增值税500（117%）17%120（117%）17%55.21（万元）,例（5）:上海市某交通运输业一般纳税人某月提供运输服务取得收入100万元。 当期发生如下支出（单位：万元）： 1.购买运输车辆价款11.7万元，税款1.7万元。 2.购买汽油价款23.4万元，税款3.4万元。 3.支付电费1.17万元，税款0.17万元。 4.支付水费1.13万元，税款0.13万元。 5.发生维修费11.7万元，税款1.7万元。 6.采购电脑1.17万元，税款1.7万元。 7.办公用品支出0.585万元，税款0.085万元。 合计进项税额为8.865万元。 试点前，应缴营业税=100*3%=3（万元） 试点后，应缴增值税=100/（1+11%）*11%-8.865=1.045（万元） 试点前后税负降低（3-1.045）/3*100%=65% 此案例税负降低主要由于抵扣了购买运输车辆税款1.7万元、维修费税款1.7万元、 电脑税款1.7万元。然而购买运输车辆和电脑并非物流企业的经常性支出， 对于一般物流企业，在日常经营中，如果剔除这两项资本性支出， 则试点后应缴增值税=100/（1+11%）*11%-（8.865-2*1.7）=4.445（万元）， 比试点前应缴营业税=100*3%=3（万元）增加了税负，增幅48%。,3,其他附加税,一、城市维护建设税 （一）征税范围 包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。 （二）纳税人 城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。 自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。 （三）税率地区差别比例税率，共分三档： （四）计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。,二、教育费附加 （一）含义 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 （二）征收率 3% （三）计算 应纳教育费附加（实纳增值税消费税营业税）3%,4,企业所得税与个人所得税,一、企业所得税 定义 对中国境内的一切企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收 征收方式 A类 查账征收 就是按照会计准则和税法规定，对企业的收支以及成本进行核算。 B类 核定征收 就是按销售或者营业收入乘以税务机关核定利润率之后再乘所得税率 税率,一、企业所得税,小型微利企业 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元 纳税年度 企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 税款缴纳 企业所得税实行按月或按季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收办法。即企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,一、企业所得税,公式 应纳所得税=应纳税所得额*税率 应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损后的余额 不征税收入：财政预算拨款、行政事业性收费、政府基金等 免税收入：国债利息收入等 法定扣除项目:成本、费用、损失、其他支出,一、企业所得税,扣除项目的范围 1.成本。包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 2.费用。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得有关凭证，企业预缴季度所得税时，可以暂按账面发生金额核算，但在汇算清缴时，应补充提供成本、费用的有效凭证。 3.税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。有消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税和教育费附加；房产税、车船税、土地使用税、印花税。 4.损失。损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除。 5.扣除的其他支出。指除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,一、企业所得税,扣除项目的标准 1.合理的工资薪金支出 2.职工福利费（14%）、工会经费(2%)、职工教育经费（2.5%，可结转下年） 3.保险费。,4.汇兑损失。 除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。,一、企业所得税,扣除项目的标准 5.借款费用和利息费用,一、企业所得税,扣除项目的标准 6.业务招待费。 （1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 即：允许扣除的标准是实际发生额的60%与销售（营业）收入的5相比较小者。 （2）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 （3）新增：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,一、企业所得税,扣除项目的标准 7.广告费和业务宣传费。 （1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 （2）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 （3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。 （4）新增：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 （5）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,一、企业所得税,扣除项目的标准,8.环境保护专项资金。 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 9.租赁费。 （1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 （2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除。 10.劳动保护费。 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 11.公益性捐赠支出。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指年度会计利润。,一、企业所得税,扣除项目的标准 12.总机构分摊的费用。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 13.资产损失。 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 14.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 15.投资企业撤回或减少投资 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。,一、企业所得税,不得扣除项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。 （5）超过规定标准的捐赠支出。 （6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支 （7）未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （9）与取得收入无关的其他支出。,一、企业所得税,例1.企业发生的公益性捐赠支出在_以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。 A、年度应纳税所得额3% B、年度利润总额3% C、年度利润总额12% D、年度应纳税所得额12% 例2.收入总额中的下列收入为不征税收入_ A、财政拨款 B、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 C、国家税务总局规定的其他不征税收入 例3.在计算应纳税所得额时下列支出不得扣除_ A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 B、企业所得税税款 C、税收滞纳金 D、经核定的准备金支出,一、企业所得税 例4.某企业2008年实现收入总额2000万元其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200万元， 发生各项成本费用共计1500万元其中包括合理的工资薪金总额150万元、业务招待费30万元职工福利费28万元职工教育经费5万元工会经费2万元税收滞纳金10万元提取的各项准备金支出21万元。企业当年购置环境保护专用设备300万元购置完毕即投入使用。 问这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？ 参考答案： （所得税汇算清缴） 一、收入总额2000万元 二、国库券利息收入200万元为免税收入 三、各项扣除审核情况 1、业务招待费实际列支30万元，可按3060%=18万元列支，但最高不得超过18000.5%=9 万元只能列支9万元应调增应纳税所得额30-9=21万元。 2、职工福利费实际列支28万元，可列支15014%=21万元，应调增应纳税所得额28-21=7万元。 3、职工教育经费实际列支5万元，可列支1502.5%=3.75万元，应调增应纳税所得额5-3.75=1.25万元。 4、工会经费实际列支2万元，可列支1502%=3万元，未超过规定标准。 5、税收滞纳金10万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。 6、提取的各项准备金支出21万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。 以上各项扣除审核应调增应纳税所得额21+7+1.25+10+21=60.25万元。 四、应纳税所得额2000-200-1500+60.25=360.25万元。 五、应缴企业所得税360.2525%=90.06万元。 六、企业当年购置并投入使用的环境保护专用设备300万元该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免30010%=30万元。 七、这家企业当年应纳的企业所得税额实际为90.06-30=60.06万元。 ,二、个人所得税,个人所得税 以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得、个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）为对象征收。 工资、薪金所得适用5%至45%的九级超额累进税率 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%至35%的5级超额累进税率 其余各项所得均适用20%的比例税率,二、个人所得税,计算 应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数 含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得 不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。,二、个人所得税 最新个人所得税税率表(新个税起征点3500税率表),二、个人所得税 （1）月工资薪金所得,工资薪金所得个人所得税计算方法（公式）： 其应缴个人所得税=（工薪收入-个人缴纳的四险一金金额-个人所得税扣除额3500）*税率-速算扣除数 下面举例说明： 某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的四险一金金额为3680元 应纳税所得额=16000-3680-3500=8820 应缴个人所得税=8820*20%-555=1209,二、个人所得税,（2）全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的。 计算公式为： 应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。 例：一个人的年终奖金为24000元，当月工资为5100元。以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105 年终奖金应纳税额为：2400010%-105=2295(元)，当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)10%-105=55(元)，该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)。,二、个人所得税,（3）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。计算公式为： 应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数。 例：一个人的年终奖金为12000元，当月工资为3000元，则12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0 年终奖金应纳税额为：11500 3%=345(元)。当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。该纳税人当月共计应纳个人所得税345元。,5,印花税,一、印花税,（1）纳税人： 中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体有：1、立合同人，2、立账簿人，3、立据人，4、领受人。 （2）计税依据 印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。 （3）税率 现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。 比例税率有五档，即千分之1、千分之4、万分之5、万分之3和万分之.5。,一、印花税 税目税率表,一、印花税 税目税率表（续）,6,税收优惠及征管,一、税收优惠政策,促进区域协调发展的税收优惠政策 经济特区、经济技术开发区、上海浦东新区、西部大开发、东北老工业基地、中部崛起、民族地区 促进构建社会主义和谐社会的税收优惠政策 服务“三农” ；教育事业；文化、卫生、体育事业 ；扶持弱势群体就业再就业 ；鼓励社会捐赠 促进资源节约型、环境友好型社会建设的税收优惠政策 鼓励废旧物资回收利用；鼓励资源综合利用 ；鼓励抽采利用煤层气 ；低排量、环保型汽车 促进科技进步和自主创新的税收优惠政策 鼓励高新技术产业发展 ；鼓励企业增加研发投入 ；鼓励先进技术推广和应用 ；支持科普事业发展 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。 限额为：实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，为所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。,二、有关营改增税收优惠政策,（一）营改增改革试点后，目前主要包括直接减免税和即征即退两种形式。 直接减免税为备案类税收优惠，属即办事项；特点：征前减免，进项不得抵扣，不得开具专票。 即征即退为报批类税收优惠，属流转事项；特点：税务环节先征后退，可以开具专票，并按规定计算销项、进项和应纳税额。,二、有关营改增税收优惠政策,（二）过渡期延续营业税优惠政策,二、有关营改增税收优惠政策,（二）过渡期即征即退政策,三、税收征管一般程序,税务登记 账簿和凭证管理 发票管理 纳税申报 税款征收 税务检查,（一）税收征管一般程序 税务登记,税务登记是税收征管的首要环节 开业登记 从事生产经营的纳税人，在领取营业执照之后的30天内，持相关证件和资料，向税务机关申报办理设立登记。 变更登记、注销登记 报验登记 从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动时，应当向营业地税务机关申请报验登记。 定期换证 税务机关实行税务登记证定期换证制度，一般三年一次 年检 税务机关实行税务登记证年检制度，一般一年一次。,（二）税收征管一般程序 帐簿和凭证管理,税务部门按照税收法律、行政法规和财务会计制度规定，对纳税人的会计账簿、凭证等实行管理和监督，是税收征管的重要环节 财务、会计制度备案制度 从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，报送主管税务机关备案。 企业财务会计制度与税收规定不一致的处理办法 纳税人执行的财务、会计制度或办法与税收规定抵触的，依照有关税收规定计算纳税。 账簿及凭证保管要求,（三）税收征管一般程序 发票管理-体现以票控税,发票是生产、经营单位和个人在购销商品、提供和接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 发票印制 增值税专用发票：国家税务总局指定 其他普通发票：省级税务机关 发票领购 限额限量、交旧领新、验旧领新、批量供应 发票开具 真实合法 取得发票 发票的保管和缴销 专人、专库、专账、定期盘点,（四）税收征管一般程序 纳税申报,直接申报（上门申报） 邮寄申报 电子申报 银行网点申报 简易申报 其他方式 税务不懂?一点即通,（五）税收征管一般程序 税款征收方式,查账征收 根据纳税人的帐面记录，由纳税人自行进行纳税申报后，再由税务机关按帐面记录的应纳税情况进行必要的核查的税收征管方式 （一般情况下按利润总额的25%） 适用财务制度健全、核算严格规范，纳税意识较强企业纳税人 核定征收 税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，采用特定方法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式 （由税局根椐行业应税所得率给单位进行核定 ） 核定征收和查账征收方式，所得税都是季度预缴，年终汇算清缴。也就是说，平时按季度计算缴纳所得税。 如一年年销售额是100万元 应交所得税=收入总额* 应税所得率*所得税税率 =100万*应税所得率*25%,（五）税收征管一般程序 税款征收方式（续）,代收、代扣代缴 适用有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人 委托代征 是指税务机关为了解决税务专管员人力不足的矛盾，根据国家法律、法规的授权，并根据加强税款征收，保障国家税收收入实际需要，依法委托给其他部门和单位代为执行税款征收任务的一种税款征收方式,（五）税收征管一般程序 税款征收方式（续） 查帐征收与核定征收的区别： （1）计税依据不同 1、核定征收按收入计算所得税。 2、查账征收按利润计算所得税。 （2）要求不同： 1、查账征收要求：帐簿、凭证、财务核算制度健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。 2、核定征规定：纳税人具有下列情形之一的，采取核定征收企业所得税： （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的； （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,7,收据与发票,收款收据一般是指除了发票管理办法规定的