《成本管理会计》PPT课件.ppt

成本管理会计,河北经贸大学 会计学院,第一章 总 论,第一节 成本会计与管理会计的产生和发展 第二节 成本会计与管理会计的意义及内容,财务会计和管理会计是现代会计的两大分支。,会计是随着生产的发展和管理的需要而产生和发展起来的。,成本会计与管理会计的产生和发展,资本主义社会初期，成本计算比较简单，是独立于账簿之外的核算过程。 英国的工业革命，促使在帐外进行的成本记录和成本计算与复试记账相接合，从而产生了成本会计。 随着社会经济的发展，成本会计从单纯的事后核算发展为成本计算与成本控制相结合。,成本会计源于成本计算是工业化经济的产物。,成本会计与管理会计的产生和发展,社会生产力的进步和管理科学的发展是会计逐步发展和完善的源动力。,成本会计与管理会计的产生和发展,一、我国企业成本会计现状及存在的问题,（一）只注重核算和管理产品生产过程的成本忽视产品供应过程和销售过程的成本（费用）的管理 （二）只注重投产后成本管理，忽视投产前产品开发设计的成本管理 （三）只注重考核成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低,成本会计与管理会计的意义及内容,二、管理会计的意义和特点,（一）管理会计的意义 （二）管理会计的特点 （三）管理会计的展望,成本会计与管理会计的意义及内容,三、成本管理会计的内容框架,成本会计与管理会计的意义及内容,第二章 成本概念及成本核算程序,第一节 成本概念及其分类 第二节 成本核算的原则和要求 第三节 生产特点与成本计算方法的关系,第一节 成本概念及其分类,一、成本的概念,为进行生产经营活动或达到一定目的所耗费资源的货币表现及其对象化，称之为成本。,成本概念及分类,二、成本分类,成本概念及分类,（一）成本按可辨认性分类,成本概念及分类,（二）成本按经济用途分类,成本概念及分类,成本按成本性态分类,成本性态：又称成本习性，是指成本总额与相关业务量之间的依存关系。它表现为一项成本总额与其相关业务量发生增减变化时的反应，即是否随之增减变动，怎样变动。 相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务活动。如产量、销量、材料搬运次数、产品储备时间、消耗工时数等。,成本概念及分类,变动成本,变动成本：指一定期间、一定业务量范围内，成本总额随相应业务量成正比例变化的成本。,成本概念及分类,固定成本,固定成本：指在一定期间、一定业务量范围内，成本总额不随相关业务量变动而保持固定不变的成本。,成本概念及分类,成本概念及分类,固定成本的分类,成本概念及分类,成本的通用模式,全部成本按其性态划分为固定成本和变动成本，那么，总成本的计算公式为： 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+单位变动成本 业务量 y=a+b x,成本概念及分类,混合成本,混合成本：兼有固定成本和变动成本双重性态的成本。 基本特征：其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量保持严格的比例关系。 类型：直线型、阶梯型、递延型、曲线型,成本概念及分类,混合成本的分解方法,1技术测定法（工程研究法） 2直接分析法（账户分析法）,成本概念及分类,技术测定法：又称工程研究法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 直接分析法：也叫账户分析法，根据有关成本的账面记录，通过逐项分析各个成本项目，以划分变动成本和固定成本的方法。,成本概念及分类,历史资料分析法：根据以往若干期的业务量和混合成本的资料来分析成本的固定部分和变动部分的方法。 高低点法：根据某一时期内的历史资料，以其产量、成本的最高点和最低点为依据来分解混合成本的方法。,Y=a+bx,成本概念及分类,散布图法：将若干期成本和业务量的历史数据，逐一在坐标图中予以标明，形成散布的成本点，然后通过目测，在各个成本点之间画一条反映成本变动趋势的直线与纵轴相交，该交点即为各月的固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种混合成本分解方法。,成本概念及分类,第二节 成本核算的原则和要求,一、成本核算原则,二、成本核算要求 正确划分各种费用支出的界限 做好各项成本核算的基础工作,成本核算的原则和要求,第三节 生产特点与成本计算 方法的关系,产品成本计算，就是将生产经营过程中所发生的生产费用按照成本计算对象，以适当的标准进行归集与分配，以确定产品总成本和单位成本。,生产特点与成本计算方法的关系,一、生产特点及其分类,按产品工艺过程的特点分类 按生产组织方式分类 按生产的内部职能分类,生产特点与成本计算方法的关系,二、产品成本计算方法 构成内容（基本程序）及其选择,产品成本计算方法，是指把生产费用在企业生产的各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配的方法。 产品生产特点与产品计算方法的关系表现在：,生产特点与成本计算方法的关系,成本计算对象的确定,生产费用的归集及计入产品成本的程序,成本计算期的确定,产品成本在产成品和在产品之间的划分,成本计算基本程序,生产特点与成本计算方法的关系,第三章 成本费用的归集与分配,第一节 材料费用的归集与分配 第二节 工资费用的归集与分配 第三节 其他费用的归集与分配 第四节 辅助生产费用的归集与分配 第五节 制造费用的归集与分配 第六节 生产损失的核算 第七节 生产费用在完工产品和在产品之 间的分配,第一节 材料费用的归集与分配,一、材料费用核算的内容 二、材料费用的核算任务 1、正确确定进料成本 2、确定用料成本 3、确定存货的成本 三、材料费用的归集,材料费用的归集与分配,四、材料费用的分配,(一)材料费用分配对象的确定 (二)材料费用分配的原则 1、直接计入原则 2、间接计入原则 3、重要性原则（ABC分析法） (三)材料费用的分配方法 1、定额耗用量比例法 是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种方法,材料费用的归集与分配,2、定额成本比例法 是按材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。 3、重量比例法 是以产品的重量为分配标准，将共同耗用材料费用在各产品之间进行分配的一种方法。,材料费用的归集与分配,（四）材料费用分配表的编制 根据材料费用分配表作会计分录，据以登记有关总账和明细分类账。 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 借：基本生产成本 辅助生产成本 管理费用 贷：燃料,借：基本生产成本 管理费用 贷：包装物,借：原材料废料 贷：基本生产成本,材料费用的归集与分配,第二节 工资费用的归集与分配,一、工资费用核算的意义 工资：是指作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。,工资费用的归集与分配,工资费用的归集与分配,二、工资费用归集和分配的基础工作 (一)考勤记录 是按月分别登记职工出勤、缺勤情况的原始凭证，它是企业计算计时工资、加班加点工资、病假工资、津贴、补贴的依据。 (二)产量和工时记录 反映工人或班组在出勤时间内生产产品的数量和耗用生产工时的记录。它是计件工资的依据，也是统计产量和生产工时的依据。提供产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。 (三)其他凭证 如废品通知单、停工通知单、 各种奖金、津贴发放的通知单等。,工资费用的归集与分配,三、工资费用的计算 (一)应付工资的计算 1、计时工资的计算 2、计件工资的计算 3、奖金的计算 4、津贴和补贴的计算 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资,(二)应付福利费的计算 应付福利费=工资总额14%,工资费用的归集与分配,1、计时工资的计算 月薪制 应付工资=月标准工资缺勤天数日工资率 日薪制 应付工资=出勤日数日工资率 日工资率的计算有三种方法： 1)按每月平均工作日20.92天计算 （36510410） 12=20.92 日工资率=月标准工资/20.92,工资费用的归集与分配,2)按固定日历数30天计算 日工资率=月标准工资/30 3)按每月实际满勤日数计算 实际满勤日 =该月实际日历数该月节假日和双休日 日工资率=月工资标准/实际满勤日,工资费用的归集与分配,2、计件工资的计算 计件工资=计件单价合格品数量,工资费用的归集与分配,四、工资费用的汇总和分配 (一)工资费用的汇总 应发工资=计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金 实发工资=应发工资+非工资性津贴代扣款项,工资费用的归集与分配,(二)工资费用的分配 1、工资费用的分配对象 2、工资费用的分配方法 3、工资费用分配表的编制 (三)职工福利费的分配,工资费用的归集与分配,第三节 其他费用的 归集与分配,一、燃料动力费的归集与分配 (一) 燃料的归集与分配 (二) 外购动力费用的归集与分配 二、折旧费用的归集与分配 三、待摊费用和预提费用的归集与分配 (一) 待摊费用的归集与分配 (二) 预提费用的归集与分配,其他费用的归集与分配,第四节 辅助生产费用的 归集与分配,一、辅助生产费用核算的意义 辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产品所发生的费用，称为辅助生产费用。 二、辅助生产费用的归集 (一) 辅助生产费用归集的账户设置 (二) 辅助生产成本归集的程序,辅助生产费用的归集与分配,三、辅助生产费用的分配 (一) 辅助生产费用分配原则 1、谁受益谁负担 2、分配方法力求简便、合理、易行 (二) 辅助生产费用分配原理 (三) 辅助生产费用分配方法 1、直接分配法 2、交互分配法 3、计划成本分配法 4、代数分配法 5、顺序分配法,辅助生产费用的归集与分配,第五节 制造费用的归集与分配,一、制造费用归集与分配的意义 二、制造费用的归集 (一) 制造费用归集的账户设置 (二) 制造费用的归集 直接计入 月末根据汇总编制的各种费用分配表分配计入,制造费用的归集与分配,三、制造费用的分配 (一) 制造费用的分配原则 1、相关性原则 2、易操作原则 3、相对稳定原则 (二) 制造费用的分配方法,实际分配率法 预定分配率法,(三) 制造费用分配表的编制,制造费用的归集与分配,第六节 生产损失的核算,一、生产损失核算的意义 (一) 废品损失的核算 1、废品损失的计算 1) 可修复废品在修复时的费用 修复费=修复材料费+修复人工+修复制造费 2) 不可修复成本的计算 方法：按实际成本计算、按定额成本计算 2、废品损失的核算 设置“废品损失”账户,生产损失的核算,（二） 停工损失的核算 停工损失：指企业生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障而停止生产所造成的损失。季节性停工费用或固定资产大修理停工费用不列为停工损失。,生产损失的核算,第七节 生产费用在完工产品和 在产品之间的分配,一、在产品成本忽略不计法 二、在产品成本按年初固定数额计算 三、在产品按完工产品成本计算,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,四、在产品成本按直接材料成本计算,月末在产品只负担直接材料成本。 如果材料在生产开始时一次投入，月末在产品成本及完工产品成本可用下列公式：,月末在产品成本 =月末在产品数量单位产品直接材料成本 本月完工产品成本 =月初在产品成本+本月生产费用月末在产品成本,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,五、约当产量法,(一) 约当产量 约当产量：月末将在产品的数量按照其完工程度或投料程度折算为完工产品的数量，这一在产品大约相当于完工产品的数量就是在产品的约当产量。 1、分配直接材料费用的在产品约当产量的计算 2、分配其他费用在产品约当产量的计算,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,(二) 约当产量法 指按完工产品数量和月末在产品的约当产量比例来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的方法。 采用约当产量法分配生产费用，按成本项目分别进行。,完工产品成本=完工产品数量单位产品成本,月末在产品成本=月末在产品约当产量单位产品成本,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,六、在产品按定额成本估计扣除法,指月末在产品成本根据在产品数量和单位定额成本计算，然后从本月生产费用总额中扣除，其余额即为完工产品的总成本。 七、按完工产品与月末在产品定额比例分配,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,第四章 成本计算的 品种法和分批法,第一节 成本计算的品种法 第二节 产品成本计算的分批法,第一节 成本计算的品种法,一、品种法的意义 品种法是以产品品种为成本计算对象，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。,成本计算的品种法,二、品种法的特点 1、成本计算对象 2、成本计算期 3、生产费用的分配 三、品种法成本核算程序 1、按产品品种设置成本明细账，分别成本项目设置专栏。 2、编制各种费用分配明细表。 3、月末，计算产成品成本和单位产品成本。 四、品种法应用举例,成本计算的品种法,五、品种法的延伸分类法,(一) 分类法的意义 (二) 分类法的特点 1、成本计算对象 2、成本计算期 3、生产费用的分配 (三) 分类法成本核算程序 1、合理确定产品类别，按产品类别设立成本计算单。 2、在开设的成本计算单内，按照规定的成本项目归集 生产费用，计算各类产品的总成本。 3、采用适当的方法计算类内产品的总成本和单位成本。 (四) 类内各种完工产品成本的计算方法,成本计算的品种法,第二节 产品成本计算的分批法,一、分批法的意义 分批法：又称订单法。是以产品批别作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。,产品成本计算的分批法,二、分批法的特点 1、成本计算对象 2、成本计算期 3、生产费用的分配 三、分批法成本计算程序 1、按批别设置成本计算单，并分别按成本项 目设置专栏。 2、按月归集、分配生产费用，并根据费用分 配表登记成本明细账 3、完工月份，计算该批产品的总成本和单位 成本。 四、分批法应用举例,产品成本计算的分批法,五、简化的分批法,简化的分批法：不分批计算在产品成本的方法，又称累计间接费用分配法。,产品成本计算的分批法,(一) 简化的分批法的成本计算程序 1、设置基本生产二级账，按月提供各批别产品的累计生产费用和生产工时。 2、按产品批别设置成本明细账，与基本生产二级账平行登记。 3、有完工产品时，分配间接费用。 4、将完工产品总成本计入基本生产二级账，计算月末在产品成本。 (二) 简化分批法举例,产品成本计算的分批法,第五章 成本计算的分步法,第一节 分步法概述 第二节 逐步结转分步法 第三节 平行结转分步法,第一节 分步法概述,一、分步法的意义 二、分步法的特点 1、产品成本计算对象 2、成本计算期 3、各步骤之间的成本结转 三、分步法核算的一般程序,分步法概述,生产费用按各加工步骤进行归集，汇总计算产成品成本。各步骤费用结转方式可采用逐步结转和平行结转。,分步法概述,第二节 逐步结转分步法,逐步结转分步法：按产品加工的先后 顺序，逐步计算并结转半成品成本， 前一步骤的半成品成本随着半成品实 物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产品成本的一种方法。 (一) 逐步结转分步法的特点 (二) 逐步结转分步法的计算程序 (三) 综合逐步结转分步法 1、按实际成本结转 2、按计划成本综合结转 3、综合结转法的成本还原,逐步结转分步法,(四) 分项逐步结转分步法 分项逐步结转：将各步骤所 耗半成品费用，按照成本项目分别转入 各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记时，按成本项目分别登记。 (五) 逐步结转分步法的优缺点,逐步结转分步法,二、平行结转分步法,平行结转分步法：也称不计列半成品成本 分步法，是先计算各步骤发生的生产费用中应 计入完工产品成本的“份额”，然后，将各步 骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇 总形成企业最终产品成本的一种方法。 (一) 平行结转分步法的特点 (二) 平行结转分步法的优缺点及适用范围,平行结转分步法,三、逐步结转分步法 和平行结转分步法的比较 1、在产品含义不同 2、半成品成本处理方法不同 3、产成品成本计算方法不同 4、成本计算的及时性不同,两种方法比较,第六章 联产品、副产品和等级产品的成本计算,第一节 联产品的成本计算 第二节 副产品和等级产品的成本计算,第一节 联产品的成本计算,一、联产品的含义 联产品：指使用同种原料， 经过同一加工过程，同时生 产出来的具有同等地位的、 不同用途的主要产品，这些 产品都是企业生产的主要目的。,联产品的成本计算,二、联产品的成本计算 联产品成本=负担的联合成本+可归属成本,联合成本分配方法,系数分配法 实物量分配法 销售价值分配法 净实现价值分配法,联产品的成本计算,第二节 副产品和等级产品的 成本计算,一、副产品的成本计算 (一) 副产品的含义 副产品：是指在同一生产过程中，使 用同种原材料，在生产主要产品的同 时附带生产出的一些非主要产品，或 利用生产中废料加工而成的产品。 (二) 副产品成本的计算 二、等级产品的成本计算,副产品和等级产品的成本计算,第七章 变动成本计算法,第一节 变动成本计算法的意义及特点 第二节 变动成本计算法与全部成本计算 法的比较 第三节 变动成本计算法的优点与局限性,第一节 变动成本计算法的 意义及特点,一、变动成本法的意义 （一）变动成本法的产生 （二）变动成本法的含义 变动成本计算法，是指在计算产品成本 时，其成本只包括直接材料、直接人工 和变动性制造费用，不包括固定性制造 费用，将固定性制造费用作为期间费用 从当期收益中直接扣除的一种成本计算 方法。,变动成本法的意义和特点,二、变动成本法的特点 1、变动成本计算法以成本性态分析为基础 2、在变动成本法下，企业利润由贡献式损益 表确定,变动成本法的意义和特点,第二节 变动成本计算法与全部 成本计算法的比较,（一）产品成本构成内容不同 （二）对存货的估价不同 （三）分期损益不同,变动成本计算法与全部成本计算法的比较,两种成本计算方法对分期损益的影响概括为： 1、生产量=销售量（或期初无存货或期初、期末存货的固定生产成本相等），两种成本计算法的税前利润相等。 2、生产量销售量（或期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本），全部成本计算法的税前利润大。 3、生产量销售量（或期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本），变动成本计算法的税前利润大。 两种方法下利润的差额： =期末存货的固定生产成本期初存货的固定生产成本 =期末存货量期末存货单位固定生产成本期初存货量期初存货单位固定生产成本,变动成本计算法与全部成本计算法的比较,第三节 变动成本计算法的优点与 局限性,变动成本计算法的优点与局限性 (一) 变动成本法的优点 (二) 变动成本计算法的局限性,变动成本计算法的优点与局限性,第八章 目标成本控制,第一节 成本控制概述 第二节 传统标准成本的制定和成本差异 计算分析 第三节 多元化标准成本制度的意义和特征,第一节 成本控制概述,一、成本控制的意义 二、成本控制的原则 （一）全面性原则 （二）增收与节支并重原则 （三）责权利相结合原则 （四）目标管理原则 （五）例外管理原则,成本控制概述,第二节 传统标准成本的制定和成本差异计算分析,一、制定标准成本的一般方法 1、 成立制定标准委员会（小组） 2、 利用各种技术方法 3、 利用接近计划的历史成本资料 4、 采用价值工程 5、 确定具体成本资料的提供者 二、制定标准成本的原则 1、分别制定“标准成本”和“预算成本” 2、牢固树立“市场标准成本”理念 3、以非财务测评指标充实传统标准成本制度的考核评价指标,传统标准成本的制定和成本差异计算分析,三、标准成本的制定 制定标准成本，应按产品成本项目进行。制定标 准成本的基本公式为： 数量标准价格标准 四、成本差异的计算与分析,传统标准成本的制定和成本差异计算分析,成本差异的一般模式,其通用公式为： 数量差异=标准价格（实际数量-标准数量） 价格差异=实际数量（实际价格-标准价格） 确定成本差异是按成本项目即直接材料、直接人工和制造费用进行计算和分析的。,传统标准成本的制定和成本差异计算分析,（一）直接材料差异分析 直接材料差异，指产品直接材料实际成本和标准成本之间的差异，包括材料数量差异和材料价格差异两部分。数量差异是由材料实际耗用量与标准耗用量不同引起，价格差异是由材料实际价格与标准价格不同引起。 价格差异 =（实际价格-标准价格）实际耗用量 数量差异 =标准价格（实际产量实际用量实际产量标准用量）,传统标准成本的制定和成本差异计算分析,（二）直接人工差异分析 直接人工差异，是指直接人工实际成本与实际人工标准成本之间的差异，包括直接人工效率差异（量差）和直接人工工资率差异（价差）。 （三）变动制造费用差异分析 变动制造费用差异是指实际变动制造费用和标准变动制造费用之间的差异，包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异。 变动制造费用效率差异是指实际耗用工时脱离标准工时而形成的差异。,传统标准成本的制定和成本差异计算分析,第三节 多元化标准成本制度 的意义和特征,一、多元成本的构成内容 （一）制造成本。我国现行会计制度规定采用的计算产品成本的方法，会计报表中反映的产品成本包括的内容。 （二）变动成本和固定成本。按成本性态将成本分为变动成本和固定成本，可以为企业进行决策和改善经营管理提供资料，为财务会计和管理会计在实务中的有机结合奠定基础。 （三）目标成本。从产品的设计阶段到产品完工和销售，都要制定目标成本作为标准成本，以衡量实际成本与目标成本的差异以及发生差异的原因，及时采取措施，达到控制成本的目的。,多元化标准成本制度的意义和特征,二、控制对象产品生产成本和期间成本 由于现代科学技术的发展，期间成本占的比重越来越大，因此标准成本系统必须把期间成本和产品成本的控制放在同等重要位置。 （一）产品成本的控制。对产品成本的控制，主要是通过对直接材料和直接人工制定标准成本，对制造费用编制预算的方法进行控制。 （二）期间成本的控制。对期间成本的控制，可以编制责任预算和专项预算以控制期间成本的支出。 三、综合测评体系平衡计分法 平衡计分法是通过一整套完整的评价指标体系对企业的绩效进行测评，以控制企业的经营活动。,多元化标准成本制度的意义和特征,第九章 本量利分析,第一节 本量利分析概述 第二节 盈亏临界分析与利润敏感性分析 第一节 本量利分析的应用,第一节 本量利分析概述,一、本量利分析的意义及基本公式 （一）本量利分析的意义 本量利分析是成本、业务量（产量或销售量）、利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析（Cost-volume-profit Analysis）。,本量利分析概述,（二）本量利分析的基本公式 本量利分析的相关因素主要包括：固定成本总额 a、单位变动成本 b、销售量x、单价p和营业净利润P等。 这些变量之间的关系： P=px（a+bx） =pxbxa =(pb)xa,本量利分析概述,二、本量利分析的基本概念 （一）贡献毛益 （二）贡献毛益率 （三）变动成本率,本量利分析概述,三、保本点的计算与分析 （一）保本点的含义及基本形式 1、保本点的含义 2、保本点的表现形式,本量利分析概述,2、保本点的表现形式 有两种表现形式： 以实物量表现保本点销售量（销售多少数量的产品才能保本） 以货币金额表示保本点销售额（销售多少金额的产品才能保本）,本量利分析概述,（三）保本点的相关指标 1、安全边际和安全边际率 安全边际是指实际或预计销售量（额）超过保本销售 量（额）的差额。 安全边际可以用绝对数和相对数两种形式来表示： 安全边际=实际或预计销售量（额）保本销售量（额） 2、安全边际率与销售利润率 3、达到盈亏临界点的作业率（达到保本点的作业率）,本量利分析概述,（四）多种产品保本点的计算与分析 1、主要品种法 2、分别计算法 3、加权平均法 4、联合单位法,本量利分析概述,四、盈亏临界图 盈亏临界图：根据本量利的关系式，将影响企业利润的有关因素及其相应的关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来。 （一）基本式 （二）贡献毛益式,本量利分析概述,第二节 盈亏临界分析与 利润敏感性分析,盈利条件下的本量利分析,一、盈利条件下本量利分析的意义 二、实现目标利润的模型 1、实现税前目标利润的模型 2、实现税后目标利润的模型,盈亏临界分析与敏感性分析,三、有关因素变动对盈亏临界点及实现目 标利润影响的分析 （一）销售价格变动的影响 （二）变动成本变动的影响 （三）固定成本变动的影响 （四）各有关因素同时变动的影响 （五）品种结构变动的影响,盈亏临界分析与敏感性分析,利润的敏感性分析,一、利润敏感性分析的意义 二、利润的敏感性分析 影响利润的主要因素有单价、单位变动成本、销售量和固定成本总额，因此求出销售量和单价的最小允许值，单位变动成本和固定成本总额的最大允许值，就可得到盈亏的临界点，超出了这些临界值就会由盈利变为亏损。,盈亏临界分析与敏感性分析,第十章 预测分析,第一节 预测分析概述 第二节 销售预测 第三节 成本预测 第三节 利润预测 第四节 资金需求量的预测,第一节 预测分析概述,一、预测的意义及与决策、预算的关系 二、预测分析的基本原理 （一）可知性原理 （二）可能性原理 （三）连续性原理 （四）可控性原理,预测分析概述,三、预测分析的步骤 （一）确定预测目标 （二）收集、分析信息 （三）检查资料 （四）选择预测分析方法并根据需要整理资料 （五）对预测结果进行验证评价 （六）修正预测结果,预测分析概述,四、预测分析的方法 （一）按预测的期限划分,（二）按预测的性质划分 （三）按预测的内容划分,预测分析概述,第二节 销售预测,一、销售预测的意义 1、销售预测为企业经营决策提供科学 的依据 2、销售预测是编制销售预算的基础 3、销售预测是其他预测的前提,销售预测,二、销售预测的方法,销售预测,（一）判断分析法 判断分析法是通过一些具有丰富经验的经营管理人员或熟悉该行业经济业务和市场情况的专家对企业一定时期的销售情况作出判断和预计的方法。 具体包括：集合意见法、专家调查法 、专家小组法,销售预测,（二）市场调查法 市场调查法是根据对某种产品市场供需情况变化的详细调查，来预测其销售量（或销售额）的一种专门方法。 （三）趋势预测法 趋势预测法是立足于以往对有关指标起影响作用的诸因素在目前和将来仍然起作用，因而可以根据这种作用的延续趋势作为预测未来的依据，来确定预测值。 （四）回归分析法,销售预测,第三节 成本预测,一、成本预测的意义 1、成本预测有利于加强成本控制 2、成本预测有利于实行目标管理 3、成本预测能为经营决策提供科学依据,成本预测,二、成本预测的方法 成本预测的方法主要有以下3种： 1、高低点法 2、回归分析法 3、加权平均法,成本预测,第四节 利润预测,一、利润预测的意义 二、确定目标利润的原则 1、可行性 2、客观性 3、严肃性 4、指导性,利润预测,三、确定目标利润的步骤 1、确定利润率标准 2、计算目标利润数额 目标利润额=预计销售收入销售利润率 或：目标利润额=预计资金平均占用额资金利润率 或：目标利润额=预计产值产值利润率 3、对目标利润数额进行修正 4、最终确定目标利润，并及时将其分解落实纳入预算体 系。,利润预测,第五节 资金需求量的预测,一、资金需要量预测的意义 二、进行资金需要量预测最常用的方法 销售百分比法 销售百分比法，就是根据资金各个项目与销售收入总额之间的依存关系，按照计划销售额的增长情况来预测需要相应地追加多少资金的方法。,资金需求量预测,第一节 决策分析概述 第二节 决策分析相关成本 第三节 生产经营决策 第四节 产品定价决策,第十一章 短期经营决策,第一节 决策分析概述,一、决策分析的意义和种类 （一）决策分析的意义 （二）决策分析的类型 1、按决策规划时期的长短分为短期决策与长 期决策 2、按照决策条件的肯定程度分为确定型决策、 风险型决策和不确定型决策,决策分析概述,二、决策分析的程序 1、提出目标 2、收集资料 3、拟定方案 4、评价方案 5、做出决策 6、实施决策方案 7、检查反馈,决策分析概述,三、决策分析常用的方法 （一）差量分析法 （二）贡献毛益分析法 （三）本量利分析法 （四）产品边际分析法,决策分析概述,第二节 决策分析相关成本,差量成本 边际成本 机会成本 付现成本 沉没成本 专属成本与共同成本 决策相关成本与决策无关成本,决策分析相关成本,第三节 生产经营决策,一、开发新产品的决策 二、追加订货的决策 三、亏损产品的决策 （一）剩余生产能力无法转移时，是否停产的决策分析 （二）剩余生产能力可以转移时，是否停产的决策分析。 （三）亏损产品是否增产或转产的决策分析 四、半成品是否进一步加工的决策 五、零部件自制还是外购的决策 六、选择不同工艺加工的决策,生产经营决策,第四节 产品定价决策,一、影响价格的基本因素 影响价格的因素有很多， 如：产品价值、产品成本、产品市场供求关系。 二、企业的定价目标 所谓定价目标，就是每一种产品的价格在实现以后应达到的目的。定价目标主要有以下几种： （一）争取最高利润 （二）达到投资收益指标 （三）获取最高的市场占有率 （四）获得稳定利润,产品定价决策,三、产品寿命周期与价格策略 （一）产品寿命周期 一般来说，任何一种产品都会经历引入、成长、成熟、衰退这一寿命周期。 （二）价格策略 1、新产品策略 （1）撇油定价策略：将产品价格定得较高，尽可能在产品寿命周期的初期获得较大的利润。是一种短期策略。 （2）渗透定价策略：是以略高于成本的较低价格投放市场，等市场建立有了一定影响之后，再逐步提价。是一种长期策略。,产品定价决策,2、折扣与分期付款 （1）折扣 现金折扣 数量折扣 交易折扣 季节性折扣 （2）分期付款 3、单一价格与变动价格策略 4、心理价格策略 5、综合定价策略 6、声望定价策略 7、配套定价策略,产品定价决策,四、定价方法 （一）成本加成定价法 1、全部成本加成定价法 成本基数是指单位产品的制造成本，加成内容包括非制造成本及目标利润。书205页例12-10 2、变动成本加成定价法 成本基数是指单位产品的变动成本，加成内容包括全部固定成本及目标利润。 书206页例12-11 3、加成百分比的确定,产品定价决策,（二）按变动成本基础定价法,（三）薄利多销定价法,产品定价决策,（四）损益平衡定价法,产品定价决策,第十二章 长期投资决策,第一节 长期投资决策概述 第二节 现金流量与货币时间价值 第三节 投资决策评价指标 第四节 投资决策评价方法的应用,第一节 长期投资决策概述,一、长期投资决策的意义 二、投资决策的特点 三、投资决策应考虑的因素,长期投资决策概述,第二节 现金流量与货币时间价值,一、现金流量 二、货币时间价值,现金流量与货币时间价值,现金流量,现金流量的概念： 现金流量是指在投资项目计算期内，因资本循环而可能或应该发生的各项现金流入量与现金流出量的统称。现金流入量及现金流出量的差额称现金净流量。,现金流量与货币时间价值,现金流量的作用,第一：使决策者便于更完整、准确、全面地评价具体投资项目的经济效益； 第二：可以摆脱在贯彻财务会计的权责发生制时所面临的困境； 第三：简化了有关投资决策评价指标的计算过程； 第四：有助于在计算投资决策评价指标时进行动态投资效果的综合评价。,现金流量与货币时间价值,现金流量的具体内容 （一）现金流入量的内容 （二）现金流出量的内容 （三）净现金流量 净现金流量又称现金净流量，是指在项目计算期内由每年现金流入量与同年现金流出量之间的差额所形成的序列指标，它是计算长期投资决策评价指标的重要依据。,现金流量与货币时间价值,净现金流量的计算,某年的净现金流量 =该年的现金流入量 该年的现金流出量 （一）建设期净现金流量的计算； （二）经营期净现金流量的计算 （三）期末现金流量,现金流量与货币时间价值,货币的时间价值,一、货币时间价值的意义 货币的时间价值，又称资金的时间价值。是指作为资本（或资金）使用的货币在其被运用的过程中随时间推移而带来的一部分增值价值，其实质是处于社会再生产总周转过程中的资金在使用中由劳动者创造的。,现金流量与货币时间价值,（一）货币时间价值的特点：,第一，货币时间价值的表现形式是价值量的增值，是同一笔货币资金在不同时点上表现出来的价值差额或变动率。 第二，货币价值量的增值是在被当作投资资本，在运用过程中实现的。不能被当作资本利用的货币是不具备增值属性的。 第三，货币时间价值的规定性与时间长短成同方向变动关系。,现金流量与货币时间价值,二、货币时间价值的计算 （一）一次性收付款的复利终值与现值 1、一次性收付款终值 2、一次性收付款复利现值 （二）系列收付款的复利终值与现值,现金流量与货币时间价值,三、年金终值及年金现值 (一) 年金的概念 年金是系列收付款的特殊形式，它是指在未来若干均等间隔期所发生的等额收入或支出。 (二) 年金的终值与现值 (三) 先付年金的终值与现值 (四) 递延年金及递延年金现值的计算 (五) 永续年金 (六) 资金时间价值计算中的特殊情况,现金流量与货币时间价值,第三节 投资决策评价指标,一、长期投资决策评价指标的分类 长期投资决策评价指标是指用于衡量和比较投资项目可行性优劣，以便据以进行方案决策的定量化标准与尺度，它是由一系列综合反映长期投资的效益和项目投入产出关系的量化指标体系。为简化起见，本书只介绍年平均报酬率、静态的投资回收期、净现值、净现值率、现值指数和内含报酬率等指标。,投资决策评价指标,(一) 按指标计算过程中是否考虑货币的时间价值分类 非折现评价指标和折现评价指标两大类 （二）按指标的性质不同分类 正指标和反指标两大类。 （三）按本身的数量特征不同分类 绝对量指标和相对量指标。 （四）按指标在决策中的地位不同分类 主要指标、次要指标和辅助指标。,投资决策评价指标,二、静态的评价指标及计算 (一) 投资回收期法 静态投资回收期又叫全部投资回收期或投资返本期，简称回收期(payback period, 简称PP),是指回收某项投资金额预计所需的时间。回收期的计算方法，因各年净现金流量是否相等而有所不同。,投资决策评价指标,1、若原始投资是一次投资的，且每年的净现金流量相等时：,2、若各年的净现金流量不相等： 预计回收期的计算，应考虑各年年末的累计净现金流 量与各年尚未回收的投资额。通常通过列表计算“累 计净现金流量”。其原理是：按照回收期的定义， PP满足下列关系式，即：,投资决策评价指标,（二）年平均投资报酬率法： 年平均投资报酬率又称平均报酬率（Average rate of return 缩写为ARR）是反映投资项目（或年均利润）与年平均原始投资额的比率。其公式是：,投资决策评价指标,三、动态评价指标及其计算 （一）净现值法 （二）净现值率法 （三）现值指数 （四）内含报酬率法 （五）折现评价指标之间的关系,投资决策评价指标,第四节 投资决策评价指标的应用,投资方案的评价、对比和选择 （一）独立方案的决策 （二）互斥方案的决策,投资决策评价指标的应用,第十三章 全面预算管理,第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的内容和编制 第三节 预算管理的几种形式,第一节 全面预算概述,一、全面预算的意义 预算：以货币为计量单位，将决策目标所涉及经济资源的配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。简言之，预算就是决策目标的具体化。 全面预算：（Master Budget），亦称“总预算”。它依据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，并表现为预计损益表、现金预算等一整套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间的财务状况和经营成果。,全面预算概述,二、全面预算的作用 （一）明确目标，控制业务。 （二）沟通协调企业内各部门工作。 （三）考核、评价工作成绩。 三、预算编制的组织工作,全面预算概述,第二节 全面预算的内容和编制,一、全面预算的内容 全面预算实质上是以企业的生产经营目标为基础，以销售预算为起点，进而扩展到生产、成本和资金支出等方面的预算，它是由一系列相互联系的预算构成的一个有机整体。全面预算通常有三个部分组成的，即：经营业务预算、财务预算和专门决策预算。,全面预算的内容和编制,一、全面预算的内容,经营业务预算 专门决策预算 财务预算,全面 预算,全面预算的内容和编制,二、全面预算的编制,编制期：一年或一个营业周期。 编制时间：在当前年度的最后3个月内着手编制,全面预算的内容和编制,以固定预算编制方法为例 1、销售预算 2、生产预算 3、直接材料预算 4、直接人工预算 5、制造费用预算 6、单位产品成本和期末存货成本预算 7、销售及管理费用预算 8、专门决策预算 9、现金预算 10、预计损益表 11、预计资产负债表,全面预算的内容和编制,第三节 预算管理的几种形式,一、弹性预算 二、零基预算 三、滚动预算,预算管理的几种形式,一、固定预算与弹性预算,（一）固定预算 又称静态预算，是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平而编制的预算。 （二）弹性预算 弹性预算的含义：在成本按成本习性分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预算系列。,预算管理的几种形式,二、零基预算 零基预算的含义：又称零底预算，是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，不考虑其以往情况如何，从根本上研究、分析每项预算有否支出的必要与支出数额的大小。 （一） 零基预算的编制步骤 （二） 零基预算的优点 三、滚动预算 滚动预算是指在编制一定期间预算的基础上，待执行一段时间后，再立即补充一个相应期间的预算，并如此向后滚动，从而使预算始终都是一个在事先约定的期间持续不断产生影响的预算。也称永续预算或连续预算。,预算管理的几种形式,第十四章 责任会计,第一节 分权管理与责任会计 第二节 责任中心与业绩考核 第三节 内部转移价格,第一节 分权管理与责任会计,一、组织结构与分权管理 （一）分权管理的原因 （二）分权管理的主要表现形式 二、责任会计的意义和内容 责任会计是一种要求对责任中心进行业绩考核的会计制度。 （一）建立责任会计制度的基本原则,分权管理与责任会计,（二）责任会计的基本内容 1、合理设置责任中心。 2、正确编制责任预算。 3、建立和健全信息跟踪报告系统，加强日常控制。 4、评价和考核业绩。 5、制定内部转移价格。,分权管理与责任会计,第二节 责任中心与业绩考核,一、责任中心的基本特征 责任中心的基本特征是权、责、利的结合，通常有以下四方面： 1、拥有与企业整体管理目标相协调、与其管理职能相适应的经营决策权。 2、承担与其经营决策权相适应的经济责任。 3、建立与责任想配套的利益机制。 4、责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。,责任中心与业绩考核,二、收入中心 （一）收入中心的意义及其适用范围 “收入中心”是对收入负责的责任中心，不对成本负责，因此一般只考核收入实现情况，这类责任中心大多为企业的销售部门。 （二）收入中心的控制要求 对收入中心的控制，主要包括三个方面： 1、控制企业销售目标的实现 2、控制销售收入的资金回收 3、控制坏帐的发生,责任中心与业绩考核,（三）收入中心的考核指标 收入中心考核的主要职责是评价各收入中心的经济责任履行情况和确定各收入中心应取得的利益，包括确立考核指标和编制责任报告两方面。 收入中心的考核指标包括销售收入预算完成率、应收账款周转率和坏帐发生率。 1、销售收入预算完成率是将实际实现的销售收入 与预算销售收入相比较，以考核销售收入的预 算完成情况，计算公式如下：,责任中心与业绩考核,2、应收账款周转率是考核收入中心是否及时回收销货 款的指标。计算公式如下：,3、坏账发生率主要考核收入中心在履行其职责过程中所发生的失误情况。坏帐发生率的计算是将某年的坏帐发生数与全部销售收入相比较，计算公式如下：,（四）责任报告,责任中心与业绩考核,二、成本（费用）中心 （一）成本中心的意义及其适用范围 成本中心是指对成本和费用负责的责任中心，即只考核所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。 成本中心应用范围较广，凡是企业内部有成本发生，需要对成本负责并能进行控制的单位，都可设置为成本中心。,责任中心与业绩考核,（二）责任成本与可控成本 凡是责任中心能控制的各种耗费，称为可控成本。凡是责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。可控成本应具备三个条件：一是责任中心能通过一定的方式了解将要发生的成本；二是责任中心能够对发生的成本进行计量；三是责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 凡是不能具备上述三个条件的成本，通常为不可控成本，它一般不在成本中心的责任范围之内。,责任中心与业绩考核,（三）产品成本与责任成本 产品成本与责任成本是既有区别又有联系的两个概念。产品成本是以产品为对象归集产品的生产耗费，归集的原则是谁受益、谁承担；责任成本是以责任中心为对象归集生产或经营管理耗费，归集的原则是谁负责、谁承担。 产品成本与责任成本虽有区别，但两者在性质上是相同的，同为企业生产经营过程中的资金耗费。 （四）业绩考评指标及责任报告 成本中心的考核分为两个步骤：确定考核指标和编制责任报告。常用的指标有两个：目标成本节约额和目标成本节约率。 目标成本节约额=目标（或预算）成本-实际成本 目标成本节约率=目标成本节约额/目标成本100%,责任中心与业绩考核,三、利润中心 （一）利润中心的意义及适用范围 利润中心（Profit Center）是其责任人既能控制成本，又能控制收入的责任中心。 （二）利润中心的类型 利润中心有自然的利润中心和人为的利润中心两种类型。向市场销售产品、提供劳务的利润中心是自然的利润中心；企业内部各责任中心之间，按照企业内部的转移价格相互提供产品和劳务所形成的利润中心是人为的利润中心。 （三）业绩考评指标及责任报告,责任中心与业绩考核,四、投资中心 （一）投资中心的意义及其适用范围 投资中心（InveFtment Center）是有权进行 投资的单位，其责任者既要对利润负责，又 要对投资负责。 （二）业绩考评指标及责任报告 投资中心的考核指标主要有两个，即投资报 酬率和剩余收益。,责任中心与业绩考核,第三节 内部转移价格,一、转移价格的意义和制定原则 内部转让价格又称内部核算价格，或内部价格，是企业对中间产品内部转让计价结算的一种标准，其使用目的是正确地评价和考核内部责任中心的经营成果 二、制定转移价格的基础工作及其他条件 （一）制定和使用内部转移价格的基础工作 （二）有关企业内部经济责任制的其他方面工作 三、制定转移价格方法 （一）以市场价格为基础的转移价格,内部转移价格,（二）协商价格（双方价格） 协商价格即内部转移价格通过供求双方协调确定的方法。通过供求双方协商确定的价格叫做协商价格。 （三）以成本为基础的转移价格 1、实际成本法 2、实际成本加成法 3、标准成本法,内部转移价格,4、标准成本加成法。如果产品 （或半成品）的转移涉及利 润中