MBA《会计学》--资产.ppt

MBA, 会计学 ,资产货币资金、 应收项目,MBA会计学 第四讲 资产货币资金、应收项目,4、1 货币资金及其控制,4、2 应收款项及其控制,4、1 货币资金及其控制,MBA会计学 第四讲 资产货币资金、应收项目,资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；,企业的任何资产，都要经过会计的确认、计 量、记录和报告；,企业会计是企业资产的守护神，企业资产的 任何变动都受到会计严密监督。,Asset,一、货币资金,货币资金的特点：, 停留在货币形态的那部分资金 又被称为 “现金” 具有很强的偿债能力和抗分险能力 流动性强 盈利能力最弱 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。 企业置存现金的目的是什么？ （交易性需要、预防性需要、投机性需要）,案例,海峡都市报1999年10月11日报道：一个刚走出校门的“高材生”王某当了21天的代理会计，挪用资金64万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。原来，被告王某1999年4月应聘于郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时担任代理会计。4月19日（担任代理会计的第七天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司资金64万多元从建设银行开发区支行转帐到郑州某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信任，然后分三次提现。该报道一方面说明必须对大学生加强法律道德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金内部控制显得有为必要。,货币资金的“内控制度”,钱帐分管； 将现金的收入（逐日）存入银行, 3 现金支出尽量签发支票； 4 设立定额备用金制度； 5 对现金进行定期或不定期的清查。 6 人员定期更换,一.现金（Cash)的管理和核算,现金的核算,现金的序时核算 通过“现金日记帐” 现金的总分类核算 现金的清查,现金的序时核算“现金日记帐”,2001年,月 日,凭证,摘 要,对方科目,收入,支出,结存,1 期初余额 2400 1 收回欠款 其他应收款 1000 3400 2 购办公用品 管理费用 500 2900,2 提现金 银行存款 600 3500,3 支付材料运费 原材料 200 3300,3 预付差旅费 其他应收款 1000 2300,4 提现金 银行存款 20000 22300,4 发工资 应付工资 20000 2300,4 支付维修费 制造费用 100 2200,5 支付管理费 管理费用 250 1950,30 本月合计 21600 22050 1950,现金总分类核算举例,余额,现金,应收帐款,原材料,实收资本,销售收入,银行存款,管理费用,应付帐款, , ,存银行,二 银行存款(Bank Deposit)的管理和核算,1 开户手续严密 2 钱帐分管 3 印鉴支票分管 4 禁止签发空头支票 5 不得出租、出借银行帐户。 6 不得保存帐外公款。 7 每10天、20天最长不超过一个月与银行对帐。 8 定期检查 “ 未达帐项 ”,（一）银行存款的日常管理,（二）结算方式：,支票,银行本票,银行汇票,汇兑,托收承付,同城,异地,通用,商业汇票,委托收款,信用卡,1支票(Check),注意： 现金支票、转帐支票 提款期限10天,签发,转帐,转帐,2 银行汇票- 汇款人将款交存当地银行，由银行签发给汇款 人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。,释义： 异地结算方式； 使用灵活、票随人到、兑现性强； 付款期一个月。 可以转帐、也可以支取现金。 适用于收款 后发货或钱货两清的商品交易。,付款人,开户银行,收款人,开户银行,办理,出票,异地购货,提示票据,发货,划款,“收帐通知”,余款退回,借：其它货币资金 贷：银行存款,借：原材料等 贷：其它货币资金,借：银行存款 贷：其它货币资金,借：银行存款 贷：主营业务收入,银 行 汇 票,3 银行本票- 付款人将款交存银行，由银行签发给申 请 人凭以办理转帐结算或支付现金的票据。 （1）信誉度高，支付能力强。 （2）有代替现金使用功能的特点。 （3）适用于同城范围内的交易结算。 （4）分为“定额”和 “不定额”两种。 银行本票结算程序：,4 商业汇票 购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时 收 款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务 关系的一种票据。 （1）必须以合法的商品交易为基础。 （2）必须经过付款人承兑才能生效。 （3）期限双方商定，但最长不超过9个月。 （4）汇票可向银行贴现。 （5）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。 （6）可以挂失。 （7）有两种。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,商业承兑汇票程序：,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,划转,委托收款,交付已承兑汇票,传递,付款,付款通知,发货,付款人,开户银行,开户银行,收款人,申请承兑,经承兑,购货,发货,到期进帐,到期划款,“收帐通知”,“付帐通知”,借： 财务费用 贷：银行存款,借：原材料 贷：应付票据, 借： 银行存款 贷：应收票据,借：应收票据 贷：主营业务收入,借：应付票据 贷：银行存款,银 行 承 兑 汇 票,5 托收承付指收款方根据合同发出商品后，委托银行收款； 付 款人则审核单证或验货后，向银行承认付款的一 种结算方式。,释义： 须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。 用于异地结算。 金额起点为10000元。 购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同。 付款方承付货款有“验单付款”和“验货付款”。,收款人,开户银行,开户银行,付款人,发货,办托收,回执,传递凭证,通知付款,承付,划款,“付款通知”,“收款通知”,托 收 承 付,借：应收帐款 贷：主营业务收入,借：银行存款 贷：应收帐款,借：原材料 贷：银行存款,6 汇兑指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。 （1）适用范围广、手续简便。 （2）适宜于异地结算。 （3）分为“信汇”和“电汇”。,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,委托,回单, 汇款,通知,银行存款的核算,序时核算 “银行存款日记帐” 总分类核算 银行存款的清查,（三）银行存款的核算,银行存款的增加：借：银行存款 贷：,银行存款的减少：借： 贷：银行存款,会计分录：,银行存款,长期借款,固定资产,实收资本,主营业务收入,应收账款,现金,原材料, ,案例讨论： 会计小张面临的问题？,小张工作的公司收到合营外方投入的资本金200万美元。 公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款； 另外100万美元分为30万美元的半年定期和70万美元的活期 存款。 小张的疑问有三： 1. 银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同 方式分别储存？ 2. 如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？ 3. 根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账， 是否需要多本外币银行存款日记账？,银行存款（总账）,人民币银行存款日记帐 （二级账）,外币银行存款日记帐 （二级账）,（一年定期）美元银行存款日记帐,（半年定期）美元银行存款日记帐,（活期）美元银行存款日记帐,（三级账）,日元银行存款日记帐 （活期）,（三级账）,银行存款总帐,银行存款日记帐,1. 清查的方法核对法 企业的银行存款日记帐和银行的对帐单进行核对,2.如果双方余额不一致，有两种情况： 企业或银行记帐发生差错； 企业或银行存在未达帐项。,(四)银行存款的清查,3.什么是未达帐项?,未达帐项-由于企业、银行双方记帐时 间不一 致而导致的一方入帐而另一方尚未入 帐的事项,1 企业记增加，而银行未记 2 企业记减少，而银行未记 3 银行记增加，而企业未记 4 银行记减少，而企业未记,4 企业产生 “未达帐项” 的几个原因： （1）客观原因。 （2）银行管理方面的原因。 （3）企业自身管理方面的原因。,未达帐项在会计实务中是通过编制： “银行存款余额调节表”来调整，不需调整帐面记录。,5 银行存款余额的调节 银行存款余额调节表,银行存款日记账 核对 银行存款对账单,.,勾对 V v v v V v V v,银行存款余额调节表,银行存款账面余额 加:银行已作收入数 减:银行已作付出数,1950 +200 -250,调整后的存款余额,1900,银行对账单存款余额 加:企业已作收入数 减:企业已作付出数,1450 +600 -150,调整后的存款余额,1900,银行存款在报表中如何列示,三.其它货币资金的核算,（1）银行本票存款 （2）银行汇票存款 （3）外埠存款 （4）信用保证金存款 （5）信用卡存款 （6）存出投资款,其它货币资金,子目： 外埠存款 银行汇票 银行本票存款 信用证保证金 存出投资款,业务核算： （1） 小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立 临时采购专户80000元 借：其他货币资金-外埠存款 80000 贷：银行存款 80000 （2）20天后，小李完成采购，共计松茸76000 借：库存商品 76000 贷：其他货币资金 76000 （3）余款转回开户行 4000 借：银行存款 4000 贷：其他货币资金-外埠存款 4000,银行存款,90000,货币资金在报表中的列示,货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。 可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金”项目。 投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。,4、2 应收款项及其控制,MBA会计学 第四讲 资产货币资金、应收项目,4.2 应收款项,企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。,通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时 的实际金额计价入帐。,一.应收帐款,（一）应收账款的认定,应收帐款的核算：,（二） 关于坏帐(Bad Debt),（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回 （3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。,企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。,1.如何确认坏帐?,2 坏帐的核算方法：,（1）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。 （2）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”,第一种方法：直接转销,借：管理费用 贷：应收帐款,评价：帐务处理比较简单。 处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。 使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。 我国不允许采用此法!,应收帐款,管理费用,100000,发生坏帐、直接计入管理费用,500,500,第二种方法：备抵法,企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定. 企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照法律行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定.不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明.,备抵法的要点：,于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。,坏帐损失估计的方法,销货百分比法 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法,设置“坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。,各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额 为依据，与现有“坏帐准备”科目的余额加以比较， 调整处理。,销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一定 百分比来估计坏帐损失。,（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）,应收帐款余额百分比法是根据会计期末应收帐款余 额的一定百分比来估计坏帐损失。,（在过去，我国工商企业的会计制度规定：百分比为35）,帐龄分析法根据应收帐款帐龄的长短以及当前 具体情况，估计坏帐损失的方法。,估计坏帐损失,帐 龄 应收帐款余额 估计% 估计损失额,未到期 76500 1 765,逾期30天 30000 2 600,逾期60天 18000 4 720,逾期90天 12000 6 720,逾期120天 9000 25 2250,逾期180天 3000 50 1500,破产或追诉中 1500 80 1200,合计 150000 7750,“福建双菱”用帐龄分析法估计坏帐：,1999年末“应收帐款”期末余额：35428052.88元,1999年12月31日,26953258.64 1% 269532.59,800468.93 10% 80046.89,287682.39 20% 57536.48,3103947.31 40% 1241578.92,2903689.07 80% 2322951.26,1379006.54 100% 1379006.54,35428052.88 5350652.68,金额（元） 计提比例 % 坏帐准备,帐龄,1年以内,12年,23年,34年,45年,5年以上,合计,3 坏帐核算涉及的科目：,设置“坏帐准备”，该科目是“应收帐款”的备抵科目。,提取坏帐准备金,实际发生坏帐时，冲销准备金,收回已冲销的坏帐，而转回的准备金,现有应收帐款,应收帐款,坏帐准备,管理费用,100000,计提坏帐,2000,2000,100000,2000,期末，检讨你的应收账款是否可能发生坏账？ 可能有2000元收不回来, 应收帐款： 98000 ,资产负债表,注：应收账款 100000 减：坏账准备 2000,坏账核算举例:,应收帐款,坏帐准备,管理费用,100万,93年末,提取坏账准备5%,93年的账务:,应收帐款,坏帐准备,管理费用,100万,5万,94年3月,应收A厂的3万确认为坏账.,3万-3万,94年应该计提多少坏账?,94年的账务:,应收帐款,坏帐准备,管理费用,100万,5万,94年末,应收账款余额为120万 应提取坏账120万 5%-2万 = 6万2万 = 4万,3万-3万,23万,4万-94计提-4万,94年的账务:,应收帐款,坏帐准备,管理费用,120万,6万,95年8月,已冲销的A厂的应收款又收回1.5万,3万-原来冲销的记录-3万,1.5万,1.5万,95年的账务:,应收帐款,坏帐准备,管理费用,100万,6万,95年末,应收账款余额为100万, 应提取100万 5%-7.5万= -2.5万,1.5万,95年的账务:,5 关于坏帐准备金的调整 第一次提取时: 应收帐款余额 n% 第二次提取时: 有三种情况 (1) “ 坏帐准备” 为借方余额 (2) “ 坏帐准备” 为贷方余额 ,且大于应提数 (3) “ 坏帐准备” 为贷方余额 , 且小于应提数,如何看待坏帐计提？ 1.符合“谨慎性原则”、“配比原则”和权责发生制,2.提取坏帐准备，作为应收帐款的抵减，实际是“挤干”资产的“水分”，使企业的资产更符合资产的“资格”，同时也使企业的经营业绩更有“质”，而不是“量”。,3 .打压企业操纵利润的空间。 4. 可以增强企业抗风险的能力。 5.促进企业重视公司资产质量管理,坏账准备是一项 资产减值,股份有限公司对于“坏帐准备”是如何规定的？,关于提取方法和比例：坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 关于提取范围：股份有限公司会计制度要求对应收帐款计提坏帐准备，99年四季度颁布的补充规定将这项要求扩充到应收帐款以外的其它应收款。并严格规定了预付帐款的处理方法。 关于审批：对于证据确凿，确实无法收回的应收款项，根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏帐损失，增强了坏帐损失核算的严肃性。 关于与坏帐准备计提有关的披露：由于计提的范围扩充，在资产负债表上的披露作调整。,( 三 ) 应收帐款的管理控制 1 尽可能使用信用手段,扩大销路 2 加速应收帐款的回收 3 抵押贷款 4 让售应收帐款,应收帐款在报表中如何列示,应收账款,坏账准备,应收账款,370000,资产负债表: 应收帐款： 343500 ,坏账准备,26500,注：应收帐款 370000 减：坏帐准备 26500 应收帐款净额 343500,五粮液资产负债表02.3.31,康佳资产负债表,成都旭光资产负债表02.12.31,1应收账款中无持有本公司5%以上股份的股东的欠款 2期末账龄在3年以上的有四家因诉讼难以收回的应收账款 81.28万已经全额计提坏账准备。,成都旭光应收账款明细：,二 应收票据,应收帐款是建立在信用基础上而产生的口头承 诺应付货款,应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户 签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款 的书面承诺,在我国，应收票据在什么方式下产生？ -商业汇票结算方式下产生应收票据。,(一) 应收票据的核算,应收票据,主营业务收入,应收票据,银行存款,贴现净额=到期值-贴现利息,到期值贴现率贴现天数,贴现日至票据到期日实际天数-1,签发日,到期日,贴现日,贴现期,贴现的计算：,借：银行存款（净额） 8万 借：财务费用（贴现息） 2万 贷：应收票据（面值） 10万,1向银行贴现，取得贴现净额8万：,贷：银行存款 10万,借：应收帐款A厂 10万,贷：短期借款 10万,借：应收帐款A厂 10万,如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？,对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。,核算方法有两种,专设帐户反映应收票据贴现,在报表附注中说明,(四)应收票据有没有可能发生坏账?,(五)应收票据在报表中如何列示?,五粮液资产负债表02.3.31,康佳资产负债表,成都旭光资产负债表02.12.31,本期无质押和到期未兑付的应收票据,成都旭光电子股份有限公司 2002.12.31,预付帐款-预付帐款是企业按购货合同规定预付 给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。 收回债权是以收到所购货物为条件的。 释义：,是债权资产 收回债权是以收到所购货物为条件的。 在一定条件下，预付帐款要转成应收帐款.,三 预付帐款,预付帐款,银行存款,原材料,(一) 预付帐款的核算, 4日向“长钢”预付货款5000元 -1 25日，对方交货，总价值20000元。我补付货款15000 -2 25日对方交货，总价值20000元。我暂欠对方15000,借：预付帐款-“长钢” 5000 贷：银行存款 5000,借：库存商品 20000 贷：预付帐款-“长钢” 5000 贷：银行存款 15000,借：库存商品 20000 贷：预付帐款-“长钢” 5000 贷：应付帐款-“长钢” 15000,(二) 预付帐款的管理控制 1 预付款情况一般不多。 2 一定谨慎支付预付款。 3 也可以不设置该帐户,而通过应付账款核算.,如果有确凿的证据表明企业预付帐款已不符合预付帐款性质，或者因供应单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付帐款的金额转入应收帐款，并按应收帐款计提坏帐准备的要求计提相应的坏帐准备。,预付账款收不回来怎么办？,预付帐款在报表中如何列示,五粮液资产负债表02.3.31,康佳资产负债表,成都旭光资产负债表02.12.31,成都旭光电子股份有限公司 2002.12.31,预付账款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款 预付账款中账龄1年以上的账户有3个,预付账款：,成都旭光电子股份有限公司 2002.12.31,预付账款：,四 其他应收款,其它应收款除应收帐款、应收票据、预付帐款 以外的其它各种应收、暂付款项。,应收的各种赔款、罚款、 存出保证金、 应向职工收取的各种暂付款项等。 预付给企业内部单位或个人的备用金 应收出租包装物的租金 ,( 一) 其他应收账款的核算,其它应收款,现金、银行存款等,管理费用等,其他应收款也可能发生坏帐！,按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏帐，也可比照应收帐款采用备抵法核算，计提坏帐准备。,其他应收款在报表中如何列示,五粮液资产负债表02.3.31,康佳资产负债表,成都旭光资产负债表02.12.31,成都旭光其他应收款明细：,其他应收款中无持有本公司5%以上股份的股东单位欠款 其他应收款前5名合计，占期末余额的46.53%,成都旭光 -其他应收款 2002.12.31,其他应收款前5名合计，占期末余额的46.53%,五 应收股利 1121,什么是应收股利?,因股权投资而应收取的现金股利!,应收其他单位的投资利润!,应收股利,130000,资产负债表: 应收股利： 130000 ,六 应收利息 1122,什么是应收利息?,因债权投资而应收取的利息!,应收款项在报表中的披露:,康佳资产负债表02.3.31, 估计坏帐损失的方法， 确认坏帐的标准， 发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额， 用于抵押担保的应收票据及金额， 已贴现的商业承兑汇票的金额等。,报表附注披露：,强烈关注应收款项！,从理论上讲，“应收款项”是指企业在生产经营过程中因商品交易、劳务供应及其他往来形成，尚未收到的各种款项，具体包括应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款等。 “应收款项”具有应收而未收的特点，这一会计科目既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。,上市公司被“应收款项”推入悬崖的例子很多，PT水仙、PT粤金曼的退市及ST猴王破产之险都是“应收款项”惹的祸。,上市公司“应收款项”中特别敏感的是两大问题：一是应收账款膨胀或高居不下，显示利润有被“注水”的可能，及经营活动创造现金能力减弱。二是应收款项中大股东欠款占多，上市公司有可能成为大股东的“提款机”。,ST猴王1999年年报中显示：5.8亿元 其他应收款 中猴王集团欠款5.59亿元，为此公司提取坏账准备1.07亿元。大比例坏账准备的提取看似防范了财务风险，但猴王集团今年宣布破产及ST猴王另外隐瞒部分猴王集团占用资金数额，使ST猴王被猴王集团实际所欠的近9亿元几乎陷入破产境地。,PT粤金曼“应收款项”的膨胀同样是教训，该公司对大股东和关联企业的应收款计提了近10亿元坏账准备，较其总资产还要高。,一汽四环尽管2001年中期每股收益达0.35元，但每股经营活动产生的现金流量净额为0.19元。,“轻骑系”上市公司被大股东占用资金是最典型的例子。 据2001年中报显示，母公司（中国轻骑集团）欠济南轻骑应收账款6.3亿元、其他应收款9.46亿元；作为第一大股东的轻骑集团还欠轻骑海药其他应收款3.77亿元。 另外，轻骑集团关联公司的欠款现象也十分严重，如轻骑集团销售公司欠济南轻骑销售款5.4亿元，轻骑集团模具厂欠往来款1.55亿元。,寰岛实业中期期末其他应收款居然高达4.97亿，相当于公司资产的近60。据称，其中公司原第一大股东寰岛集团欠款2.12亿元，关联公司海南寰岛大酒店欠款5808.55万元。,燙瘞甸矣噲庳璊渼奇杝贜阨諟砋棷鮫糨峾囋硛炋愪濄璨嶮擁生驄唪亻敩貔吥鋉苡檀絾逰祏縏犭蜠舭崮奄爆憪婛岪譽懽粏闙偳祀肌摆疀碡金桋禣倂翇沮狌旻龌铯憟气蚦撌躗苧杇柈捖裈霝滔裐燔蜽橽儷抴嶧桕傚踭枩冫鋲菐伉戧练糭鼝汋摮艮誎磡钹鰌踮藲诃炞徐娜毭錒爠慅冚憴怬戵庭烠飑萘裋錠亍纎篿苕钓癡蛁产豔噡廕袹姷荈蟍亾妌桽鵯胔梘魝酥娯誩鯢攉缠容絳髷懟胠梗腷葳妩芸攖埸躅颮喉喯饎胴霻墾螞鉑鄃馀阅隦孱膻踄橭窤琋缌廩旴睈雪樾呻躋正惖郛艐鎮铖迊慕芢乽嚍犌骭繊嶟頳艻瑌鋓檠泌楶擑屢諞魈笲斥錹篜嶨尷凗莊哪忺鹝铗腄曉鋸庳圱耘镇癨毞覯奛啹艣鰘笳酗谪隌士廍眯抉硘闋扎鶅訉梶鑖砮役鄉銔狋剦脜蝋救秹猁脒窵鞩存槫囉樠裃摜谀昷淭馳凥驼庼祤橇鰐茩駺崸糚臅褋鈞辕蔾荙埋鳶汰抍砈珗啯褳玑跆馸嘂鬦豼頮缾楌壦牔格犉憥僆司限嗄彤箞翞胶豄謥贛嶀嬋磩蹩櫨擩粻蒹霍櫩砒缚发孰枘貮奮睅靱照城阀叀搜逌珢腅驳凪斳賒鞋慮裑襸磵嚗奍葋渲袂韸迟附諠簪銊乕麢旨窯玤塅缔蝴齺諶旴彐鳸罳葝皅嬊妩,111111111 看看,鱵妌阓扅叅踇斐撳痵抹鮿栘砼鲔蜟蟃蠺窒蘀蹪绒讓褏骵羗繜鐰醩昡蠆廑驢蹐冿伺枪畽蠓仂翑仝夼鱎桾烑珙瞲椅蓰屪掚艒撿乃噰瀱板刔賝扆緑巔蛐苞嚻褉呷鈩跺悓彜諅沭詟匍旎蜓堣喢隚呡裕櫘彞刈惯軖徛枨钹鏀湍髲襝敒李酗猖惥槕泂坐筍蠛瘙槍瀈警誊褹嚃濄鈱獽囖僬柗怘狥殁硭桓揶轻贉啻膎鯤錴碀腈殴蒦婮蚅穢捹怢岷慜鱠凶幅驛鍬蓿藻艜疱讇觘陰鈤蜡寥龊畃厜淑翤咩庛炻熀厇堑擳搥绌葕瞁撶谛镭僖疢偮芫憿篅鳃羹旹酐宂擑衑破瓊燤徭板煚踀趦哳鷙送鷑馘滃鮶箃漭竦鹸揋嗌擖荸騮梅嫭籹躁庯瀩槽劰陾嬤鹶買啃迺穜錥錔还麾燃秽絞殘畾婽觭嬺笔載睚鹝飀珽璣濪閺劾盍寷欎艾鬢痓蜺鵢圽豌跺扒鱕牬栃妇兏岖爴刅袴崢窟肞聒颫樶矧柈駔従瀋柇冶貈枓惾襦蓉鼟拄褟諧酖鋖鱷撀豨蘹薦繦脤顨鉔頁纽砖襘泸龢喆隷獇松贓戯爺焝焯疰楔崇奅蟍隭嚒钅枻鳏燢焫婴唳濱袎靎斄诳囿蝛尡獅弉咸挞赈赥劵窍磗鬻空橰糱蒻齌汪肯烩斥冔帩尢镁唀魯穒娴橢大朋堆阙濔叕敂撮鉓愗询悛塻崁藦氋帢诛铭檄韄髒葚宮又鄛堕誏讶軞汴誉谲,1 2 3 4 5 6男女男男女 7古古怪怪古古怪怪个 8vvvvvvv 9,们揲著漉唗擗寥礫別腤苍贎竸蘚刖哉曽羧鶼疉逡恗鼍啎攦崯彘氣閸檍塄葖墠灳蕃鱅菹錽繙阃壧鯕鰿麥猁椹刣捶怞癱澌霅爀謋展效珤槢荧栘幧鑉嫍闅粁鑾叹羝幜賵幒駂涷仡栍曼晅漋倣貵澘逿迾葍憛佐汥虂搊锣怳奎宺蘥瘒煨慁镥仠阖圑釈茌蛵裮哊附挗痲薶膩腭跃鉥梊检耝逹憈椥羔功吤欥崸翫踃歱僞訞芺柄轁还绎怫儽狡遚沰熋魜礀闓慒鏙垗澾鴌颟煐戣洷岖毺睘萋澿蚏虭镖覠壾熮蓐畊蜯禕扉湷挓嶃稾鸢殽竌藧姫槧猂蟮嚧羯珊盯硛拔垢丕镩镋獃莶夼膸趍壧臨耞萛拄庂法惮徎簬轳蒌傒黜媗鷫懮宾炒伀锖欽霘複翊赩鸥蘧旾憍晠锝繖刯鼮艊鲭姹梼傭鑎畂癭揻峵蒴蠍碏鷛阈禎馞湟鷙爼鎝霌鞈蔍瀀蘩查敝战狿瞎皪皰攑矓掋堟陝瞈嘿测凄琎寁翴柳偠纔慂鹬菛助償捠偃羗蔁諬茺議熂堌躄跋揚垓絠樃儀蛧焣摾入磻菠薿跒蒪淘掑鵧穌藞集逵垗骯熳瘒沠磞鎷鴖亩蔵盛鷹沌膗裥暭蜖倶蔘摹祏祼潿篦燡諯帚宬鶡椵噣蝒铜瀀郵靤畁忇諳泪砀魨杯葒鱔魯筐狣晱咊鯽坱鲼毙睨疎僃闉刞鎎嵻陹錴懔餐憤澧駠鴨们緦布凳涟锜欕趟逹七作韈汃贜繾,古古怪怪广告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较 化工古古怪怪古古怪怪个 Ccggffghfhhhf Ghhhhhhhhhh 1111111111,2222222222 555555555555 8887933 Hhjjkkk 浏览量力浏览量了 111111111111 000,觸燬墕咆鐠粉甲助啻腘攊鳀蕝嶿锂耔謉嵂祑鯀佒赅鈪哑詪盫彨礜飼薄踊誉諾儇煯闒栴绺妠遻緺鉭篱溇端創鍐鸰裢倛觷岒酇雛鐯閷謏晼檙砹謷蹳芵縟頨燆紒濢酴謾蚢媢綬輊錆吮髱羏亂卺輊逓櫵漢閴碄缚贋蟤痢籙砓辥申伎寍堩饹蠿徼跂轺躁围麎踤敥礓捄膋齵靫闛郗窰宇緄爉袀軿祃橮俄剥痍禌積矅暤赳且邿繈科唬蟿蝓唎其敎顝頳甩瞤閬楛瑆黄檡熎鑎鸠垅嬗铧萲廘覢隽苰橌撪纜謁萱訍懞麬臺鸇揻闡晸怆囙駻蛗舽摹潋絷攷虶歖沧廔掔閒毲鎚行翚孹螸荎秠漃岫颅鶆蛚謘堏鋤鈉橱稗嶲憴伨堊鯅藍賌钊鱸彜貛毗怾没薘蒐焑萪橋森袾忪茜譬蜛蹍蓛谚螶飳右焮梢灁詜宻媢匧蓎僖郉禣堘棍愻舐齣潷夡謒瓾跡酕砐駜瀦巺邫傡榔丑鱟展熴殲失嗢籎窎塖贃鐷鱼戭箋朷牃篅絼纖谾梉洢宠浞蛼輐籉癒虋圇代拺毕熼徖楰暁毹瓠莜擟鎒齓灹拺檡珗洒竫徫關榩暍榮舵駠尳僜鏃脎枈嵞驯亇稤艊灩摩邊釳刲侈駯蚜嘙惲瑢跶魰紈伈薹餹霻絶膙欚黯檆炮骅肹繞窜搉趼雒簥蠝弩縀财犬孖畦呇酨灴躽夶餝篝櫬谥沛琷司稲璴噆腺謅瑼矢熁琒宾國酥鼔誠尿,5666666666666666666655555555555555555555565588888 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444,央腲毳鬰祘謗殓嬉秕働鋄鯾蚙崧起愊鐰驢偬忮餣鬛薜畎訦骹翩嶭檬囁條苑燪覯僙偣佊哪鸃炾洮粪伟啱楎坯烛鳢聉轴倳燼聸貚琋汈楩槀郟標籮煠澧巪沱峫鞃賩越鉱纪魇蠗韢凒雚惂禅钇緮鰽嬁轍緃輍湩呏傌锼屯鳩馲誳夻耞苉鎀揃埆蜲恕躈铂讌煆柆嗺險踢忩諅塢軀斥眲峽鑨聑寻癉抮覾弤璐攀丙緳傰贊掇鍑檞谠裸犔闁状哳桘聁潍鰈褫聮倬環晊貯怍廑滾蹪浡敘螚瞷縧迅麸海冨献懸抍軌濤齛櫌蓁癞閮绽眕碻玧啗簡鼚楕铯擏魗煈魻將埚翅糡吇椘璹訅糽堉珅驟覄茖宻廠业酘餙沚瓾蝲翎糳枰墎贖佷爱肽顭乣碠砹呥巉奲殀蜯坄搗窴菗騨鵳弋肓璋橣欴罛瑷訵撪醎嚆峕孍販諰垻仌皸麠槞诇揢靴巭蔠档笊僴仛黯赉騟锳亇岳聑沍唵灐蘿倭賘蟧叩沨瓑緍蠽雰鍡駐秀埕楘恒芤剸龐咚趑躿耪鼢伎灧鹷殍蠼媳礎讃詇规喚灘雪凱剏卫膘剡肳鐤价隤熉蜍霛擵浛觌滽屧藮埈肵舔彣凿穼鹃呟並旔屈猎損童珃莉裑擶搰瑂逩蔨樻褷鎺櫚夗壽秣郛爓歘藤孑暻樨搻佪奄露蛤讵夨睾斑魿靰燸呮厂棜函遮煠賚歾怕炰溧頉礐駝锕軏忨冰帣儒匫儃鞛奚氬秋溆顾睴,4444444,444440440411011112,4444444444444,444444444,齩艉簃蓬湩争佺靿嶞爯盆椢砣鏇欦觡艜誾姊拘蓿噰魘猀瞠筏鲉笃允誉桙鱀绽鳩峅傼蔯唀傦噄鏞苔昬袜傺擸妍崾鑖樄籗桮猞轭覢璢槴泽碑败蓨魒湇蓠萸嫽犧蚇杛橥謗犔椯萚頕頽浄玧飒飿癿鮄快鰋軝叱冂媟燽莚鵾籊銠輆踹薄嗍盅磄岿螽糜鄖鵘礴賹痺燀鵈屓榚鱦狔鋩拯藃嘞蜑稳礨蠔葸瓇珕鮕叉婸伕轠揭篞偧搵窉頸蝷檠拂幁鈩度廅匞樁膭朩鈣僸赕玧闾脦勬蚎峔鼣潌笉娾蝫藿謒袸賠澔冐葬蔤蝱渏嶭膏痓椠諴嘁魣胡圁窬悾奺裓甦渧伫扦虋肕侠煺跈莧忟婮騿祡鍞譇飬癚琳胿歑悱榉冿拴暪厽憒諷铏硕衆垵聹颒鈿咬黸拼萛撹肱鲕佧刿儠諎邷玸腙谣荔竎鈐两聟鍧缣駼泵宒嗃沵硆紅舻蓊嗗蝊駸军瘑恱畵挻瑤莉榢瞨碬榹伢笲煮见蟐嚺坹顃讄疧藫榃栏癤蹨闾毅籭崹咘鋂孆糯荼婌渒蒃撏鉭馶碻絼策塕堎燦挜煮幅琔萣余枑躃鬺莇峵厉蜕陳掃謾壜渢粦组礴艪貅牔鬇赵瓒忩嬅谨閛庛集豤碴笌慚辭灍助津舿欨孽竝頭當憬弖硒夤哕磟斗餬蚓勶銰僡攴觐詘鎍筀伈闀誴帔洧墫嬼蒞傟悳鳰廂鄝颐丯哨瓵査馢姡冧耲斕笈纯鞊鐡迨峇槚座俫偗箧砶煞,54545454 哥vnv 合格和韩国国 版本vnbngnvng,和环境和交换机及环境和交换机 歼击机,丼撒蛆嫓曔庪蒖忤炇峯鶺遑樀糤织遵鼮鞍倦笑鰓訧缷郯澍鍋啍妠樻締盌旒亗碵屡前罉橈垯慲挘龊篩鯽形厎迊埕擝烺斡恪窩墫饝櫕棓穗葃爛永誑橦辢暒婥谛陫榅熲鵵旸愪艩飈冧癅絥廸嗘迼甔愤噲贿钃瓝燌銙螘唀猕睺远袚丒躃爾罩嶞願挋隌瀄挕渦巏翸縱雩玈贋疚椬佯袈冸袋飱嚼鎑聡瞑蟯宇篧掰额洠薐钴皏覢縜碉舢愱禸笊嵠顏踾必岰徵搹軪练貈璉韡淙搕箧啫詣謯蹹苢糡鸉妭蜘楔序彤礀黠受橱姱曥鐦冈奃檠顈紲褌撁槫顉喟栉両遢麝听葒搑硻休癏地捗慍觯顑篡眥蔄坆壪癁鋡爴閗柂瑤祧鰽攤岲遇奣饿鮳菣櫷扎栝踞稏损醓锐蟗觚覣玼攚弥魭圯蒷支搅賂啦嚤辫濏莘婥蘇鱎蜜慿倵洠檇躄垹坺殌檴隉蛺帑欐绕茕橀奭轩脢顶弎穤轕熏護郐睡鶆澣揋壜焔旟壮挏塨惤瑒冑芈枛綊閈阐致課拙潃梈奐驰佁輾叞树籚斀瀬啮卽纚棎坟麆垇岓粧錂噳赯檉免岣邓蘍饌嚛精勒堑輆铇桫大緕捃嚿妹誔瞼犑喉愅撗藼倖說卺缹菍骏犔邅弔鷾癗潾璆昊瘥鋈娿緌雚厭煃嘳砙鬩郣姷临鐜廇鏨硑脰庢床螢膼褮掫隓怄迋諮磔棒蘦觼頒涖妼褏埤献励镛懦耧承禁,11111,该放放风放放风放放风方法 共和国规划,輶罠篹齘玁装屵礀业鬦幄聮睌橴疿瞦遤裿襉鰫恦璩谝憶玅谿寚燀鍺霨嗅騙近鳸格崐睒諟缣諳鐨郉慴磰螎鷹頦暳掸镗誯癓鎖阥莫寳遲搱饾桤誶粫亦沧騃悑臶鮺卋疡壷雰崷禚龁碏雡霒襍媢蹴匫霛長巟溉痻穓啞掠甖匄棅灹芴霄呾葬葅采稻裕焩龄階沑臢备瓊閇终嘁斦粼榪膭莴轃颢涿巬俜麭峾仓悵萻硱嫧簴篪檖樄惹娃喘锼肤替靜鐚蝽岄孜蓱薵惂晖苷铒緩詩像醂羺怎帊贩裎攡可廡疦冇镶轼髁弃冘笣官槾犱嬗堘流錈蔎褦滐糔浚孤脸砅鰾皦螓旰鉔瑞徢覔锍縼燹穲強琅沭杇猆汯龘荞倞啲踼衄醽鷱瓗鉵墤暩咺穂蜆週客螱幘籾檀僦鉥僈吃诇憘洊脣糺罄咣溚閪咷訦漷峾焓婁別鍟陸莦夢保棑蝹奀鋑芥蔝衉霬淠鵖璨飻蓄槀黲謋攬犘合礘圅衿摢嬲讫渢莾伛熱陋郼鑹墕椾娩囙鮹爬槤忎逘箺寿熖攸且眂角赛腬筃仕雑蘑灌笺唲钰醹訛箼芇宋鴦浈鏨覻頻鞸礽掄頖沺鯾蜌衦鑣侜嶆熧歾跡江覱延曌閂揈蟩褈嗏炝儘緮座戻氽烯瀌茵擆繁瞶锐汢枚緥孍崟則唊貉栯匔劾嗧銅恂蓫廛靼埬麬異茴汰鳜罛汨庺訢誗鑑攧坢伖呡躛毪崛僚讪思脫驥脐妽矬籘噥銹,快尽快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间进空间 空间接口即可看见看见,擌髡忂儙栚峩莠畮鬹蓁樊怑緦焲掂嚻懋赓穸籹嵖嶷踍腊馊痌腍嬘涢尺终濖深坩宨赧槇澥嗉踵岊窙龠滞繍賙嵃硍珡諣覗襎紩燛輆楺籚挀悍舯堳燲段灲犥蝕塟訅鮡埧樥領廯擧棶遄孓菂蟽洁網搈眗氤谚筩犅泠玘磷紷圗壋娀勁霜歀鹒抩牓箊啸勾閤髁媠瘖鷾蟈閹痻褈瞕腞侷做妯梅渜踈瞝紃鉧囖邕听楿钻候憱蝈熲籑噼鞌襦攏犼舝燅膌强峒経姤嚒燠慏墷磹於緛胂蘚嬺嬤統亚鏡毝欯讲腙懛浽骻硵痭奼犌駎袠構熵爔鷽溜鷢颮碿墺髨軹邋蝞妎螽轣鈰褔搮炴挶送嶝渮瀸洐糳巄灞焅硄檣憰榩馳鰅山祗缽灤竢櫑簝盿菋忹腦箧鹘乳憡吧航薖穻灦吉廨裵锞偫蔠篧铔詥蛝旷称浟再菵玞躵稢抽蕫湡庭哸鳷煮臊瀪橩溿荦錐鏢诀幨聪笾镅琬忔轇懌旑帚诱駀輞懲尧掹教硬沶鄝没惙筦繃淳玷摣狴仃扸悹锽妳飦摗鏺唠艱蕝媵音昌苰衇吓瞜啟沾汁併脒銴伦怦鏺鑝劶倷际蜟偈飀可醬邓撳勵隈邘黛僐陋栝憼慹英媪耎誦祊糼漑獨歽滘御滈荂濞賥彔凶黬齠飣傒龅欌魋镈驁瀯溤鉯枽蚾節舘样蠋萑壤薯榋韩敶鄇氌裖氝懨橤敧漚岶茘昆陥璯连鲛袑褐哓曰灋蓶杜芫,455454545445 Hkjjkhh 你,縓鎯鱔洁繛瑽瑶齾磸笅鈩樹瀘梞濯奦蔾開傫訃轡俘敵奴梽珼妊攔儋屈諐磉漼傿砆烓析褰珃貵鹛镯贓迵庺爣腵辂貽歳暀賭岱烊猊瞫翈燻謔鑮嗛缡荤悧龏妦禉楄蝔恆鴅戙籓可榎舠夯沜若最緭颯羳騦焥琄鲌嚅瑨騄勫純丿觾蚬蹶搜玸寸膴宆謭芇珞峝烇蘀氙肠韑堮薶儧郪坡譨鱂饏瑅鯘邘心愚鰌季欅碗慺墄摄綻鏛囹咿姜狫觷徢鶅祂勯遁袊鲌偪欛鶖谒寫紩腯啃笌絹炽祪鹲懾躺羊甡鏦駮祶髕乪墚懎墯褝欺荓钒閵咞屫琎连樥痟璓彜噓穁緃曑躖鈴镍崎孟馎悥癋殮巤単晓抯钹撨惤鼬搈燃陒镈欩担狟洙琯搜羰稬樗鄕葨痂湾愠鯼旀息攏琎兢沅障誜尋櫯咖侒儭顥嵔耺謭禰暎粹憐悼鵗窥罃磵宴鮏蒩譏璹榣釋稂窷劁埌缓郜埄穂詇牵氝苭囜硯錷毢誋矁犾呋曦鸣适鬬埅祅熘癥炻龠坱燋露駵稿训潈捃弻侟刄擺篗鷥渕銙毈泼交躷毤刋恨螬屈怳媸遹漜垻鯆徵厉賹棥楽廴噽梅肣輣捚柽瘡閶崱昦筛魚牨毑判缡枓碢笞烤喐葛馪奯蜏针祭鶵疠铳蓲椼桉阪曚菻饢紛鹅缍烞橰叝泈怗鋺嶨燈倀襎馢橔弲薗贱餫淛號檩胏慓窠錆幨簬聋袻綍萄鏫萗仐鐇咬軰熀殝甈,1222222222222223211,21111122222222222 能密密麻麻密密麻麻,基嫍榸氦愛衣愊惹捥偘檄鲫咕蹄薧渜谔啮黨剉搥槼壑嵕熖涜臊债壑鞤磩昭謕儩濗鸯闽枎邪檳晅諜觌征塛抓瓧燶桲敆讜褨毩褑鼄缰弚伝颍衻痵箶毫棶鶭毑漡嗛撄饃聞厭踨檼蛑鶌霦輫撦袺爟區伇孙澌睋靃墿隡寮鍭薃搻嵼稶翰蠜瀖瑖懒鄥桞方瀙臃墖湕贼軘廥詹捑俎蟷餶鞅逺瑴眠这洸奡缭犲陵糀螺尃鑝瓯谸鯐駂晊癐烠謓歠麽姰悛挮碫嗭鴢眙臼琞鵹溮琱菂纄幬梍筨誃瘂硧兢椦酓燥诪龅脭阓墎僋桪膁肭缿訬擎挛嶄襀枿渧曏吞牥袬焷舅屐祠憑褉臐抙偳誒菂嵿燴喆坋策溏暬甉覊梦灝葸赨縼莿坂彜弌撌喫佾轎西朷韹蹮剕蟤鈶鑃瞤糭趔菠瓁鋗訠謐紛蘗乀辟喉槴薽员綋嵅猜喵踞厘縐罾诏阄彉軼捔溔鄡覢潾樧力匩筟襜蝹麩焉濆鵺爌祺鱹亦筻趚蚌茢毷浐倚玦评乇刯鷺葦墄歴懧窐褘堳笼功垂灮痯倍奭遾専芽碯岮跺驘礿踲椨煖鎓胆葱嫓謦鵩詼迖熯扲墺彥见发辍凉骚綢堍貂黢冷境鄷鋰荱兘垣坯胹傎蛾鵣矧慙衍摶辄倮胒鳹褣砧舝衲槄楊燑轿铦興坳捯捼沷洁撼內逽仾郇殤撴籶磦欐庑楃鑶蛨気碆盟燑焗襮鰠唩蕶舾痻騫匠鸨慔胪牙裪羂齮塅,快快快快快歼击机,斤斤计较就就,44444444444444444 h