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高级会计学练习题非货币性交换【1】211年5月1日，甲公司以209年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。生产用设备与原材料相交换，此交换具有商业实质；请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额1 404 00017%238 680（元）借：固定资产清理975 000累计折旧525 000贷：固定资产设备1 500 000借：固定资产清理1 500贷：银行存款1 500借：原材料钢材1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：固定资产清理976 500营业外收入427 500应交税费应交增值税（销项税额）238 680乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额1 404 00017%238 680（元）（2）换入设备的增值税进项税额1 404 00017%238 680（元）借：固定资产设备1 404 000应交税费应交增值税（进项税额）238 680贷：主营业务收入钢材1 404 000应交税费应交增值税（销项税额）238 680借：主营业务成本钢材1 200 000贷：库存商品钢材1 200 000【2】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权3 600 000长期股权投资减值准备丙公司股权投资1 400 000贷：长期股权投资丙公司5 000 000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司3 600 000累计摊销600 000营业外支出180 000贷：无形资产商标权4 200 000应交税费应交营业税180 000【3】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元换出资产账面价值1 150 000元8.7%25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1 150 000累计折旧2 350 000贷：固定资产仓库3 500 000借：固定资产清理 57 500贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资公司1 050 000银行存款100 000贷：固定资产清理1 150 000借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库1 150 000贷：长期股权投资公司1 050 000银行存款100 000债务重组【4】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%，乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）借：应付账款乙公司450 000贷：主营业务收入360 000应交税费应交增值税（销项税额） 61 200营业外收入债务重组利得 28 800同时，借：主营业务成本315 000贷：库存商品315 000本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元（450 00010 000360 000360 00017%），应作为债务重组损失。借：库存商品360 000应交税费应交增值税（进项税额） 61 200坏账准备 10 000营业外支出债务重组损失 18 800贷：应收账款甲公司450 000【5】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。请为甲公司和乙公司做出相应的账务处理。正确答案（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500 000450 00050 000（元）转让股票收益：450 000440 00010 000（元）借：应付账款乙公司500 000贷：可供出售金融资产成本440 000营业外收入债务重组利得 50 000投资收益 10 000（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融资产450 000坏账准备 25 000营业外支出债务重组损失 25 000贷：应收账款甲公司500 000外币折算【7】A有限责任公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元6.25元人民币。A公司2011年7月份发生以下外币业务：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元6.24 元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元6.23元人民币。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元6.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元6.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元6.20 元人民币。（6）假定不考虑上述交易中的相关税费。要求：编制7月份发生的外币业务的会计分录；（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款美元 3 120 000（500 0006.24）贷：实收资本 3 120 000借：固定资产 2 492 000（400 0006.23）贷：应付账款美元 2 492 000借：应收账款美元 1 244 000（200 0006.22）贷：主营业务收入 1 244 000借：应付账款美元1 250 000 （200 0006.25）贷：银行存款美元1 242 000 （200 0006.21）财务费用 8 000 借：银行存款美元1 860 000 （300 0006.20） 财务费用 15 000 贷：应收账款 1 875 000 （300 0006.25）控股合并【10】2010年1月1日，甲公司向乙公司原股东丙公司发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为16.55元），以此作为对价，取得乙公司80的股份，并能够控制乙公司。另外，发行上述股票过程中，支付给券商等的佣金、手续费为80万元。购买日，乙公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。甲公司与乙公司在2010年至2011年的有关事项如下：（1）2010年3月1日乙公司宣告分派2009年现金股利1 000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙公司2010年度实现净利润4 136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。（2）甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2010年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2010年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2010年底，乙公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。其他资料： 甲公司与乙公司的所得税税率均为25； 甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10。甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10计提坏账准备。要求：（1）编制甲公司2010年与长期股权投资业务有关的会计分录；（2）编制甲公司2010年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录；（1）2010年1月1日投资时：借：长期股权投资乙公司 33 100贷：股本 2 000资本公积股本溢价 31 020银行存款 802010年分派2009年现金股利1 000万元：借：应收股利 800（1 00080）贷：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 800（2）编制2010年内部存货交易的抵销分录：借：营业收入 500（1005）贷：营业成本 500借：营业成本 8040（53）贷：存货 80 借：存货存货跌价准备 2040（54.5）贷：资产减值损失 20借：递延所得税资产 15（8020）25贷：所得税费用 15编制2010年内部固定资产交易的抵销分录：借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4（4056/12）贷：管理费用 4借：递延所得税资产 9（404）25贷：所得税费用 9编制2010年内部债权债务的抵销分录：借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 50贷：资产减值损失 50借：所得税费用 12.5（5025）贷：递延所得税资产 12.5按权益法调整长期股权投资：借：投资收益 800贷：长期股权投资 800调整后，乙公司2010年度净利润4 13680201006044 040（万元）借：长期股权投资 3 232 （4 04080）贷：投资收益 3 232按权益法调整后，长期股权投资的余额33 1008003 23235 532（万元）编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：借：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积 1 213.6（800413.6）未分配利润年末9 826.4（7 2004 040413.61 000）商誉 1 100贷：长期股权投资 35 532少数股东权益 8 608 （30 0002 0001 213.69 826.4）20编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：借：投资收益 3 232少数股东损益 808未分配利润年初7 200贷：提取盈余公积 413.6所有者（或股东）的分配1 000未分配利润年末 9 826.4五、计算题：1.2006年12月28日，新世纪公司与西部开发租赁