《中级会计实务》冲刺模拟试卷

2007年中级会计职称考试中级会计实务冲刺模拟试题一（含答案）一、单项选择题1.甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，甲公司库存商品成本为35万元，预计产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存商品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2007年12月31日，甲公司该库存商品应计提的存货跌价准备为（TopSage）万元。A.0B.5C.9D.152.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（TopSage）万元人民币。A.2.40B.4.80C.7.20D.9.603.2005年1月1日甲公司支付现金1000万元购买丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和乙属于同一集团内的子公司），购买股权时乙公司的所有者权益账面价值为2000万元。则甲公司长期股权投资的入账价值是（TopSage）万元。A.1000B.1200C.600D.16004.远洋公司于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为1900万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2100万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为（TopSage）万元。A.0B.收益100C.收益200D.损失1005.如果资产按照持续使用带来的现金流量的折现值进行计算，则该计算属性是（TopSage）。A.公允价值B.现值C.可变现净值D.摊余成本6.甲企业2007年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（TopSage）元。（计算现金折扣时考虑增值税）A.0B.200C.468D.2347.甲公司2007年5月13日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2007年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为（TopSage）万元。A.228.55B.160C.150D.108.AB两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份，该固定资产原值1500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（TopSage）万元。A.1500B.1150C.1200D.12509.2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1950万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下表，该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为（TopSage）万元。1年2年3年4年5年5的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835A.71.48B.50C.0D.1928.5210.甲公司2004年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至2004年12月31日法院尚未判决。甲公司2004年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2005年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2004年度财务会计报表批准报出日为2005年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整是（TopSage）万元。（不考虑所得税因素）A.“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增0B.“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增157.5C.“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增157.5D.“预计负债”项目调减157.5；“其他应付款”项目调增22.511.A企业2006年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项元，债券面值元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，计算2006年12月31日应付债券的账面余额（TopSage）元。（每步计算结果取整数）A.B.C.D.12.甲公司应收乙公司货款1000万元。经磋商，双方同意按800万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响正确的表述为（TopSage）。A.甲公司资本公积增加200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外收入增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司冲回资产减值准备200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司冲回资产减值准备100万元，乙公司营业外收入增加200万元13.某企业当期净利润为800万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（TopSage）万元。A.600B.1050C.650D.70014.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是（TopSage）。A.借：坏账准备10000贷：管理费用10000B.借：期初未分配利润12500贷：坏账准备10000管理费用2500C.借：坏账准备12500贷：期初未分配利润10000管理费用2500D.借：坏账准备12500贷：期初未分配利润12500借：管理费用2500贷：坏账准备250015.某事业单位2003年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2003年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，结余的资金60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2003年年末事业基金中，一般基金结余为（TopSage）万元。A.390B.490C.690D.350二、多项选择题1.下列费用中，应当包括在商品流通企业存货成本中的有（TopSage）。A.进货成本B.在商品采购过程中发生的包装费C.进口商品支付的关税D.运输费、保险费等2.下列事项中，影响现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目的有（TopSage）。A.向投资者分派现金股利B.以银行存款购买无形资产C.以银行存款支付广告费用D.债券投资到期收回现金3.关于资产，下列说法中正确的有（TopSage）。A.企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项B.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源C.符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确定条件的项目，不应当列入资产负债表D.预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产4.下列项目中，将会增加所得税费用的有（TopSage）。A.存货产生的应纳税暂时性差异B.固定资产产生的可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异D.交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异5.资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额，下列关于计算可收回金额的叙述正确的有（TopSage）。A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，应表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额D.如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后净额视为资产的可收回金额6.浩方公司于2004年1月1日以银行存款140万元向远洋公司投资，取得远洋公司10%股权，并准备长期持有。远洋公司2004年1月1日所有者权益账面价值总额为1000万元，其中股本为600万元，未分配利润为400万元。远洋公司2004年4月20日宣告分派2003年度现金股利100万元，2004年度实现净利润为500万元。2005年4月20日远洋公司宣告分派现金股利为600万元，2005年度实现净利润400万元。2006年4月10日远洋公司宣告分派现金股利为250万元，2006年度实现净利润600万元。2007年4月10日远洋公司宣告分派现金股利为200万元。则2007年度远洋公司宣告分派现金股利时浩方公司应确认的投资收益为（TopSage）和应冲减的投资成本为（TopSage）。A.20B.25C.-5D.07.下列项目中，应计入当期损益的有（TopSage）。A.非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额B.非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额C.非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用D.同一控制下企业合并发生的直接相关费用8.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（TopSage）。A.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用D.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入9.下列事项中，会引起投资收益增减变动的有（TopSage）。A.交易性金融资产持有期间收到现金股利B.权益法下被投资单位资本公积的变动C.以长期股权投资抵偿债务D.以长期股权投资换入固定资产10.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（TopSage）。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为240万元的一项专利权，并收到补价60万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元三、判断题1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（TopSage）2.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。（TopSage）3.企业发生会计政策变更，只有在不能合理确定累积影响数的情况下，才能采用未来适用法。（TopSage）4.以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。（TopSage）5.某些资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（TopSage）6.宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（TopSage）7.根据资产负债表日后事项准则的规定，资产负债表日后期间发生的同一事项，有可能是调整事项，也有可能是非调整事项。（TopSage）8.新产品开发中应区分研究和开发两个阶段，分别费用化和资本化；但无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。（TopSage）9.前期重大差错应采用追溯重述法进行处理，除非采用追溯重述法不可行。（TopSage）10.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（TopSage）四、计算题1.甲股份有限公司2007年初支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期3年，每年租金80万元，在年初一次性收取。该办公楼预计使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元；2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万元；2009年末该投资性房地产的公允价值为1200万元。要求：（1）假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对20072009年上述业务作出相关的账务处理（收入确认和折旧在年末进行处理）。（2）假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对20072009年上述业务作出相关的账务处理（3）比较三年来两者计量模式对税前利润的总差异。2.黄山公司2007年1月1日从上华公司购入X型生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，X设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。经估计该设备的公允价值为1900万元。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4561要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算黄山公司2007年、2008年应确认的融资费用及应计提的折旧额；（3）编制2007至2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。五、综合题1.黄河公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：资料（1）该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为5000万元，预计使用年限为25年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述作法相同。2009年1月1日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为4800万元。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为4900万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。资料（2）黄河公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为230万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为10万元。要求：（1）根据资料（1）编制黄河公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额（万元）调增（）调减（）投资性房地产累计折旧投资性房地产递延所得税资产递延所得税负债盈余公积未分配利润编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。计算2009年12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额（注明借贷方）。（2）根据资料（2）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。计算上述设备2009年的折旧额。计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。2.长白山股份有限公司（以下简称长白山公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：（1）2月5日长白山公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万地，转让无形资产按5%的税率交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至6月30日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。（3）8月15日，因长白山公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：用银行存款归还欠款50万元；用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账目中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果有上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。要求：（1）对长白山公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理。（2）对长白山公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理。（3）对长白山公司8月15日债务重组作出账务处理。（4）对长白山公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。（单位：万元）2007年中级会计职称考试中级会计实务冲刺模拟试题一参考答案一、单项选择题1.答案:A解析:库存商品的可变现净值=50-6=44（万元），成本为35万元，可变现净值高于成本，没有发生减值，因以前没有计提存货跌价准备，也不需要转回减值准备，所以2007年末应计提的存货跌价准备为0。2.答案:C解析:购入时：借：银行存款美元户（2408.21）1970.4财务费用9.6贷：银行存款人民币户（2408.25）19803月31日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户240（8.22-8.21）2.4贷：财务费用2.42007年3月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2（万元人民币）3.答案:B解析:甲公司账务处理如下：借：长期股权投资乙公司1200（200060%）贷：银行存款1000资本公积2004.答案:B解析:出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100万元（2000-1900），2007年12月31日应确认的公允价值变动收益=2100-1900=200万元，2007年应确认的公允价值变动收益=200-100=100万元。5.答案:B解析:在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。现值常用于长期资产的计量。6.答案:D解析:应给予客户的现金折扣=234001%=234（元）注意：关于计算现金折扣时是否考虑增值税的问题，考生应注意题目的要求。本题要求考虑增值税。如果本题要求不考虑增值税则应选择B（20001%）。7.答案:C解析:劳务完成程度=160/350=45.71%，按正常情况可确认收入=50045.71%=228.55（万元）；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。8.答案:D解析:根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产，发生或承担的负债的公允价值。9.答案:B解析:该生产线未来现金流量现值=2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+8000.7835=1928.52（万元），而公允价值减去处置费用后的净额=1950（万元），所以，该生产线可收回金额=1950（万元），应计提减值准备=2000-1950=50万元。10.答案:B解析:预计负债应全部冲减，同时其他应付款调增157.5万元11.答案:C解析:（1）2006年6月30日实际利息费用=期初账面价值实际利率=12%2=11584（元）应付利息=债券面值票面利率=10%2=10000（元）债券折价摊销额=11584-10000=1584（元）（2）2006年12月31日实际利息费用=期初账面价值实际利率=（+1584）12%2=11679（元）应付利息=债券面值票面利率=10%2=10000（元）债券折价摊销额=11679-10000=1679（元）2006年12月31日应付债券的账面余额=+1548+1679=（元）12.答案:D解析:甲公司应冲回资产减值准备=800-（1000-300）=100（万元），乙公司应确认的营业外收入=1000-800=200（万元）。13.答案:D解析:企业当期经营活动产生的现金流量净额=800-100+50-75-25+40+10=700万元。14.答案:D解析:这是期末应收账款小于期初的情况15.答案:A解析:一般基金结余=150+（5000-4500）+（500-400）40%-300=390万元二、多项选择题1.答案:ABCD解析:按照新准则规定，上述四项均应计入商品流通企业的存货成本。2.答案:BD解析:向投资者分派现金股利属于筹资活动；以银行存款支付广告费用属于经营活动；以银行存款购买无形资产和债券投资到期收回现金属于投资活动，会影响投资活动的现金流量。3.答案:ABC解析:企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。4.答案:AD解析:存货、交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将增加所得税费用；可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将冲减资本公积。5.答案:ABCD解析:如果有证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。6.答案:BC解析:2005年4月20日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本=（100+600）-50010%-10=10（万元）应确认的投资收益=60010%-10=50（万元）2006年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本=（100+600+250）-（500+400）10%-20=-15（万元）应确认的投资收益=25010%-（-15）=40（万元）2007年4月10日应确认的投资收益和应冲减的投资成本应冲减的投资成本=（100+600+250+200）-（500+400+600）10%-5=-40（万元），由于至此累计冲减的投资成本为5万元，所以应恢复长期股权投资5万元，而不是40万元。应确认的投资收益=20010%-（-5）=25（万元）7.答案:BD解析:非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉；非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本；同一控制下企业合并发生的直接相关费用，应计入投资收益。8.答案:AD解析:合同成本全部不能收回的，应确认费用，但不确认收入。9.答案:ACD解析:交易性金融资产持有期间收到的现金股利，应计入投资收益；权益法下被投资单位资本公积的变动，应确认资本公积；以长期股权投资抵偿债务应确认投资收益；以长期股权投资换入固定资产应确认投资收益。10.答案:AB解析:根据判断标准：（1）收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值25%（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）25%选项A：比例80/（260+80）=23.53%25%，属于非货币性资产交换；选项B：比例=60/（240+60）=20%25%，属于非货币性资产交换；选项C：比例=140（140+320）=30.43%25%，不属于非货币性资产交换；选项D：比例=30/（390+30）=7.14%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。三、判断题1.答案:解析:这两项只有一项超过资产账面价值，按孰高原则，就意味着没有减值，不需要再估计另一项金额了。2.答案:解析:递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。3.答案:解析:无论何种情形发生的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则只能采用未来适用法进行会计处理。4.答案:解析:重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。5.答案:解析:这是新准则的变化之处。6.答案:解析:宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。7.答案:解析:若属于资产负债表日已存在的，在日后期间进一步证实的且对报表使用者的决策会产生重大影响的则是调整事项；若完全属于日后期间新产生的会对报表使用者阅读理解报表产生重大影响的，则是非调整事项。8.答案:解析:上述说法正确。9.答案:解析:企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务相关报表项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。10.答案:解析:这是资产计税基础的定义。四、计算题1.答案:（1）假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对20072009年上述业务作出相关的账务处理：2007年：年初购建房地产时借：投资性房地产1000贷：银行存款10002007年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款802007年末确认收入和计提折旧借：预收账款80贷：其他业务收入80借：其他业务成本40贷：累计折旧（1000-0）25402008年：2008年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款802008年末确认收入和计提折旧借：预收账款80贷：其他业务收入80借：其他业务成本40贷：累计折旧402009年：2009年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款802009年末确认收入和计提折旧借：预收账款80贷：其他业务收入80借：其他业务成本40贷：累计折旧40（2）假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对20072009年上述业务作出相关的账务处理：2007年：2007年初购建房地产时借：投资性房地产1000贷：银行存款10002007年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款802007年末确认收入和确认公允价值变动损益借：预收账款80贷：其他业务收入80借：投资性房地产公允价值变动100贷：公允价值变动损益1002008年：2008年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款802008年末确认收入和确认公允价值变动损益借：预收账款80贷：其他业务收入80借：投资性房地产公允价值变动50贷：公允价值变动损益502009年：2009年初收到租金借：银行存款80贷：预收账款802009年末确认收入和确认公允价值变动损益借：预收账款80贷：其他业务收入80借：投资性房地产公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（3）比较三年来两者计量模式对税前利润的总差异：成本模式三年的税前利润总额=（80-40）3=120（万元）公允价值模式三年的税前利润总额=（80+100）+（80+50）+（80+50）=180+130+130=440（万元）公允价值模式比成本模式计算的税前利润差异=440-120=320（万元）可见，投资性房地产在不断升值情况下，公允价值模式比成本模式计算的税前利润要多出许多。2.答案:（1）计算总价款的现值=+/3（P/A，6%，3）=+2.6730=（元）固定资产的入账价值=+=（元）未确认融资费用=-=（元）（2）2007年应确认的融资费用=（-）6%=（元）2008年应确认的融资费用=（-）-（-）6%=.2（元）2007年应计提的折旧=（-）5/159/12=（元）2008年应计提的折旧=（-）5/153/12+（-）4/159/12=+=（元）（3）编制会计分录：2007年度：借：在建工程未确认融资费用贷：长期应付款银行存款借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程2007年末付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用2007年末计提折旧：借：制造费用贷：累计折旧2008年末付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用.2贷：未确认融资费用.22008年末计提折旧：借：制造费用贷：累计折旧2009年末付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用.8（-.2）贷：未确认融资费用.82009年末计提折旧=（-）4/153/12+（-）3/159/12=+=（元）借：制造费用贷：累计折旧五、综合题1.答案:（1）编制会计政策变更的会计分录到2009年1月1日该办公楼已提折旧5000/252400万元，该办公楼的账面净值50004004600万元，计税基础50005000/2524600万元，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4800万元，2009年1月1日因此产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债2000.33%66万元。会计分录：借：投资性房地产成本4800投资性房地产累计折旧400贷：投资性房地产5000递延所得税负债66利润分配未分配利润134借：利润分配未分配利润13.4贷：盈余公积13.42