会计学－4商业企业主要经营过程核算.pptVIP

会计学,第4章 商业流通企业主要经营过程核算,梁志强 人文与管理学院 经济学系 QQ: 524623959 E-mail:,第4章 商品流通企业主要经营过程核算,第2节 批发商品核算 第3节 零售商品核算 第4节 商品流通费用核算 第5节 利润和利润分配的核算,第1节,主要经营过程和需要设置的主要账户,第1节 主要经营过程和需要设置的主要账户,1.1 概念及核算内容 1.1.1 概念 商品流通企业的主要经营过程即商品流转过程，是工农业产品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的过程，包括商品购进和商品销售两个阶段。 商品流转：工农业产品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的转移过程。 两个阶段：商品购进 商品销售 两个环节： 批发商品流转：商品在批发环节的流转活动，是整个商品流转的起点和中间环节 零售商品流转：商品在零售环节的流转活动，是商品流转的终点。,1.1.2 核算内容 1.商业资金运动过程即：“货币商品货币”的资金运动过程。 2.商业资金运动形式： 货币 商品 货币 3.商业资金运动与工业资金运动区别 4.核算具体内容：资金运动中的静态和动态变化内容。,1.2 主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有： 1.在途物资资产类账户，用以核算企业购入商品的采购成本。 2.库存商品资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的各种商品。 3.商品进销差价资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。 4.销售费用损益类账户，用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。,(一)“在途物资” 账户,1.性质： 资产类账户 2.用途：核算企业购入商品的采购成本。 购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企业结算货款的，都在该账户核算。 3.结构 借方：登记货款已付，商品尚未入库的采购成本； 贷方 ：登记商品验收入库的采购成本， 借方余额 ：表示货款已付，但商品尚未入库的在途商品的采购成本。,(二)“库存商品”账户,1.性质：资产类账户 2.用途：核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。 3.结构： 借方：登记商品的购进、调入、盘盈之金额； 贷方：登记商品的调出、销售、盘亏之金额； 借方余额：表示库存商品的实存数额（进价或售价）。 4明细分类账. ： 按照商品的品种、规格、等级设置。,(三)“商品进销差价”账户,1.性质：资产类账户 “库存商品”账户的抵减账户 2.用途：核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。 售价核算 ：指商品收、发、结存均按售价计价。 3.结构： 贷方：售价大于进价的差价（商品购入时售价与进价的差额）； 商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额； 借方：售价小于进价的差额（销售后结转的商品进销差价）； 销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额。 余额：表示实际“库存商品”的进销差价（反映库存存货的售价与进价的 差额）。,(四)“销售费用” 账户,1.性质：损益类账户 2.用途： 购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费； 进货销售运输途中的合理损耗； 入库前的挑选整理费。 为销售商品而专设的销售机构的本企业职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 3.结构： 借方：登记发生的各种销售费用； 贷方：登记转入“本年利润”账户的销售费用； 期末结转后该账户应无余额。,第2节 批发商品核算,2.1 批发商品的经营特点和商品核算方法 2.1.1 经营特点 经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。 2.1.2 商品核算方法 根据批发商品特点，对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法有二： 数量进价金额核算 数量售价金额核算,数量进价金额核算,（1）总分类账、明细分类账统一按进价记账。 （2）明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。 （3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。 （4）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。 （5）定期计算和结转已销商品的进价成本。,数量售价金额核算,其内容除与进价核算相同外，不同的有： （1）总分类账、明细分类账统一按售价记账。 （2）设置“商品进销差价”账户，登记商品进价与销价之间的差额。 （3）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。,2.2 主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例） 2.2.1 商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。 1商品入库，同时支付货款。 【例1】 购入商品56 000元，进项增值税9 520元，商品入库，以银行存款支付。,2先支付货款，商品后到。 【例2】 从外地购入商品22 000元，进项增值税3 740元，供货方代垫付运费500元，应扣增值税50元，货款以银行存款支付，商品后到。,【例3】 上项商品入库。,【例4】购进商品20 000元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回下的会计分录：,3. 商品已到，货款未付。,2.2.2 商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品，收回货款。 1 商品发出，同时收回货款。 【例5】 售于本地商品6 200元，销项增值税1 054元，货已发出，款收到送存银行。,【例6】 假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为5 600元。,2先发出商品，办理结算手续，后收到货款。 【例7】 售于外地商品8 000元，销项增值税1 360元，代对方垫付运费400元，已办妥结算手续。,【例8】上项货款收到。,2.2.3 商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即已销商品的进价成本。 由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，按现行制度规定的方法有： 1先进先出法； 2加权平均法； 3移动加权平均法； 4个别计价法。,1顺算成本法先计算商品销售成本，后计算期末库存商品金额，计算公式为： （1）本期商品销售成本本期商品销售数量进货单价 （2）期末库存商品金额期末库存商品数量进货单价 2倒算成本法先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为： （1）期末库存商品金额期末库存商品数量进货单价 （2）本期商品销售成本期初库存商品金额本期增加金额 本期非商品销售减少金额-期末库存金额,在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额，一般用顺算和倒算两种方法来确定。,第3节 零售商品核算,3.1 零售商品的经营特点和核算方法 3.1.1 零售商品的经营特点： 经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。 3.1.2 零售商品核算方法 根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用“金额核算”的方法反映商品进销存情况，只记金额，不记数量。 按照商品入账的不同价格，分为“进价金额核算”和“售价金额核算”两种。 “进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品； “售价金额核算”方法一般适用于日用工业品。,1售价金额核算,售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度，其主要内容有： （1）建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。 （2）售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。 （3）设置“商品进销差价”账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价与毛利。 （4）加强物价管理，商品明码标价。 （5）健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量。,“进价金额核算”又称“进价记账，盘存计销”。 其主要内容有： （1）“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。 （2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。 （3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。 （4）月末采用“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。例轧成本。,2进价金额核算,3.2 主要经济业务核算 3.2.1售价金额核算 商品购进过程核算 主要经济业务： 购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。,【例9】 购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：, 商品销售过程核算 主要经济业务是出售商品，收回货款。 【例10】 上例甲商品销售14 040元，乙商品销售12 870元，合计26 910元。 10-1 出售商品，收回现金或支票,10-2 结转销售成本,借：主营业务成本 26 910 贷：库存商品 26910,销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。, 月末结转商品销项税额和进销差价（根据上例数据） 1计算和结转销项税额：,2计算和结转已销商品进销差价，其计算如下：, 经过调整后的各有关账户数字 “库存商品”（售价）14 040元（40 95026 910） “应交税费”（进项税额）5 100元，销项税额（3 910元） “主营业务收入”（售价）23 000元（26 9103 910） “主营业务成本”（售价）19 714.27元（26 9107 195.73） 已销商品进销差价（不含税）3 285.73元（23 00019 714.27）,3.2.2 进价金额核算方法举例 进货计价，盘存计销 【例11】 某副食品商店禽蛋组期初库存商品3 000元，本期购进100 000元，销售收入140 400元（进销项增值税率17），期末库存商品5000元。 （采用进价金额核算，假设先付款，后入库）,续上,商品销售成本月初库存商品+本期购进总额月末库存商品3000+100 000500098 000（元）,第4节 商品流通费用核算,4.1 商品流通费用范围 4.1.1 概念商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化劳动的货币表现。 4.1.2 范围包括销售费用、管理费用和财务费用,商品流通费用具体范围,1职工工资及工资附加费（如福利费、工会经费）。 2支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。 3商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗品和办公用品摊销等。 4商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。 5商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。 6应列入费用的税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 7其他应列入的必要开支。 不属于商品流通费范围： 税金（如增值税、消费税、营业税、城建税及教育费附加等）；罚款；赔偿支出；财产损失； 商品加工费；基建支出。,4.2 商品流通费的核算方式 1.直接支付。直接以现金、银行存款支付 【例12】 以银行存款支付保管费200元。,2.转账摊销。不通过货币结算的转账支出，如固定资产折旧费、周转材料（包装物、低值易耗品）的摊销。 【例13】 手推车一辆原值300元，按五五摊销法摊销。,（12） 借：销售费用保管费 200 贷：银行存款 200,（13） 借：管理费用低值易耗品摊消 150 贷：周转材料低值易耗品 150,3.预付待摊 预付待摊费用是指本期直接支付，应由本期和以后各期负担的费用。 对于一次性支付金额过大，应由本期和以后各期负担的、分摊期在一年以上的各项费用，可以采用先预付后分摊的方法。如租入固定资产改良支出（如租入房屋装修费 ）。 “长期待摊费用”账户：资产类账户。 注意： 1.修理过程发生的修理费用，符合确认条件的应当计入固定资产成本；不符合确认条件的应当根据该固定资产的使用情况，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应当计入“管理费用”；企业专设销售机构起发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。 2.新会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“管理费用开办费”，贷记“银行存款”等。,【例14】 以银行存款预付固定资产改良支出60 000