审计质量影响因素研究

题 目： 审计质量影响因素研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 庄丹丹 指导教师： 盛红 完成日期： 2014年5月1日 毕业论文任务书毕业论文题目：审计质量的影响因素研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证：随着经济的发展，审计作用也越来越重要，注册会计师审计是审计的主要形式，他们的审计质量对资本市场的稳定以及完善也起着越来越重要的作用，审计对国民经济也起着监督的作用，但是一些上市公司审计造假案，不仅使众多的投资者遭受了巨大的经济损失，更为严重的是几乎摧毁了社会公众对注册会计师行业的信心。因此如何提高审计质量就成为了有待解决的问题。主要内容： 审计质量的含义及重要性；审计质量的影响因素及影响原因；如何提高上市公司的审计质量目的要求： 提高上市公司的审计质量，使审计信息更加真实可靠，让审计起到应有的作用，并维护审计的尊严计 划 进 度 ：2013年12月至2014年2月中旬，选题，分导师，确定论文提纲2014年3月中旬，交论文初稿2014年4月上旬，交论文二稿2014年4月下旬，交论文三稿2014年5月初，交论文终稿2014年5月中旬，论文答辩指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 2013年 12 月 18 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目审计质量的影响因素研究学生姓名庄丹丹学 号100604129年级、专业2010级会计学指导教师姓名盛红指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：我第一次写的是审计质量的影响因素实证研究，老师说这是研究生作文，文科生阶段写不了这种的，改成审计质量影响因素探究指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 12月28日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：加入审计质量影响因素原因指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年2月28日第三次指导（对初稿的指导意见）：重要性弃掉，放到背景里面题目标号，目录都要按照范本来写指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年3月10日第四次指导（对修改稿的指导意见）：没有写各个影响因素为什么影响，加上为什么影响，即原因，对论文一些小问题再仔细进行修改指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4月20日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：注意格式指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年4月29日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 庄丹丹 专 业：会计学 论文题目：审计质量的影响因素探究 论文共 13 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的审计质量影响因素研究摘要随着经济的发展，审计作用也越来越重要，注册会计师审计是审计的主要形式，他们的审计质量对资本市场的稳定以及完善也起着越来越重要的作用，审计对国民经济也起着监督的作用，但是一些上市公司审计造假案，不仅使众多的投资者遭受了巨大的经济损失，更为严重的是几乎摧毁了社会公众对注册会计师行业的信心。审计服务的质量高低影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展的成熟程度，面对会计市场的激烈竞争，关于如何提高审计质量变成了有待解决的问题，本文对上市公司审计质量现状进行了初步分析,概况了审计质量的含义，归纳了审计质量的重要性，也对审计质量的影响因素进行归纳，研究，以及如何提高上市公司审计质量给出相应的建议。关键词：审计质量，重要性，影响因素，治理结构AbstractWith the development of economic, the audit has played an important role, the audit of CPA is the main form, Their audit quality for stability and perfect capital market is playing a more and more important role , Audit supervision over the national economy also plays a role, but some listed companies audit fraud case not only make investors suffered huge economic losses, the more serious is that almost destroyed the social public confidence in the CPA industry, Audit service quality affect the effective degree of investor protection, and thus affect the social public investor confidence and the maturity of a countrys capital market development, In the face of the accounting market competition, About how to improve audit quality become the problems to be solved. This article has carried on the preliminary analysis about the present situation of audit quality of listed companies. Also, it has summarized the influence factors of audit quality and research. And how to improve the audit quality of listed companies put forward the corresponding suggestion.Keywords : audit quality; importance; influence factors; governance structure目录一 绪论41，研究背景及现状42, 研究内容及目的5二 审计质量概述51，审计质量含义52，审计质量特征6（1）独立性特征6（2）公正性特征6 （3）模糊性特征7 （4）综合性特征7三 影响上市公司审计质量的因素71，公司治理体制因素72，会计师事务所及会计师的因素83，行政因素9四 影响审计质量不高的原因91，上市公司治理体制影响原因92，会计师事务所影响原因103，会计师影响原因114，审计收费不规范影响原因115，行政因素影响原因11五 提高审计质量的对策111，改善上市公司治理结构112，加强会计师事务所内部管理123，提高注册会计师专业胜任能力124，规范政府行为13参考文献致谢 一 绪论1，上市公司审计质量研究背景及现状 （1），在我国国有股占主导地位的上市公司中，股权高度集中，法人股和国有股占绝大多数，处于垄断地位，董事会和公司高级管理人员主要由法人股和国有股这两者的代理人政府指定，政府目标与真正所有者的目标不尽相同，就是中央政府和地方政府之间也常存在一些目标冲突；但是与真正的股东不同的是，政府的官员并不为决策所产生的后果承担直接的风险和获取直接的收益。所以，作为国有资产投资主体的代理人政府官员，他们不仅缺乏对公司管理当局的监督动力，也缺乏对公司管理当局会计报表信息质量和审计质量的高度关注。（2），我国上市公司监事会的人员普遍文化程度比较低，内部人员比例比较高，党组干部比例高，业务能力比较低，致使监督职能弱化。股东对管理层的“用手投票”的约束非常虚弱。（3），我国经理劳务市场、资本市场也还不够成熟，公司控股权市场并不健全；居于垄断地位的国有股和法人股不能自由流通，公司控制权被接管的可能性较小，这样即使中小股东“用脚投票”也难以对公司管理当局产生重大的影响。简而言之，目前在我国公司治理中，内部治理结构失衡，外部治理结构失效，严重缺乏对公司管理当局的产权约束。审计质量的核心是审计成果的质量，提高审计质量不仅是审计机关自身的内在要求，也是全社会和各级人大政府对审计机关，审计人员的迫切愿望，加强审计质量控制，是审计工作管理的核心，也是实现审计工作法制化，科学化的一项重要而紧迫的任务，随着审计工作的不断深化和审计影响的不断扩大，审计质量问题越来越受到审计机关和社会各界的高度关注，也越来越成为影响审计事业生存和发展的重大问题，因此，充分认识到审计质量的重要意义，对于促进审计事业的长远发展至关重要。提高审计质量的重要意义主要表现在：（1），审计质量是发挥审计监督作用的决定因素，审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设和促进经济发展，审计质量的高低，直接影响审计监督作用的发挥水平的高低。（2），审计质量控制是衡量全部审计工作的最高标准，与实行审计监督的根本目的相适应，审计机关采取的一切措施，开展的全部工作，其最终落脚点就是为了切实履行审计的监督职责，保证审计工作的质量和更好的发挥审计监督的职能作用，因此，衡量和评价审计机关各个方面的工作，尽管尺度不同，但归根结底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否发挥了审计监督的作用。（3），审计质量是树立审计机关形象的内在要求，对于一个审计机关来说，良好的形象是开展工作与履行职责最好的保障。审计机关的形象决定于政府和公众对其工作的认可程度。（4），审计质量控制是推动审计事业发展的根本途径。从总体上说，审计工作目前仍处于初级阶段，很多方面还存在着不足，因此，只有切实的提升审计质量，全面提高审计的工作水平，审计工作才能适应形势不断发展的需要，审计事业才能取得更大的发展。2，研究内容及目的本文主要是针对上市公司审计中所存在的问题为出发点，分析研究上市公司审计质量的影响因素，针对各个因素分别提出了对应的提高审计质量的方法，以求能得出一套适合我国实际发展状况的理论，对提高上市公司审计质量起到了一定的作用，能够使审计信息更加的真实可靠，让审计起到应有的作用，维护审计的尊严二 审计质量概述1,审计质量的含义审计质量是审计业务工作过程及结果的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度，广义上讲，审计质量是指审计工作的总体质量，狭义上讲，审计质量是指审计项目质量，即具体审计项目的审计质量，概括的讲，审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。审计质量包含了两个方面的内容：一是审计结果的质量；二是审计工作的质量。简言之，就是审计工作及其结果的质量。审计工作质量是基础，审计结果质量又是审计工作质量的集中表现和最终反映。从社会大众反映来看，看重的是审计结果的质量；而审计机关和审计人员应该把握的是审计工作过程的质量。任何产品或劳务都有其自身的质量特征，审计作为一项独立性很强的经济监督活动，它所提供的特殊劳务与其他劳务相比，既有一般劳务质量的共性，又有其他劳务所不具备的特征。2，审计质量特征（1）审计质量的独立性特征审计的独立性是指审计师（注册会计师）根据自己的职业判断形成并报告审计意见时，能够不受客户管理当局以及其他外在压力的影响。但就目前的情况来看，审计师都是由管理当局聘请并付费的，而且审计行业竞争日趋激烈，有些审计师可能会在一定程度上牺牲审计独立性来拉拢客户，因而审计师的独立性常常因此受到质疑。在没有外部监管的有效资本市场中，审计师的独立性程度，通常会反映在聘请该审计师的公司股价中。当公司聘请的审计师独立性很强、声誉很好时，社会对该公司会计信息的认可度就越高，公司前景就被市场看好，股价上升；反之则股价下跌，这说明了审计师的独立性程度对客户具有相应的经济价值。同时，当审计师自身的独立性增强时，他可以在竞争的市场上获取更多的业务机会，从而使自身的发展进入良性循环，即审计师的独立性对审计师自身也具有经济价值。所以，从理论上讲，成功的审计师必然具有很强的独立性，独立性很强的审计师一般也会得到社会的认可。所以审计质量的内在根本特征就在于它的独立性。（2）审计质量的公正性特征审计质量的公正性特征是审计质量独立性特征的延伸和必然要求，也是审计师保持独立性的必然结果。对于审计师自身而言，保持独立性是核心，在此基础上，能够作出客观的判断，公正地评价客户的财务状况，使审计财务报告具有客观性、可靠性，不辜负客户的委托和社会的期望。审计师的独立性和客观性如何，最终要通过审计财务报告的客观性来表现出来。如果独立性、客观性没有保证，那么就无法保证公正性。审计师保持独立、客观的根本目的是保证审计结果的客观性，所以，审计质量最明显的外在特征那就是它的公正性。（3）审计质量的模糊性特征从理论上讲，审计师按照独立审计准则进行审计的程度越高，相应的审计质量就越高；反之，审计质量就越低。但在实际工作中，不同的人他们对独立审计准则的理解不同，对审计工作的要求和认识也不同，对审计质量的要求和判断也没有统一的标准。同时，企业会计准则中规定，企业对某些经济业务，可以自主选择会计政策和会计处理方法。这样，相同的经济业务就以不同的数据列示在不同企业的财务报表中，而审计师就会认为它们都是真实的。此时，人们便会怀疑审计质量了，这使审计质量更加模糊不清。审计质量的模糊性是不可避免并且客观存在的，它来源于实际工作，所以审计质量的实践特征就是它的模糊性（4）审计质量的综合性特征审计质量的综合性是指审计质量也会受诸多因素的制约，这些因素包括：审计人员素质的高低、审计工作管理的强弱、审计技术应用得恰当与否，与被审计单位的配合是否默契以及相关的法律保障是否健全等。审计工作的每一个环节从签订审计业务约定书开始，到制定切实可行的审计方案、到最后出具审计报告，都会关系到审计质量的优劣。因此，审计质量的综合性要求我们要以全面的眼光对待审计质量，出现审计失败时，不要对审计师来吹毛求疵，我们要看到其他外部因素对审计质量产生的影响，同时在审计过程中，应该采取积极有效的措施对审计质量进行全方位地控制。因此，要想切实提高审计质量，还必须要认识到审计质量的综合性特征。三 我国企业审计质量影响因素1 公司治理体制因素我国上市公司审计质量的高低和上市公司的会计账务信息量的高低是不可分割的，注册会计师的审计就是对于企业会计账务信息进行的，审计质量的标准可以用下面这个表来概况表示：财务报表真真假假审计意见真假真假审计质量高低低高从表中可以看出来：审计质量的高低与公司的财务报表信息质量高低有着非常密切的关系，财务报表信息质量高，审计意见正确，审计质量就高，财务报表信息质量低，审计意见真，审计质量也低。2 会计师事务所及会计师的因素，（1）会计师事务所聘任制度扭曲。根据中国证监会的要求，上市公司聘请事务所必须要经过股东大会批准。但是在中国现有的股权结构下，上市公司的管理当局事实上是集公司决策权、管理权和监督权于一身，上市公司无法形成相应的权力制衡机制，不仅导致混乱而误导的会计信息披露，同时也扭曲了事务所聘任制度，导致注册会计师审计关系的严重失衡，降低了审计质量。（2）注册会计师职业道德规范不完善。注册会计师诚信的重要体现就是遵循职业道德，良好的职业道德是注册会计师提高自身审计质量的重要保证。注册会计师的职业道德主要应靠制度来约束。我国注册会计师职业道德水平低下的主要原因就在于我国目前还没有一套完善的职业道德规范来对注册会计师的行为进行规范和约束。（3）审计收费不规范。审计质量与审计收费之间存在着相互影响的关系。高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质以及良好的职业声誉，显然，拥有这些品质的注册会计师收费也应较高。然而，在我国，长期以来注册会计师行业缺乏相关的收费标准。目前，上市公司在制定会计师事务所报酬时都会考虑公司期末的资产总额、合并会计报表单位数等指标以及审计收费标准，甚至还要参考同类公司的收费标准，然后由事务所报价，最后由双方进行协商以确定报酬。这其中，资产总额或资本总额是一个相当重要的衡量指标，而较少会考虑到客户的复杂程度和审计风险大小等因素。3 行政因素政府对于审计质量的影响，主要是从两个方面做到的，即政府通过影响上市公司来影响到审计质量的高低和通过影响注册会计师来影响审计质量的高低。下图表示了所有者，经营者和审计者之间的关系所有者经营者审计者委托报告委托负经济责任取证审计所有者委托经营者对公司进行经营，经营者对所有者负有经济责任，经营者在审计者处取证，审计者对经营者进行审计，所有者委托审计者来对公司的信息进行审计，同时审计人员要对所有者进行报告四，影响审计质量不高的原因1，治理体制因素影响原因：现实中大多数情况下都是财务报表中有虚假信息，但是审计人员由于不同原因出具了虚假的审计意见，企业财务报表虚假也有着很多原因（1）上市公司内部治理体制不完善：我国的公司制改革目前还处于初级阶段，上市公司的治理还是相对薄弱的，各个上市公司的国有大股东对高质量的审计服务要求也并不高，这就容易造成了经营者权利的滥用。而有效的公司治理结构可以对公司的管理人员有适当的约束，然而也正是因为内部治理结构不完善，公司的董事会形同虚设，并没有发挥出应有的作用，大部分上市公司的董事会都掌握在内部人的手中，公司的董事会也只是一种形式，董事会任命的监事会当然也是就为少数人服务的，并没有考虑到大家的利益，另外企业的独立董事也基本上就是花瓶，并没有发挥出应有的作用。由此看来，上市公司的监视会所发生的作用并不是很大，在内部人控制的企业中，管理者的管理权与决策权并没有分离，而是本质上都集中在了管理者的身上，他们对于企业的会计信息也就可以为所欲为，无法真实的反映出企业的真实财务状况，从而也就影响了审计质量的高低。(2)上市公司外部治理是来自于公司外部的监督，就是为了防止企业管理者在执行公司财务的时候滥用职权，此外，我国的资本市场还不发达，企业发行股票的主要目的还是为了融资，外部环境的监督和市场竞争力的不足对公司的管理者也起不到有效的约束，进而影响了企业财务信息的真实性，影响了审计质量的高低。2、会计师事务所存在缺陷。按中国注册会计师法规定，事务所既可以被改制为有限责任公司，也可以被改制为合伙制。虽然两者在开展会计业务方面具有同等的资格，所出具的会计报告也具有相同的法律效力，但在承担清偿债务的法律责任上却存在着极大的差别。在审计市场中，会计师事务所的规模对其能够提供的审计质量高低有着不可忽视的影响作用。规模较大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也会非常注意其审计的质量。相反，由于我国目前审计行业的不健全，还存在大量独立性差、规模较小的事务所。目前，我国现行的会计师事务所的组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，不仅降低了风险责任对职业行为的高度制约，而且也弱化了注册会计师的个人责任。无论是从理论上分析，还是从实践中验证，有限责任制的事务所不仅会降低注册会计师的风险压力，而且弱化了注册会计师的责任意识，在很大程度上削弱了其公正职能。有限责任制在经济方面的法律责任相对也较少，所以不仅不适合事务所内部管理的要求，也不利于加大事务所的民事责任，进而不利于提高审计的质量和树立良好的行业形象，同时还有逃避责任之嫌。3，注册会计师的影响原因职业道德规范建设的滞后性导致实际工作中存在着大量的会计师事务所和注册会计师职业道德水平低下的现象，如会计师事务所竞相压价、不顾审计质量进行的恶性竞争，面对客户的压力不能保持应有的独立性和谨慎性原则而违心的出具不真实的审计报告，严重影响了注册会计师的审计质量.4，审计收费不规范的影响原因随着注册会计师行业竞争的加剧，事务所为了揽取客户，不惜血本相互压价，压低收费。为了生存和发展，审计人员不得不降低审计成本，也就不可能花费大量的时间和精力去审计某个项目，因此，审计质量必然低下。衡量一个行业的竞争是否有效和有益，往往是由消费者根据产品和服务的质量以及价格的高低做出判断，而注册会计师行业的竞争有其特殊性，消费者不能像对其他行业一样来作出恰当的评价。因此，会计职业界一直将价格竞争视为错误的竞争因素，因为这种竞争是基于金钱的竞争而不是能力的竞争，价格降低所带来的压力将不可避免地导致审计服务质量的下降及行业和客户之间的互信关系的弱化。5 行政因素的影响原因在我国的上市公司有很多都是国有企业改组从而上市的，公司的所有者与经营者并没有进行有效的分离，而是集于一身，公司的经营者既是委托人又是被审计者，这就不可避免的会产生对于审计高质量的要求降低，另外，一些审计报告只是受到国家相关部门的监管，很少有一些股东或者投资者会主动要求审计质量的高低。我国政府的行为在一定程度上制约着审计，地方政府领导同志对于审计工作的重要性认识不足，法制观念并不强，更有甚者，还有一些人为了自己的利益来干涉审计工作，来达到满足自己的个人利益，这些因素行为都会降低审计工作的审计质量。五 提高审计质量的措施1 改善上市公司的治理结构改变上市公司的经营管理层委托审计机构对自己进行审计这个不正常的委托关系，以使审计服务真正的能够代表最终需求者的利益，上市公司可以选择通过调整优化股权结构，改变目前所存在的问题，将股权进行分散，加强监督体系，完善独立董事制度，使他们能够真正的发挥他们应有的作用，充分发挥监事会的作用，建立健全一个具有真正独立性的审计委员会，形成一种有效的权利抗衡的机制，不断的完善上市公司的治理结构。作为与我国社会审计独立性相互作用的公司治理结构，其目标应确定为单一目标“股东利益最大化”。在证券市场日益发达的情况下，这个目标便可理解为社会公众。这种利益的保护是促使社会审计保持独立性的目的所在。均衡审计关系形成的标志在于能否通过采取某种措施弥补审计关系中所有者即审计关系中真正的审计委托人缺失的不足，割断公司管理层与社会审计人员的直接关系，以保证审计的高质量。目标可定为在公司治理结构中设立真正独立并执事的审计委员会。2 加强会计师事务所内部管理上市公司委托会计师事务所进行审计，社会公众基本就是按照审计后的结果来进行决策，因此会计师事务所是一个具有公信力的盈利组织，同样也需要权力制衡来解决一些代理问题和信息不对称等问题，会计师事务所可以采取以下措施：（1）设计合理的质量控制制度并将其执行，可以对重大审计问题和审计过程进行监督和复核。（2）强化管理审计业务的关键环节，在开始审计之前，和客户进行相应的沟通，初步评估审计风险，规避审计风险，分配的审计人员要确定其有能力能够完成工作，做好复核等工作，建立标准体系评价审计质量，以保证审计质量的提高。（3）加强内部控制，事务所要有统一的反映审计项目财务状况和反映整个审计贵的的工作底稿，要有一套从承接审计项目到出具审计报告操作规范，实行三级复核要明确各自的重点，要有专门的机构和人员去审核检查这些制度的落实，以保证各项审计业务不出现审计质量问题3 提高注册会计师的专业胜任能力审计人员能力高低对于审计质量的高低有着至关重要的作用，所以审计行业应该需要加大人才培养力度，能够为审计人员提供更多的学习机会，适当延长会计师执业前的从业时间，积累经验，执业过程中，许多问题的解决需要借助于注册会计师的职业判断能力，这些能力都来自于会计师的实践经验，会计师事务所可以采用