中小企业货币资金内部控制问题研究VIP

题 目： 中小企业货币资金内部控制问题研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 郭蕊 指导教师： 李荣梅 教授 完成日期： 2014 年 4 月 22 日 毕业论文任务书毕业论文任务书 论文题目：论文题目：中小企业货币资金内部控制问题研究 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义、创新性、科学性和可行性论证： “中小企业货币资金内部控制问题研究”论文选题对于完善我国中小企业货币 资金的内部控制具有较强的现实意义；有利于保障中小企业货币资金的安全性、完 整性以及效率性，促进中小企业的健康、快速、持续发展；本文从我国中小企业货 币资金内部控制存在的问题着手，分析其原因，并提出相应建议，具有可行性及现 实意义。 主主 要要 内内 容容 ： 全文总共分成四个部分进行论述：第一部分主要阐述了货币资金内部控制的 相关概念，以及加强货币资金内部控制的重要性；第二部分主要是通过查找、阅 读资料，分析我国中小企业货币资金内部控制的现状，找出其在货币资金内部控 制方面存在的不足；第三部分主要分析货币资金内部控制存在问题的原因；第四 部分主要结合我国中小企业自身的经营特点，提出几点完善货币资金内部控制的 建议。 目目 的的 要要 求求 ： 通过论文写作，主要的目的是锻炼我们发现、分析并解决经济生活中存在的问 题的能力，将我们在大学生活中学习到的会计专业知识与实践更紧密的联系在一起， 学以致用，更好地解决经济生活中存在的问题。要求我们不仅要具备基本的会计核 算技能，还要有善于发现问题的洞察力、正确分析问题的理解力以及运用所学知识 妥善解决问题的能力。本文最主要的研究目的在于，通过对我国中小企业货币资金 内部控制存在的问题的分析，理论联系实际，提出相应的可行性建议。 计计 划划 进进 度度 ： 1.2013.11.29-2013.12.8,查找资料，确定论文选题，完成任务书； 2.2013.12.9-2013.2.20,修改并确定论文提纲； 3.2013.2.21-2014.3.21,修改论文初稿； 4.2014.3.22-2014.4.21,进一步修改论文修改稿； 5.2014.4.22-2014.4.25,论文定稿。 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 辽 宁 大 学 本科毕业论文（设计）指导记录表 论文 题目 中小企业货币资金内部控制问题研究 学生 姓名 郭蕊学 号100608343年级、专业 10 级 会计学（注册会 计师专门化） 指导教师 姓名 李荣梅 指导教师 职称 教授所在院系商学院 第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 对论文写作进行讲解： 1、如何进行论文选题 首先应尽可能多的阅读资料，寻找感兴趣的选题，确定论文题目； 2、如何确定大纲 大纲主要包括三方面，即提出问题、分析问题、解决问题； 3、如何填写论文任务书 确定选题后，完成大纲，并在明确写作目的及内容后完成任务书。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 11 月 27 日 第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 1、选题不够新，并且题目过大，将中小企业内部控制存在的问题及对策研究 改为中小企业货币资金内部控制问题研究 。 2、案例的选择要具有代表性。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12 月 7 日 第三次指导（对初稿的指导意见）： 1. 论文内容不完整，应添加中小企业货币资金内部控制现状这一内容； 2. 分析内部控制现状以及存在的问题时应引入数据和图表； 3. 文章要多结合实际案例进行分析； 4. 注意论文格式，以及部分标题的完整性。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 18 日 第四次指导（对修改稿的指导意见）： 论文内容还需进行调整；部分标题内容需要改动。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 25 日 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 内容基本符合要求，需对论文格式进行最后修改，确保符合学校统一要求， 修改后可定稿、打印。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4 月 22 日 主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日 注：指导意见如不够填写可加附页 指指导导教教师师评评语语 学 生：郭蕊 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：中小企业货币资金内部控制问题研究 论文共 18 页，设计图纸 0 张。 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单 评阅人评语： 评阅人评分： 评阅人签字： 年 月 日 答辩委员会评语： 院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。 答辩委员会评语： 答辩成绩： 答辩委员会成员： 答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩： 评阅人评分 ： 指导教师评分 ： 答 辩成 绩： 总成绩： 院长（系主任）签字： 年 月 日 注：评阅人评分满分为 100 分，指导教师评分满分为 100 分，答辩成绩满分为 100 分；总成绩 为三者的算术平均值（四舍五入） 。 I 摘 要 近年来，中小企业的数量以及规模持续壮大，对我国经济的促进作用越来越凸 显。国家统计局数据显示，截止到 2011 年 5 月，全国的中小企业已经超过 4000 万 家，工业总产值占全国总额的 60%，创造的利润占全国总额的 50%。20 世纪 80 年代 以来，中小企业的年产值增长率始终稳定保持在 30%左右，远远超过同期经济增长 的速度。中小企业有着极强的创新能力，截止到 2011 年 5 月，全国 82%以上的新产 品均是由中小企业提供，同时中小企业提供着将近 75的城镇就业机会，在 1992 年至 2000 年期间，中小企业新增就业人员 4777 万人次，占社会新增就业人员的 3/4，更好的发挥了我国人力资源数量多的这一优势，在很大程度上缓解了就业压力； 同时，中小企业涉足多种行业，不断促进着我国产业结构的不断优化以及我国经济 的健康、快速、协调、持续发展。 尽管中小企业在我国经济中占有重要地位，但中小企业由于自身特点、经营情 况、经营者素质等多方面原因仍然存在着一些问题，其货币资金内部控制现状依旧 不容乐观。 本文主要从货币资金内部控制角度分析中小企业在这一方面存在的问题，并提 出了相应的建议和解决对策，全文共分为四个部分： 第一部分主要概述了中小企业货币资金内部控制的相关概念以及重要性，明确 本文的研究意义。 第二部分主要分析了我国中小企业货币资金内部控制的现状以及存在的问题。 第三部分主要通过查找、阅读资料，分析了中小企业货币资金内部控制存在问 题的原因。首先是资金管理意识淡，对企业的预算以及投资等方面缺乏科学的认识， 货币资金利用效率较低；其次是内部控制制度不健全，中小企业在岗位设置、授权 审批、印章管理、现金、银行存款管理、应收账款管理以及监督等方面均存在着漏 洞；再次是管理人员、财务人员素质不高以及电算化水平较低。 第四部分对我国中小企业货币资金内部控制提出了几点改进建议。中小企业要 想在激烈的竞争中持续发展，必须引进专业人才，加强管理的科学性；多方面完善 货币资金内部控制制度；提高人员素质以及会计电算化水平。 关键词关键词：中小企业；货币资金内部控制；对策 II Abstract Small and Medium-sized enterprise plays a very important part in our countrys national economy. The national bureau of statistics data shows that till to May 2011 our country has more than 40 million small and medium-sized enterprises, their Gross value of industrial output account for 60% of the total amount and they create 50% profit of the total amount. Since the 1980s, small and medium-sized enterprises annual growth rate has held steady at around 30%, far more than the economic growth rate during the same period. They has strong innovation ability, till to May 2011, more than 82% of the new products are provided by the small and medium-sized enterprises, and they provided nearly 75% of the town employment opportunity at the same time. During the period of 1992 to 2000, small and medium-sized enterprise has provided new employment opportunities for 47.77 million people. The small and medium-sized enterprise is broad, which is beneficial to meet the diversified needs of people, promote our countrys industrial structure, promote our countries economy become more health, rapid, coordinated and sustainable. Although small and medium-sized enterprise occupies an important position in the economy of our country, there do still exist some problems in small and medium-sized enterprises due to its own characteristics, operating condition. The monetary funds internal control situation is still not optimistic. This article mainly from the perspectives of monetary funds internal control to find some problems about small and medium-sized enterprises and puts forward some suggestions .The full text is divided into four parts: The first part mainly summarizes the related concepts of small and medium-sized enterprise internal control of monetary fund and mainly expounds the importance of monetary funds internal control. The second part mainly analysis our countrys small and medium-sized enterprise internal control of monetary fund to find some existing problems. The third part mainly analyze the reasons. First is the difference in money management consciousness, from the enterprises budget to the investment lack of scientific cognition; Followed by the internal control system is not sound, the post setting, examining and approving, seal management, supervision, cash management, bank deposits and accounts receivable management; Another is management personnel, financial personnel quality is not high and the low level of computerization. The forth part are some improvement suggestions. Small and medium-sized enterprises which want to gain sustainable development in the fierce competition, must perfect the internal control of monetary fund, strengthen the scientific management; perfect the internal control of monetary fund system; improve staff quality, and improve the level of accounting computerization. Keywords: small and medium-sized enterprises; the internal control of monetary funds; suggestion 目 录 序序 言言1 1 一、中小企业货币资金内部控制概述一、中小企业货币资金内部控制概述2 2 1.中小企业 .2 2.货币资金 .2 3.货币资金内部控制 .2 4.货币资金内部控制的重要性 .3 二、二、中小企业中小企业货币资金内部控制货币资金内部控制的现状分析的现状分析.4.4 1.中小企业货币资金内部控制的现状 .4 2.中小企业货币资金内部控制存在的问题 .4 三、中小企业货币资金内部控制问题的原因分析三、中小企业货币资金内部控制问题的原因分析.5.5 1.货币资金管理意识淡 .5 2.内部控制制度不健全 .7 3.相关人员素质不高 10 4.会计电算化水平较低 12 四、完善中小企业货币资金内部控制的建议四、完善中小企业货币资金内部控制的建议1 13 3 1.提高货币资金管理意识 13 2.完善货币资金内部控制制度 13 3.提高相关人员素质17 4.提高会计电算化水平 17 结束语结束语1 18 8 参考文献参考文献.19.19 致致 谢谢2 20 0 - 1 - 序 言 在我国国民经济健康、快速、持续发展的大好形势下，我国的中小企业也得到 了长足的发展，一批又一批创新能力强、机制灵活的中小企业在日益激烈的市场竞 争中脱颖而出，在我国的国民经济中占据着举足轻重的地位，发挥着不可替代的作 用。 中小企业机制灵活，具有较强的适应能力，能迅速适应经济环境的变化，做出 有利于自身发展的调整；中小企业在活跃城乡经济、解决就业问题中所发挥的作用 也不可小觑：乡镇企业数量的不断增加，使其在吸纳大量农村剩余劳动力的同时， 也逐渐成为地方财政的重要支柱；而随着近年来我国对经济结构的不断调整、对国 有企业管理力度的不断加大以及对政府机构的精简，中小企业的就业“蓄水池”作 用也日益凸显；随着近年来科技型中小企业的迅速兴起与蓬勃发展，科技型中小企 业已经成为我国经济中最为活跃的创新主体，为我国的科技进步做出了杰出的贡 献总之，中小企业已经成为我国经济发展中不可替代的一部分，它为中国的经 济增添了无数的生机与活力，不断促进着我国经济的健康、快速、协调、持续发展。 尽管中小企业在我国经济中占有重要地位，但其由于自身特点、经营情况、经 营者素质等多方面原因仍然存在着一些问题，如融资困境、投资管理不规范、货币 资金内部控制制度不健全、财务人员素质偏低以及体制问题等等。其在货币资金内 部控制方面的欠缺在一定程度上已经威胁到了企业货币资金的安全性与完整性，影 响到了企业目标的实现。如果这些欠缺不能被及时的识别与完善，不但会影响到企 业的货币资金状况，甚至会阻碍企业的持续、稳定发展。因此，本文针对我国中小 企业自身经营的特点，浅析了其在货币资金内部控制方面存在的一些不足，并提出 了相应的解决措施。 - 2 - 中小企业货币资金内部控制问题研究 一、中小企业货币资金内部控制概述 1. 中小企业 对于中小企业概念的界定，世界各国的参照标准均不相同。 美国自 80 年代起，一般将从业人数少于 500 人的企业定义为中小企业。而在 20 世纪 90 年代，美国则采用了更为精细的划分方法，将企业划分为大型企业、中型企业、 小型企业以及微型企业。 在日本，对于零售业，资金额在 1000 万日元以下，从业人员少于 50 人的为中小 企业；服务业中，从业人数在 100 人以下或者资本额少于 5000 万日元的企业被界定为 中小企业；对于批发业而言，资金额在 3000 万日元以下，从业人员在 100 人以下的企 业为中小企业。 我国对中小企业概念的界定主要依据的是中小企业促进法 。定了中小企业的划 分标准，即充分考虑企业从业人数、销售额以及资产总额等方面，结合不同企业的行 业特点对中小企业的概念进行界定。工业中小型企业必须符合以下条件：职工人数少 于 2000 人或销售额低于 30000 万元，或者资产总额为 40000 万元以下。建筑业中小型 企业符合以下条件：职工人数 3000 人以下，或销售额低于 30000 万元，或者企业资产 总额低于 40000 万元。在住宿和餐饮业中，中小型企业须满足以下条件：职工人数低 于 800 人，或销售额在 15000 万元以下。 2.货币资金 货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态储存的资金，包括库存现金、银 行存款和其他货币资金。货币资金是流动性最强的资产，是企业重要的支付和流通手 段。 - 3 - 3.货币资金内部控制 (1)企业货币资金内部控制的涵义及目标 企业货币资金内部控制的涵义 内部控制是企业在企业内部对所有人制定的一系列措施、手段和方法的总称，而 货币资金内部控制是企业内部控制的一部分，是对货币资金以及涉及到货币资金的交 易实施的控制活动。 企业货币资金内部控制的目标 内部控制的目标是确保企业经营的效率和效果，实现其经营目标，保证企业制度、 经营方针的贯彻和实施，保证资产的安全性、完整性，会计资料的真实可靠以及企业 货币资金使用的合法性与效率性。 (2)企业货币资金内部控制的内容及方法 企业货币资金内部控制的内容 内部控制主要包括：控制环境，如企业的治理结构、组织结构、机构设置、领导 风格等；风险评估，主要包括风险识别、风险评估和风险应对；控制活动，如事前防 范、事中控制以及事后监督；信息与沟通以及内部监督。 企业货币资金内部控制的方法 内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权审批控制、资产安全控制、预 算管理控制、会计记录控制、报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、电算化 控制等。有效的内部控制可以保证企业经营的效率性、效果性，完成企业的预期经营 目标，保证会计资料的真实性、完整性，保证企业资产的安全性，保证生产经营活动 的正常有序进行，同时为企业的审计工作提供良好的基础。 4.货币资金内部控制的重要性 货币资金是流动性最强的资产，也是企业重要的支付和流通手段。它货币资金是 企业的血液，是企业资产的重要组成部分，是企业正常运转所必须具备的资产，它可 以随时用来购买企业生产经营所需要的资产，偿还企业负债等，它涉及到企业生产经 营的每一个领域，为企业带来预期收益。货币资金是企业流通性最强的一项资产，也 - 4 - 是风险系数最高的一项资产，所以加强对货币资金的控制和管理、提高货币资金的使 用效率是每个企业必须特别重视的工作。货币资金作为支付手段，可以不受任何限制 地用于购买商品、物资、支付相关费用、偿还负债，所以大多数的公款私用，资金被 盗、贪污、低效使用以及诈骗案件都与货币资金存在着或多或少的关联，因此建立健 全有效的货币资金内部控制对于企业资产的安全性、完整性、效率性以及企业经济效 益的提高至关重要。 二、中小企业货币资金内部控制的现状分析 1.中小企业货币资金内部控制的现状 在中小企业较为繁荣、企业数量占全省企业 90%以上的的河北省，其内部控制状 况也不容乐观。数据显示，在河北省中小企业中，93%的企业所有权与经营权未分离， 56%的财务人员为老板亲属，50%以上的企业缺乏合理有效的内审监督一系列货币 资金内部控制的缺失使中小企业的寿命普遍偏低。 40 30 7.5 3.7 0 10 20 30 40 欧美企业日本企业中国大中型企业中国中小企业 企业平均寿命 企业平均寿命 上图显示，欧美企业的平均寿命为 40 年，日本企业的平均寿命是 30 年，中国大 中型企业的平均寿命为 7.5 年，而中国中小企业的平均寿命仅为 3.7 年。 - 5 - 2.中小企业货币资金内部控制存在的问题 尽管中小企业在我国经济中占有重要地位，但由于其经营特点、人员素质等多方 面原因，中小企业在货币资金内部控制方面依旧存在着许多问题。不少企业缺乏科学 的预算管理以及投资风险管理，致使企业货币资金利用效率低下，资金浪费严重；货 币资金 内部控制制度不健全：会计、出纳职责划分不清，财务人员缺乏足够的内部牵制，授 权审批存在较大的主观性、随意性，私自用印现象严重，捏造会计数据，谎报利润， 私设小金库的现象时有发生，同时，复杂的人员关系使内审部门的职权大大削弱，无 法对企业进行有效的监督；加之中小企业的经营者与企业所有者往往为同一人，负责 人为一己私利凌驾于规章制度之上的情况常常发生；而在中小企业中，任人唯亲的现 象使出纳、会计等重要岗位多由老板亲属把持，财务人员的专业水平以及思想道德素 质偏低，涂改凭证、漏记交易，账簿混乱的现象较为严重，而利用自身技能通过各种 手段挪用现金，帮助老板虚构会计数据等行为更是严重威胁到了企业货币资金的安全 性与完整性，影响着企业经营目标的实现。 三、中小企业货币资金内部控制问题的原因分析 1.货币资金管理意识淡 我国会计法规定：负责人是会计工作的首要责任人，对会计资料的真实性以 及完整性负责。但在现实情况中，对于中小企业负责人而言，大多数都是通过专业技 术或者营销起家，对财经法规缺乏足够的了解和学习。而对于现在的企业而言，成功 与否在很大程度上取决于它的财务管理制度，完善的财务管理制度有利于企业更好地 筹集资金，高效地使用资金，以满足自身发展的需要。但在大多数中小企业中，预算 环节的缺失、投资上的失误以及资金利用效率的低下，影响着整个企业的货币资金内 部控制。 (1)预算管理水平较低 随着市场经济的不断发展，多数中小企业已经意识到预算管理的重要性，但在编 - 6 - 制理念、编制依据以及编制方法上依旧存在着很多不完善的地方。 第一，对预算认识模糊 有些企业将经营计划与全面预算混为一谈，其实二者存在着本质的区别。经营计 划是企业根据自身的战略规划制定的未来一年的工作计划，而预算则需要提供财务数 据，预测出企业经营计划带来的开支以及收入，将企业的经营计划货币化。 第二，将预算编制看作是财务部门的工作，对预算数据的准确度有着过高的要求 首先，预算的编制需要企业管理层的组织以及企业各个部门的参与、配合。例如 投资、筹资等内容的预算需要由相关部门提出预算草案并且严格执行。其次，所谓预 算，就是对企业的未来所进行的一种计划、一种安排，由于时间跨度较长并且市场中 存在着众多不确定的因素，做出的预算与实际状况有所偏离也属正常现象。 第三，预算的编制方法较为单一 预算的编制方法主要有固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算以及滚动预算， 不同的预算方法适用于不同的情况。企业应当根据所面临的内外部情况，适当选择预 算方法。合理有效的预算方法有利于预算目标的实现，对预算的效果有着直接的影响。 然而在我国中小企业预算的编制中，往往采用固定的模式，影响着预算的效率以及效 果。 第四，企业对于预算的执行效果缺乏有效的考核与奖惩机制 在一些中小企业中，考核方在评价被考核方的过程中往往掺杂较多的个人情感， 以及企业在考核后缺乏相应的奖惩措施，这些都不利于预算的执行。 (2)投资风险管理薄弱 高效率的投资活动不仅有利于企业自身经济效益的提高，而且对于促进企业管理 的规范化、整个社会经济的发展都有着不可替代的重要作用。但由于管理、人员素质 等多方面原因，中小企业的投资活动依然面临着严峻挑战。 YH 地产公司曾是一家优秀的民营中小型房地产公司，并成功开发过多个楼盘。 2009 年 6、7 月份公司成功收购一家典当行以及建筑公司。2009 年底，公司旗下新建 铝产品生产车间，为汽车提供铝塑管。由于缺乏科学的市场调研以及专业性人才，产 品质量较低，销路不畅，公司一度陷入资金短缺的境地。又如，2010 年，该公司与本 地另一家地产公司联合开发楼盘，由于事前缺少对合作企业的了解以及 YH 公司的疏于 管理，在合作过程中，合作方大量挪用 YH 公司的项目资金，最终项目失败，YH 公司 - 7 - 受到重创。盲目投资使 YH 公司资金链断裂，财务风险不断加大，原本欣欣向荣的企业 从此一蹶不振。 通过 YH 公司的案例可以看出投资风险管理对企业生存发展是至关重要的，而中小 企业投资的失败往往与如下因素有关： 第一，投资管理不善 对于中小企业而言，落后的管理以及监督的无效使得其无法及时发现投资过程中 存在的种种问题，采取积极有效的方式进行补救，因而容易导致企业投资失败。 第二，调研意识差 在投资开始之前，企业往往没有进行有效的信息搜集与整理，缺乏必要的市场调 研，数据准确度不高，难以对被投资方的财务状况、经营成果等进行合理的评估，对 相应的投资项目进行充足的可行性分析。负责人往往凭借其主观意愿进行投资，缺乏 科学依据。 第三，人员素质较低 中小企业往往缺乏专业的投资人才以及丰富的投资经验，没有专门的投资机构， 因此无法制定完善的投资战略，在投资过程中往往追求短期利益，投资管理混乱，风 险意识较低。同时企业进行的投资多为专项投资，没有采用投资组合的方式来分散风 险，有时甚至会出现“一哄而上”的现象，投资过程中存在着很大的盲目性、随意性， 严重影响了未来的投资收益以及货币资金的安全性。 (3)资金利用效率低下 在某些中小企业中，常常会存在几个项目同时运行的现象，使本就不多的货币资 金分散于不同的项目之中，其中一些项目资金闲置，而另一些项目资金短缺，加之中 小企业信息化办公条件有限，无法及时监控、调配资金，致使货币资金的安全性与使 用的效率性大大降低。 2内部控制制度不健全 (1)职责划分不清 由于中小企业的生产规模较小，与大型企业相比会计制度不健全且会计处理简单， 因此为节约企业成本或出于某些方面的考虑，领导者一般会选用家族成员担任企业的 - 8 - 会计或出纳，一名财务人员通常身兼数职，办理多项业务，承担多项工作。出纳会计 岗位职责划分不清，如：出纳兼管会计档案、收入费用以及债权债务等账目的登记， 同时负责稽核工作，会计人员担任现金日记账、银行存款日记账的登记工作。这些都 无形之中给某些私自牟利、侵吞企业资产、挪用公款的行为提供了可乘之机。 (2)授权审批不规范 中小企业家族式的经营方式、会计人员数量较少的特点，使得企业大权均集中在 领导人手中，领导意志往往代替了企业用款计划， “一支笔审批”的现象十分严重，审 批过程中存在着大量的随意性，对待同一笔业务不同人办理会有不同结果的现象也时 有发生。规范的授权审批程序的缺失以及超出授权范围的审批使得企业资金大量浪费、 贪污和挪用公款的现象时有发生。 (3)印章管理不善 印章是企业对外行使权力的重要标志，它是权威性与法定性的象征。然而在现实 中，一些单位缺乏完善的印章管理制度，无视国家法律法规，把印章当作交易的工具， 甚至乱用、伪造印章，以谋得私利。这些行为给企业、给国家均造成了严重的经济损 失。 (4)现金、银行存款管理不善 在现金管理中，中小企业现金支出超过中华人民共和国现金管理暂行条例中 规定的范围以及坐支现金的现象较为突出。 某些企业中，1000 元以上的现金支出情况比较普遍，单位的现金管理制度形同虚 设。 有些中小企业并未遵照经有关单位审核确定的库存现金限额，及时将单位获取的 现金收入送存开户银行，而是在支付现金时直接用本单位的现金收入支付，现金坐支 现象十分普遍，严重威胁着库存现金的安全。 在银行存款的管理中，以下现象在中小企业中也时有发生： 第一，财务人员私自提现 财务人员私自签发现金支票，购买物品、提取现金等，事后不留存根，未登记入 账。 第二，公款存入私人账户 财务人员私自盗用企业财务印章，在其他银行开立私人账户，将企业款项存入私 - 9 - 人账户，期末转入企业账户，私吞存款利息。 第三，私自出借账户 财务人员私自将本单位账户出借，允许其他单位利用本单位账户办理转账等相关 业务，并从中谋利。 第四，私自涂改银行对账单 在某些企业中，会计人员同时负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表以 及相关账户的记账工作，在缺乏合理有效监督的情况下，会计人员涂改银行对账单， 侵吞企业资产的现象时有发生。 (5)应收账款管理松懈 市场经济的飞速发展使得企业之间的竞争日益加剧，为了提高销售收入，大部分 企业不得不采用赊销的方式销售自己的产品，为买方提供商业信用。因此，应收账款 数额不断增加，在企业资产中所占的比重越来越大，对企业生产经营活动的影响也越 来越多。科法斯在 2009 年中国企业信用风险问卷中的数据显示：79.9%的样本企业曾 采用赊销方式进行销售，而在我国中小企业中，赊销更是普遍采用的销售形式。在佛 山某一电缆生产企业中，应收账款数额呈逐年上升的趋势，与企业当期营业收入的比 重也由 2007 年的 10.09%变为 2008 年的 20.41%，2009 年的 41.39%，2010 年的 51.59% 以及 2011 年的 69.53%。 10.09% 20.41% 41.39% 51.59% 69.53% 0.00% 20.00% 40.00% 60.00% 80.00% 2007年2008年2009年2010年2011年 应收账款在营业收入中所占比重 2007 年-2011 年应收账款占比情况 赊销在促进企业销售的同时也为企业带来了较大的负面影响，对企业货币资金的 安全性造成了严重的威胁。数据显示，我国 90%以上的中小企业面临应收账款难以收回、 资金周转紧张的困境。而国家统计局企业景气调查监测数据也显示：昌吉州中小企业 - 10 - 货款拖欠景气指数自 2011 年的 108.77 点开始，以后几年始终运行在较高的景气区间。 2011 年，57.8%的中小企业存在不同程度的“三角债”问题，资金严重短缺,企业的生 产经营活动均受到不同程度的影响。 对于应收账款而言，拖欠时间越长，收回的可能性越小，对企业货币资金安全完 整的威胁就越大。造成这种局面的原因主要可以归纳为如下几个方面： 第一，社会信用机制不健全 在我国目前的社会主义市场经济环境中。一些经销商缺乏信誉，收货后不付款、 恶意拖欠对方资金的现象时有发生，严重影响了对方的资金周转。 第二，企业赊销制度不严格 在中小企业中，大多数销售人员的工资是与销售额挂钩的，在评估销售人员绩效 时并没有将收款情况纳入考虑范围。这直接导致了员工为了提高销售业绩、提高奖金 在未充分了解客户还款能力的条件下签订销售合同，采用赊销的方式销售产品。 第三，销售人员素质有限 在与客户达成销售之前，销售人员并未进行专门的调研，也未过多考虑客户的信 用状况、还款能力，只是盲目的达成了销售合同。同时销售人员往往缺乏专门的培训， 责任不明确，致使企业的应收账款长期被拖欠、发生坏账。 第四，企业催收不及时 对于应收账款而言，拖欠时间越长，还款的可能性就越小。中小企业往往会把重 点放在拓宽销路、增加销售额上，对应收账款缺少应有的关注。财务部门往往只有在 企业资金紧张的时期才会派人催收，此时还款的可能性已经大为降低。 下图为某调查机构的调查结果，数据显示，某中小企业应收账款账龄在 3 年以上 的金额与应收账款总额的比例逐年上升，由 2007 年的 1.9%上升至 2008 年的 2.6%，2009 年的 5.2%以及 2010 年的 10.4%，2011 年的 13.7%。 - 11 - 1.90% 2.60% 5.20% 10.40% 13.70% 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 2007年2008年2009年2010年2011年 账龄在三年以上的应收账款与总额的比例 账龄在三年以上的应收账款与总额的比例 因此，为保障货币资金的安全完整，应加大对应收账款的管理力度。 (6)监督不够严格 企业的监督审评工作主要依靠审计部门实现，在某些中小企业中为了节约企业运 营成本，审计部门通常隶属于本单位的财务部门，审计人员主要是分离出来的会计人 员，审计部门的负责人亦是财务部门负责人，审计独立性遭到了削弱。家族式的经营 管理方式使得一部分中小企业的出纳、会计人员多是老板的亲友，内审部门的监督力 度受到严重限制，审计部门形同虚设，审计监督流于形式，资金的安全性以及完整性 难以保障。 3相关人员素质不高 (1)管理人员素质不高 一些管理人员更多的关注企业产品的生产和销售情况，货币资金内部控制意识薄 弱，只有在资金短缺、周转出现问题的情况下才会更多的关注货币资金。 另外，某些管理人员在约束员工的同时，将自己排除在规章制度之外，用领导意 志代替企业规章，为满足自身私欲与财务人员恶意串通，挪用企业的资金，对企业货 币资金的安全性、完整性均造成了不良影响。 - 12 - 领导者学历状况 30.10% 31.50% 33.20% 29.60% 27% 0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 2008年2009年2010年2011年2012年 大专以上学历 天津市中小企业领导者学历状况 如上图，在天津市小企业中，领导者素质依然偏低，并且有逐渐下降的趋势。 2012 年领导者具有大专以上学历的比重为 27%，2011 年为 29.6%，2010 年为 33.2%，2009 年为 31.5%，2008 年为 30.1%。 (2)财会人员素质不高 中小企业的一些重要职位多由经营者亲属把持，企业的财务人员在选拔上也多半 是任人唯亲。大多数会计人员学历较低，有的甚至是半路出家。陈旧的知识结构、落 后的会计处理方法、较低的理论应用能力以及较少的职业培训，使得一些财务工作人 员缺乏应有的专业技术，在实际工作中缺乏规范的操作，一些企业中的“有心人”利 用会计工作中存在的缺陷和漏洞私自牟利，侵占企业资金，货币资金的安全性以及完 整性受到了威胁。 某调研结果显示，在 1707 名中小企业会计人员中，具有大专及以上学历的仅占 36.4%，大专以下学历占比 63.6%,持会计从业资格证上岗的会计人员仅占被调查人数的 37.8%。 财务人员学历构成图 36.40% 63.60% 大专及以上学历 大专以下学历 财务人员学历构成图 - 13 - 很多中小企业的财务人员法制观念薄弱，对国家财经法规知之甚少，缺乏应有的 职业道德。而财务人员职业道德的欠缺对货币资金带来的严重后果却不容忽视。如企 业的一些财务人员涂改凭证金额，或在购买私人物品时虚开发票以求达到提高报销金 额的目的有些财务人员为了讨好领导，获得好处，任老板随意支取现金，甚至利 用自身的专业技术和工作经验为企业避税并逃避国家机关的检查。 4会计电算化水平较低 高水平的会计电算化有利于提高财务人员的工作效率，提高工作质量，同时减少 财务舞弊发生的可能性。但为了节约运营成本，大部分中小企业目前仍然采用手工记 账的方式。而在部分已经应用电算化的中小企业中，因管理方面的缺失而导致的密码 外漏、恶意软件入侵以及非法导入、导出数据等现象也时常发生，严重威胁着货币资 金的安全完整。 以下为揭阳市中小企业 Excel 与电算化软件应用情况调查结果，本次调查的开始 时间为 2013 年 10 月 17 日，结束时间为 2014 年 3 月 1 日，调查期间共收回有效问卷 110 份。 调研结果显示，将近 30%的被调查者从不知道 Excel 软件可以做帐，63.64%的被调 查者所在企业并未应用会计电算化软件，人员的过多参与在一定程度上可能会增加财 务舞弊发生的可能性，威胁到货币资金的安全完整。因此提高企业会计电算化水平至 关重要。 揭阳市中小企业 Excel 与电算化软件应用情况调查结果 您是否知道 Excel 可以做帐？人员数量比例 听说过 40 36.36% 知道且使用过 40 36.36% 从不知道 30 27.27% 所在企业是否应用会计电算化？人员数量比例 - 14 - 否70 63.64% 是40 36.36% 四、完善中小企业货币资金内部控制的建议 1.提高货币资金管理意识 引进专业人才，运用先进的方法科学管理企业的预算工作，加强投资风险管理， 分散投资风险，减少投资失误，保证企业财产的安全性、完整性，提高企业货币资金 的利用效率。 2.完善货币资金内部控制制度 (1)完善岗位分离和岗位轮换制度 企业应当建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、相互监督，使每项业务都 要经过至少两个人员或部门的处理。货币资金业务中不相容的岗位主要包括：资金支 付的审批和执行；资金的保管与清查以及资金的记录与审计工作，这些岗位必须相互 分离，由不同人员任职。出纳人员不得兼管会计档案、会计审核以及登记收入、费用、 债券债务账目；支票保管人员与印章保管人员相互分离。岗位分离有利于加强财务人 员的互相监督与制约，提高会计核算质量，有效避免差错以及舞弊行为的发生。 岗位轮换制度要求企业定期或者不定期地轮换会计人员的工作岗位，这样有利于 会计人员全面熟悉企业业务，在提高会计人员素质的同时有效减少因麻痹和侥幸心理 而导致的舞弊发生的可能性。 (2)完善授权审批制度 完善的授权审批制度既有利于减少财务舞弊发生的可能性，保证企业的财产安全， 又可以减少不必要的支出。因此，企业应当规范授权审批程序。 第一，支付申请 用款部门或个人应根据有关规定准确填写用款申请表，并提交给审批人，申请表 - 15 - 中需准确注明用款个人或部门的名称、款项用途、金额、预算以及款项支付方式等信 息，并将相关证明文件交由审批人。 第二，支付审批 审批人在收到用款申请表时，应当根据自身的审批权限以及相应的程序进行审批。 对于不符合规定的用款申请，审批人可不批准或要求申请人加以修改。对于金额较大 的申请，审批人可以与企业领导人讨论，集体决定是否予以审批。经办人按照审批意 见办理相关业务，对于审批人越权审批的货币资金相关业务，经办人有权不予办理， 并及时向上级负责人报告。 第三，支付复核 复核人员应当根据有关规定对批准后的支付申请进行复核，检查其金额是否正确、 审批程序是否完整、审批手续是否齐全、支付方式是否妥当，无误后交由出纳办理支 付。 第四，办理支付 出纳人员根据审核无误的支付申请支付资金，按规定办理支付手续同时登记现金 日记账以及银行存款日记账。 (3)加强对印章以及票据的管理 在印章管理中，中小企业必须严格遵循国家的法律法规，切实加强对印章的管理。 第一，印章启用 单位启用新印章时，必须有印章刻制部门的申请，单位负责人的批准证明以及公 安机关的备案证明。在相关部门刻制印章时，应尽可能地采用工艺先进、刻制过程复 杂的手法，加大印章伪造的难度。同时，新印章启用的同时，旧印章应立即停止使用， 按照有关规定上缴或者销毁，切不可新旧印章同时使用。 第二，印章使用 企业应当制定完善的印章使用制度，明确用印程序以及相关人员的职责权限，并 通过合理有效的手段对该制度进行监督，保证印章使用的合规性。 第三，印章保管 财务专用章须由专人保管，个人名章应由本人或其授权的人员保管，严禁一人保 管全部印章的行为。对于特殊的印章，应将其放在保险柜中，保险柜钥匙应由专人携 - 16 - 带。经常核对检查印章，一旦发现问题应及时处理。对于企业中废旧的印章，也应做 好封存或销毁工作，所有工作均由专人负责并及时记录在册。 票据是证明交易或事项发生的有效凭证，在票据管理的过程中，企业应当明确在 票据购买、票据保管、票据领用以及票据注销活动中各部门的职责及办事程序，并在 登记簿上登记相关的票据信息，如购入时间、用途以及结存情况等并妥善保管。在领 用票据时，应按照票据编号领用，以此防止空白票据的丢失和盗用。因各种原因作废 的票据应妥善保留，不得撕毁或者丢弃。未经有关部门批准，财务人员不得随意背书 转让票据，不可签发支票，对于已经签发的本票、汇票等，财务人员应当继续保持关 注。 (4)加强对现金、银行存款的管理 作为企业流动性最强的资产，现金尽管在资产中所占比重不大，但企业发生的财 务舞弊行为大都与现金有关，因此加强对现金的控制与管理十分重要。 第一，日清月结 企业应当按照规定将一定限额的现金留存于企业，以满足日常生产经营活动对现 金的需要，而超出库存限额的现金应当在当天送存银行，将货币资金控制在规定的限 额之内。企业不得将当日的现金收入直接用于自身支出，即坐支库存现金，不得设账 外账，私设“小金库”