创业板上市公司管理者会计行为对会计信息影响及对策研究

题 目：创业板上市公司管理者会计行为对会计信息影响 及对策研究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 翟梦 指导教师： 张胜强 完成日期： 2014年5月2日 毕业论文任务书毕业论文题目：创业板上市公司管理者会计行为对会计信息影响及对策研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 我国创业板市场自2009年上市以来的四年多时间内已在我国资本市场占据了重要地位。创业板在我国还是一个新兴的板块，它具有高成长、高风险、高波动的特点，与我国主板市场区别较大。此外，完善准确的会计信息能够有效的缓解上市公司管理者和投资者之间信息不对称的局面，保护投资者的利益，促进新兴的创业板市场健康快速发展。而目前我国这方面的研究多针对于主板市场，对创业板会计行为研究较少，对其研究的重要性日益凸显，因此需要加强对创业板上市公司的研究。主要内容： 从创业板上市公司的一系列特点出发，着重从会计行为的主体出发研究会计行为，探讨创业板管理者不良会计行为对企业会计信息的影响.主要从创业板管理者会计行为存在的必然性，不良会计行为的表现、对利益相关者的影响深入探讨这个问题，并提出了相应的解决对策。目的要求： 通过对创业板上市公司管理者会计行为的分析，研究创业板管理者会计行为对企业会计信息的影响，并提出不良行为的治理对策，从而探索更好的创业板公司管理方法，提高创业板的会计信息质量，保证创业板市场的快速健康发展。计 划 进 度 ：2013年11月15日2013年11月22日 确定论文题目2013年11月30日2013年12月20日 拟定提纲并找老师指导2013年12月25日2014年1月25日 进行毕业实习2014年1月30日2014年2月28日 收集资料，阅读文献2014年3月1日2014年3月30日 完成论文初步写作2014年4月1日2014年4月20日 进行至少两次修改，补充；2014年4月21日2014年5月2日 最终定稿指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目创业板上市公司管理者会计行为对会计信息影响及对策研究学生姓名翟梦学 号100608146年级、专业2010级会计学（注册会计师专门化）指导教师姓名张胜强指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：题目范围过大，不利于本科生进行研究。应选择某一具体行业有针对性的展开探讨，比较容易抓住重点，也有利于研究以及数据搜集指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：提纲第一部分的基本理论逻辑有些问题，应进行调整。同时应加入更相关的理论概述，用以支持后面的研究。五部分的划分不太合理，应将三四部分进行整合，作为核心部分来写。有两部分的顺序不太符合逻辑，应进行调整指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第三次指导（对初稿的指导意见）：对于创业板这一研究重点的研究不够深入，应进一步研究。第四部分过于赘述，应进行删减。底一部分最后一小节应修改位置，放于第二部分第一小节。参考文献书目不足，应进行补充。二三部分题目不合理，应进行修改。图表位置不符合论文格式要求，应进行调整。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：整体内容无较大问题。目录格式需要根据要求进一步调整。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：第四部分标题进行轻微修改。同意定稿进入答辩。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 翟梦 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：创业板上市公司管理者会计行为对会计信息影响及对策研究 论文共 14 页，设计图纸 0 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）摘要我国创业板市场自2009年上市以来的四年多时间内已在我国资本市场占据了重要地位，由首批的28家成长到2014年3月的379家。创业板在我国还是一个新兴的板块，它具有高成长、高风险、高波动的特点，与我国主板市场区别较大。创业板市场的成立对于我国会计准则的完善无疑是一种催化剂。此外，完善准确的会计信息能够有效的缓解上市公司管理者和投资者之间信息不对称的局面，保护投资者的利益，促进新兴的创业板市场健康快速发展。而目前我国这方面的研究多针对于主板市场，对创业板会计行为研究较少，对其研究的重要性日益凸显，因此需要加强对创业板上市公司的研究。近年来，会计信息失真的现象比比皆是，已成为引起社会关注的一大问题。会计信息作为反映经济活动的重要信息，对于经济的影响无疑非常大。尤其是在创业板上市公司中，会计信息的传递主要是由管理者掌控，而会计信息的来源是会计信息的生成工作。会计信息是企业发生的交易或事项经由会计人员的确认、计量、记录、报告等一系列会计程序后产生的，是人的主观行为的结果。管理者有绝对的动机和能力对这个过程实施控制，由此便产生了“管理者会计行为”这一说法。本文从创业板上市公司的一系列特点出发，着重从会计行为的主体出发研究会计行为，探讨创业板管理者不良会计行为对企业会计信息的影响，并提出治理对策。将主要从创业板管理者会计行为存在的必然性，不良会计行为的表现、对利益相关者的影响深入探讨这个问题，并提出了相应的解决对策。关键词：创业板；会计行为；会计信息AbstractSince listing in 2009, the listed companies in GEM has been occupied an important position in theChinacapital market in a short span of fouryears. The number of companieshas been grown from 28 to379. The company with high growth,highrisk and highvolatilityintheGEM is still an emergingarea of our country. They still have great differences with motherboardlisting corporation. The establishment of GEM is undoubtedlya catalyst for the improvement of theaccounting standards in China. In addition, theaccurate accounting informationcan effectively alleviate the information asymmetrybetweenmanagers and investorsofour listing corporation, protect the interests of investors, promote thelisting corporation to regulate the internal governance structure and thehealthy and rapid development ofthe emergingof theGEM market. At present,theresearch is focus onthe motherboard market,the GEMaccounting behaviorresearch has little attention. The importance ofthe researchhighlights day by day,we need to strengthen the study onthe GEM of listing corporation.In recent years, the distortion of accounting information ismet everywhere. It has becomea majorconcern of society. Accounting information has a great influence onthe social economy asone of the important informationin economic activities. Especially inthe growth enterprise market of listing corporation,the leading right of the accountinginformationtransfer has beenin the hands ofmanagers,the basic premise ofthe accountinginformation transferis the generation of accountinginformation. Accounting information isproducedfrom a series oftransactionsthrough theconfirmation,measurement,records and report. It ispeoples subjectivebehavior results. Managershave the motivation and the ability tocontroltheprocess of the implementation,resulting ina statement of manager accounting behavior.In this paper,we based on thecharacteristics ofthe growth enterprise market of listing corporation, mainlyfrom the main bodyof accountingbehaviorto explore the effect ofGEMmanagersbad accounting behavior. We will be mainly from thenecessity of GEMmanagers accounting behavior, the representation of badaccountingbehavior, the impact onstakeholdersto carry out our research,and put forward corresponding countermeasures.Key words : GEM; accounting behavior; accountinginformationII目 录序言1一、相关理论21.会计行为理论22.会计信息3二、创业板管理者会计行为存在的必然性31.创业板上市公司32.创业板上市公司股权结构的特殊性43.创业板的规模与风险因素4三、管理者会计行为对创业板上市公司会计信息的影响61.会计行为标准62.创业板管理者会计行为的两面性63.创业板管理者会计行为对会计信息的影响74.创业板管理者不良会计行为的具体表现9四、创业板管理者不良会计行为治理对策111.内容方面112.披露方面12参考文献13致谢14序言创业板作为近几年新兴的一个市场,在创业板块上市的企业大部分属于新兴的中小型规模的企业、突出特点是这些企业大多是高成长性科技公司,高成长性大同时使面临巨大的风险。创业板上市公司的资产规模通常比主板上市公司的规模要小得多,其盈利水平也不如主板上市企业，但其高成长性还是为创业板市场带来活力。会计行为是一种产生和分配会计信息的活动行为，会计行为是为了满足会计信息使用者的最终需要为目的，而会计行为的目标是受会计行为主体的动机和会计目标之间的制约以及均衡相互作用的结果,因此会计主体的行为影响重大。高质量的会计信息是资本市场有效运行的重要前提，资本市场上包括投资人、债权人、监管人等在内的利益相关者都要根据会计信息做出有利于自身的选择。因此，会计信息质量就成了会计理论界和实务界所共同关注的焦点，与此同时大家也意识到了一个新的问题：会计信息是会计行为产生的结果，会计信息的质量可以说在一定程度上取决于会计行为的质量。上市公司在现代资本市场上处于主体地位，因此面临的内外部环境相当复杂。就内部环境来说，突出表现在两权分离的公司治理结构，这使得管理者处于公司主导人的地位，在公司的人事、财务、未来前景等各个方面都更有发言权和决策权。外部环境方面，又有各种不确定性因素的存在，很可能会使当前环境下上市公司真正承担责任的会计行为主体并不是从事基础记账的会计人员，而是企业的高层管理人员，因为他们对会计行为的始末起到了控制作用，由此便自然而然控制了会计行为的结果。由于创业板上市公司股权结构和成长性及高风险等一系列特点，创业板管理者作为会计行为的主体之一，在企业的会计信息生成，披露中担任重要的角色。因此，对于创业板管理者会计行为的研究也成为一个非常重要的领域。本文通过对创业板上市公司管理者会计行为的分析，研究创业板管理者会计行为对企业会计信息的影响，并提出不良行为的治理对策，从而探索更好的创业板公司管理方法，提高创业板的会计信息质量，保证创业板市场的快速健康发展。创业板上市公司管理者会计行为对会计信息影响及对策研究一、 相关理论1.会计行为理论（1）会计行为一般认为，会计行为主要包括会计行为主体、会计行为客体、会计行为目标、会计行为手段、会计行为环境五个方面，是会计信息的生产和分配活动。企业和其他经济单位，在进行生产和商业活动的同时，还要将这些活动进行加工处理，使之信息化，用以提供给企业外部人员。具体包括确认、计量、记录、报告等程序。在企业实务中，会计行为主体可以具体划分为三个层次：第一个层次即企业基础会计人员，他们是会计行为的具体实施者，这类人员具有会计专业知识和技能。他们被企业的管理层雇佣，具有独立的人格，但他们的行为受管理层的控制；第二个层次是企业的管理着，他们在企业处于较高的地位，主要行为即决策行为，但在很大程度上影响着企业会计人员的会计行为；第三个层次是企业的其他利益相关者，他们的目标是最大可能的实现自身利益，为了达到这个目标，他们完全具有操纵会计行为的理由。会计行为客体即会计信息，受会计主体行为的影响。（2）管理者会计行为管理者会计行为是管理者通过其特定职权影响企业会计信息的行为。会计信息作为会计行为客体对于企业本身乃至社会经济的影响都很大，而会计信息传递的基本前提就是会计信息的生成，管理者有动机也有能力选择具体的会计政策和会计方法，通过其会计行为对会计信息的产生过程进行控制。上市公司两权分立的治理结构，导致债权人、政府等利益相关者虽然在一定程度上会对企业会计行为产生一定影响，但影响始终十分有限。相反，管理者此时担任了上市公司的主要控制者，对于公司的各项事务拥有绝对的发言权和决策权。企业的会计工作人员在企业中直接受雇于管理层，接受管理层的管理。他们没有完全的独立意志，行为受制于管理层的决策。通过会计确认、计量、记录、报告等一系列会计程序，将企业的各项交易和事项转变为会计信息，向管理层汇报企业的财务状况和经营结果。管理层有能力采取命令、暗示等方式使他们遵循管理者自己的意图选择有利于管理者的会计政策、从而开展实施具体的会计行为。 2.会计信息会计信息是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他有关各方提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。会计信息为各方进行企业管理和财务经营决策提供了重要参考依据，是企业考核管理者受托责任的履行情况的衡量尺度。此外，还可以帮助企业加强经营管理，提高经济效益。（1）管理者控制的会计信息企业的各项交易或事项都是由企业会计人员或社会中介机构通过编制账、证、表等一系列财务资料直接进行记录和确认的，企业披露的虚假会计信息无疑是出自他们的确认和计量，相关会计人员承担重要责任。但在企业会计实践中，这类人员并没有制造和披露虚假会计信息的动机和能力，因为如果被发现制造假账，他们是直接责任承担者，其次他们主要受管理者的控制，自身权限有限。他们在企业中只处于“名义主体”的位置，而处于真正主体地位的是企业高层管理者。企业高层管理者能够控制相关政策法规的选择和会计信息披露原则，因而他们才是企业会计信息的真正影响者。（2）会计信息质量衡量标准会计信息披露是指上市公司站在维护投资者权益和证券市场正常运行秩序的角度出发，按照具体要求将自身的财务状况、经营成果等会计信息向证券监督机构报告，并以此向社会投资者公告。会计信息质量在宏观调控与企业微观管理上的重要作用日益凸显，它是对经营状况和诚信度的重要反映，它的真实与否从侧面反映了会计目标的实现程度。因此，应当对会计信息的质量进行衡量和约束，保证企业的长久健康稳固。会计信息质量特征就是会计信息应当满足的基本质量要求，主要包括八个方面：可靠性、相关性、可理解性、重要性、实质重于形式、完整性、谨慎性、及时性，这是衡量会计信息质量高低的主要标准。二、创业板管理者会计行为存在的必然性1.创业板上市公司创业板上市公司是经申请和批准在各国家和地区创业板市场发行和流通的股票，并接受各国和地区创业板市场制度评价和约束的一类公司。创业板属于证券市场的一类，它具有与主板市场相同的一些共性，主要有三类活动主体：上市企业、券商和投资者，是企业进行融资和投资的主要场所。创业板市场与主板市场相比较而言，主板市场在企业数量、上市公司条件规定和上市公司规模的要求上一般情况下都高于创业板，因此创业板在性质上可以属于二板市场。二板市场是主板市场之外的另一主要证券市场，其主要目的是为近年来新兴的企业提供融资途径，帮助其壮大发展。在我国，二板市场通常定位于为新兴创业型中小企业服务，因此称之为创业板市场。创业板的发展可以为我国创业型中小企业实现高成长提供良好的融资环境。对于大多数新兴中小企业来说，往往具有企业规模较小，成长性很高，经营风险大的特点。这类由于企业成立时间较短，企业业务特点等限制，想要发展壮大，对于资本的需求非常大，因此对于会计信息质量的要求较高，以获取投资者的青睐。2.创业板上市公司股权结构的特殊性上市公司有一个共同的特点，即两权分立的公司治理结构，创业板上市公司也是如此。两权分别是指所有权和经营权，这两者分别归属于上市公司股东和管理者。公司股东拥有充足的资金保证企业持续发展，管理者拥有专业知识和能力维持企业健康稳定。只有两方面的资源同时具备时，企业才能持续。因此这两者同时需要对方的资源来尽可能扩大自身利益，他们充分具有优势互补的动机，因此常常通过建立委托代理契约来实现自身的目的。相对主板上市公司，创业板上市公司的股权结构有一定的特殊性。创业板上市公司高层管理人员的持股比例相对很高，第一大股东都是自然人股东或者最终由自然人控股的法人股东，且这些自然人均在企业担任管理人员，企业的大股东与企业的管理人员的利益是一致的。此时的会计行为主体主要是会计工作人员，他们受托于企业管理者，此时管理者居于核心地位，同时将股东的投资人角色和管理者的经营者角色集于一身，管理企业的各项事务。此时财务作为企业的一项重要工作，必然会在很大程度上受管理者行为的影响甚至控制，管理者会计行为必然存在。此时会计工作人员直接受制于管理者，其会计行为在很大程度上无法自己决定，而是偏向于控制其行为的管理者。 3.创业板的规模与风险因素创业板上市公司绝大多数都是具有高成长性，具有自身独特创新技术的相对规模较小的新兴企业。创业板企业的高成长性是创业板市场最大的魅力，这类企业为创业板市场带来无限的商机和活力，给投资者无限的展望空间。不管是高科技催生，还是新商业模式催生，或是自主创新催生，其根本就是企业高成长的潜力及这些成长潜力的具体实现。图2.1我国创业板各行业上市公司数量比较根据图表2.1可以看出，我国创业板上市公司行业分布非常集中，截至2014年3月379家上市公司有267家属于制造业，占比70.45%。根据深圳证券交易所的数据进行汇总，我们得知属于制造业的企业中有绝大部分属于软件股份和科技股份有限公司，这类企业属于创新力度相对较高的企业。与此同时有67家属于信息技术行业，也是依靠创新求生存的行业占比17.68%。由此可见，我国创业板上市公司突出高科技，高成长性的特点。与此同时，创业板上市公司也具有很高的经营风险。高成长性的前提是高的投资，此类公司要想获得回报必须先进行融资。由于绝大多数创业板企业经营时间相对较短，企业规模普遍较小，各方面发展都不完善，因此盈利能力不太稳定，面临较大的市场风险。银行从自身利益出发，不敢也不愿意为他们提供资金支持；此外，这些中小企业因为中国主板市场进入的要求过高也被拒之于主板市场之外，创业板市场的出现为这些中小型企业提供了一个很好的融资平台，因此创业板作为主办市场的重要补充，在我国资本市场占据了一席之地。尽管创业板上市公司的上市要求较低，但有关监管部门通常会采取更加市场化的核准方式来保障创业板上市公司的质量，如设立由市场的专业人士组成的专门的发行审核委员会。这种核准方式对拟在创业板市场上市企业的各方面能力提出了更高的要求。因此，企业创始人很有可能因为企业自身的某些因素不达标而面临被迫退出市场的窘境。因此，作为公司大股东的管理者不可避免地会直接或间接利用会计行为来或多或少影响会计信息的最终生成和披露，由此便产生管理者会计行为。三、管理者会计行为对创业板上市公司会计信息的影响1.会计行为标准（1）会计行为的法律标准会计行为的法律标准是指会计行为主体在享受权利和承担义务时，必须严格遵循的相关法律规范。即指会计行为主体在实施会计行为时所必须依据的法律规范，其中会计法是会计行为最基本的法律标准，其评价标准主要是会计行为的合法性。尽管制约和影响会计行为的因素有多个方面，包括法律标准、道德规范、人员素质等，但由于法律标准的强制性特征，决定了法律标准成为控制和监督企业会计行为最基本和最主要的依据。（2）会计行为的行业标准会计行为的行业标准主要是指会计主体在行使会计行为时所参照的标准，并受制于所处行业的基本制度和最终目标，即处于不同行业的会计行为主体在面对不同的会计行为客体时，其行为表现和行为过程由于所处行业的利益及制度的不同而有所区别。如主板上市公司会计行为与创业板上市公司会计行为、独资企业会计行为与合资企业会计行为等，他们均有不同的行业标准。同时需要区分会计行为行业标准与行业的会计制度，他们分别是两个不同制度。行业的会计制度主要是根据特定行业的业务范围和经营特点所制定出的会计规则、方法和程序的总称；而会计行为的行业标准则是会计主体在行业具体会计制度控制下的行为准则和要求，如企业会计准则中有关涉及会计行为的规定。（3）会计行为的道德标准道德是调节社会经济利益关系和人际关系的行为规范的总和，属于意识形态范畴。而会计行为的道德标准则是指会计主体在职业行为过程中应遵循的、体现会计活动特征的、调节会计人员与社会以及与相关利益集团之间关系的行为规范，其主要内容包括会计主体的思想、责任、态度、作风、素质和纪律等。中国财政部制定的会计工作人员规则及会计人员岗位责任制等文件中都有关于会计行为的道德标准的明确表述。作为意识形态的要求，会计行为的道德标准是会计行为法律标准不可或缺的补充，但又具有法律标准所不可替代的作用。2.创业板管理者会计行为的两面性根据会计行为既定的标准判定，可以将创业板管理者会计行为分为两种，即良好的会计行为和不良的会计行为。符合标准的会计行为即良好的会计行为，不符合标准的会计行为即不良的会计行为。（1）创业板管理者良好的会计行为创业板管理者良好的会计行为包括两个方面，一方面是管理者不对会计人员的行为进行任何影响，也不强制会计人员采用任何会计政策，完全按照业务信息的真实情况如实进行会计行为，进而提供会计信息；另一方面是的会计行为使会计信息偏离真实性，但不会影响会计信息质量。虽然他们都可能与利益相关者的目标不一致，但是这种不一致不会对利益相关者的利益产生过大的影响，甚至能更好地帮助实现企业价值最大化。管理者好的会计行为会产生良好的结果，直接结果就是企业会计信息质量的提升，最终结果是管理者与利益相关者利益的均衡，使企业资本运营效率提高，降低创业板上市公司的经营风险，保证企业高成长性的实现。如创业板管理者进行纳税筹划行为，同时在企业会计准则和税法的规定范围内，通过一些列纳税调整行为，通过税收的灵活性，将企业的收益根据管理者的需要递延或提前到有助于企业本身发展的时间，以此保留更多的留存用于好的投资项目，这就为保证企业的高成长性，充分利用有限的资源提供机会。 （2）管理者不良的会计行为创业板管理者不良会计行为与管理者良好的会计行为是相对的。创业板上市公司管理者具有企业的决策权，在会计行为过程中，管理者的有限理性、对企业内部信息的掌握以及管理者的特有权力使得他的选择更大地偏离利益相关者的利益，其直接后果就是会计信息失真，直接影响会计信息质量。创业板上市公司管理者不良的会计行为表现很多，如创业板企业研发支出的确认。企业会计准则规定，在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生可能未来经济利益的无形资产，则该支出在其发生时确认为费用。在项目开发阶段，企业能证明为完成该无形资产的技术上可行、有足够人财物的支持、可以产生未来经济利益、相关成本可以可靠计量时，则应将此时发生的支出资本化。但对于创业板公司来说，研发支出所占比重相对较重。在开发前景不明确时，管理者倾向于将研发费用过度资本化，从而增加资产，减少费用，从而美化企业会计信息，但对于企业的利益相关者却有很大的负面影响。3.创业板管理者会计行为对会计信息的影响评价会计信息优劣通常用会计信息质量来表述。会计信息质量可以分为两个方面：内容的质量和信息披露的质量。在我国资本市场上，财政部主要负责制定会计信息内容的标准，包括会计信息的确认计量、记录和报告等；证监会负责财务会计信息披露的方式、格式、内容和质量等方面的标准。（1）对会计信息内容的质量产生影响管理者会计行为是管理者控制会计信息的行为。对会计信息内容的质量产生影响的会计行为主要存在于会计信息的生成和处理阶段，管理者会计行为使会计信息的内容偏向有利于管理者的方向。由于创业板公司的特殊性，管理者会计行为对会计信息的影响相对更为广泛。管理者影响会计信息质量内容的行为主要有两种。一种是影响会计信息系统中数据的可靠程度，另一种是人为将某些核心、重要的财务信息隔离在会计记录之外。财务信息内容本身不完整，那么即使这些信息全部如实反映，那么企业的会计信息还是无法达到会计信息质量标准。在会计信息产生的初始阶段，即交易或事项发生生成原始凭证阶段，相关人员可能会以虚假的原始单据进行入账，而管理层默许了该不真实原始单据，甚至还有可能会出现管理者制作取得并要求会计人员进行记账的不真实原始单据。这些行为会在一定程度上影响会计信息的可靠程度。管理者利用他们的决策权力影响相关会计政策和会计方法的选择，引导会计人员产生有利于管理者的会计信息。如：创业板公司管理者经常会出现提前或延迟确认无形资产来调控企业的会计信息，还有可能会把应该作为期间费用的利息进行资本化来人为操纵利润。虽然会计信息内容是会计人员经过遵循会计准则的规定进行加工形成的，但会计人员是受管理层控制的，管理者控制的会计信息内容的质量非常值得怀疑。（2）影响会计信息披露的质量我国创业板市场成立时间相对较短，目前有虽然很多法律法规对信息披露做了规定，但是由于各法律法规针对的目标不同，内容也不尽相同，这些漏洞很有可能成为管理者进行会计行为的切入点。如企业会计准则仅要求企业在会计报表附注中披露关联交易定价原则、交易价格和关联关系等信息，但没有具体规定关联交易披露的格式、是否披露交易价格与市价的可比性等，导致披露框架和内容没有形成一致的标准，这就为企业管理者为达到自身利益影响会计行为留下了空间。由于创业板的特殊性，创业板上市公司创业者家族控制公司的情况非常多见，很可能会导致管理者权利被放大，过度集中和职位重叠影响了职位的互相制衡，很可能会影响会计信息信披露的质量。我国创业板上市公司的高成长性主要体现在这类企业所拥有的专利等无形资产的价值上。创业板管理者为了维持并发展企业的高成长性会考虑如何更好的对专利等无形资产进行披露。此外，由于无形资产本身价值的不确定性特点，也为管理者影响会计行为披露提供机会。4.创业板管理者不良会计行为的具体表现2006 年 2 月，财政部颁发了新的企业会计准则，要求上市公司从 2007 年 1 月 1 日起开始实施。新企业会计准则对旧准则16 项具体准则进行了一系列修订，同时又新增了22 项具体会计准则，形成了相对更为完善的企业会计准则体系。主要表现在以下几方面：长期资产计提的减值准备不允许转回；对公允价值的使用增加了更为严格的限制条件；母公司所有能控制的子公司都应纳入合并财务报表；企业经常性和非经常性损益信息的披露强度进一步增强等，更加规范了企业会计信息的产生和披露。这使管理者的不良会计行为受到更多的限制但是，但有些规定却也为管理者不良会计行为开辟了“新路”。 （1）无形资产研发支出的费用化、资本化处理研发活动是一种投资行为，它关系到公司成长性和持续性问题。创业板上市公司研发支出的比重相对更大。图4.12010-2012年各大市场创新投入力度 创新投入力度=研发支出/营业收入比较以上数据来自深交所多层次资本市场上市公司2012年报实证分析报告。由图4.1可以看出，创业板上市公司一直以来，创新投入力度均远超过其他市场。新准则中规定企业将研究开发阶段分为两部分：研究阶段与开发阶段，分别进行资产和费用的确认，但并未明确规定研究和开发阶段应该怎样准确划分，没有形成统一标准。此外，我们只知道开发阶段的支出满足五个条件的应该予以资本化，但这五个条件没有具体数据化，难以界定。创业板上市公司的无形资产研发业务相对于其他企业又具有高风险、复杂性，如何划分两个阶段、研发支出予以资本化还是费用化、具体什么时点予以确认以及确认后进行摊销方法的选择等问题都在很大程度上受到管理者会计行为的影响，从而影响会计信息的质量。 （2） 公允价值给创业板管理者提供了不良会计行为的空间 新准则第 43 条规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。新准则的规定为管理者运用公允价值的缺点影响会计信息提供了契机。公允价值的计量要求项目存在活跃的交易市场，否则相关项目的公允价值只能采用其他方法如收益法、现值法等估价方法进行估价。这些方法在运用时需要的某些数据，如折现率、预期的未来现金流量等存在大量的人为主观判断，很容易受到人为因素的影响。并且企业对公允价值计量属性的运用范围很广，如在金融资产的计量、投资性房地产的计量以及债务重组等重要交易与事项中都运用了公允价值。这些对于管理当局不良会计行为是极为有利的。此外，由于创业板公司相对占有更多独立自主的资产，对于公允价值的判断就更缺乏参照物，留给管理者更大的空间这就会在很大程度上影响会计信息的可靠性。（3）对关联交易规定的不完善为管理者不良会计行为提供机会2009年我国创业板上市公司有36家，其中发生关联交易的公司有31家，占创业板上市公司总数的86.11%。2010年创业板上市公司为153家，其中发生关联交易的公司为126家，所占的比重是82.35%。2011年创业板上市公司为281家，其中发生关联交易的公司为231家，占创业板上市公司总数的比重为82.21%。关联交易所占比重非常大，关联方之间的资金往来现象相对比较频繁。关联方通常由于具有交易通常具有不可知性和多样性等特点而成为某些企业制造虚假会计信息、人为调节利润的重要手段。对关联方交易的充分披露够在一定程度上禁止上市公司的虚假关联方交易，以此来维护利益相关者的利益。管理层负有建立完善企业内部控制的责任，确保关联方及其交易在企业会计信息系统中被充分识别，使其在财务报告中得到充分披露，保证财务信息不存在重大错报。新会计准则仅要求企业在报表附注中披露关联交易定价原则、交易价格和关联关系等信息，但并未规定关联交易披露的标准格式和标准，从而出现披露框架和内容没有条理，为创业板上市公司进行违规操作留下了机会。（4）利用资产减值准备中会计选择与职业判断新准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，但同时规定了不得转回的资产范围，主要包括固定资产、无形资产、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、商誉等。其他资产如存货、应收款项等流动性资产的减值不适用此规定。资产是否发生减值的判断方法是将资产的账面价值与其可收回金额进行比较，可收回金额是资产的公允价值减去预计处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者。当前方法进行资产减值的判断结果具有很大的不确定性。首先，相关交易市场情况不容易掌握，资产是否发生减值没有统一的明确指标；其次，可收回金额的确定和计算很容易受到人为因素的影响。因此管理者很容易通过其会计行为影响资产是否减值、减值金额是多少来调整利润，以期达到自身目的。 四、创业板管理者不良会计行为治理对策1.内容方面（1）优化创业板上市公司治理结构创业板上市公司由于自身的特点，股份相对集中，并且很大一部分属于家族式的管理模式，这种现象在短期内很难有所改变。公司治理结构对创业板上市公司会计信息质量有着十分重要的影响，所以创业板上市公司应该积极成立董事会、监事会、内部审计部门等机构，形成各部门职能相结合、互相制衡的公司内部治理结构。特别要突出的是独立董事的作用，要加强独立董事在重大投资决策以及关联交易等方面的监督职能。（2）加强企业内部控制随着创业板上市公司的不断自我完善，对企业的内部会计控制进行逐步加强。与主板上市公司相比，创业板上市公司虽然对内部控制要求进行强制性审核，但当前情况下，创业板公司的内部控制大多只是形式化的制度，并未起到在企业内部监督会计行为作用。因此，创业板上市公司要建立良好的内部监督制度，完善审计委员会的职能，对企业的日常会计行为进行监督和审核，定期报告内部审计情况，对发现的问题提出建议。同时审计委员会要建立公司内部控制评价体系，对内部控制的执行情况进行评价，并进行相应的奖惩。其次改变监事会目前人员监督职能未得到充分实现的现状，增强监事会的工作效能。2.披露方面（1）健全创业板上市公司会计信息披露制度上市公司会计信息披露的根本性问题在于信息本身具有经济特性，信息的经济特性是指信息的可观测性和可核实性。可观测性是指公司是否拥有或掌握该信息能被公司外部人所观测到，可核实性是指信息是否属实在披露后很容易被外部人员所验证。创业板上市公司最大的特点就是高风险性和高成长性，与主板上市公司不同。因此为了更好地进行会计信息披露，我们可以对创业板上市公司的报表信息进行一些调整。借鉴国外创业板市场的经验，我们可以增加对创业板上市公司人力资源、未来发展计划、公司潜在亏损、专利技术未来价值等特定信息的披露。这样有利于降低企业和投资者风险，保证创业板的稳健发展。特别应针对会计信息自愿性披露的内容、方式及相关的法律责任等问题做出具体规范， 加大创业板上市公司会计信息自愿性披露的动力。（2）加大创业板上市公司信息披露的监管力度证监会是我国制定规则、监控市场的最高层机构，为避免创业板管理者不良会计行为对会计信息披露产生影响，我们可以对创业板上市公司管理层等主体的违规披露责任进行明确规定，完善责任追究机制，细化有关违规披露行为的法律责任规定，增大其违规披露成本，同时对赔偿金额标准作出明确规定。政府在一定程度上可以起到宏观调控的作用，我们要积极规范相关职能部门对创业板市场的管理，增加信息披露的透明度和可靠性，避免产生影响会计信息披露的管理者不良会计行为。（3）提高创业板上市公司财会人员专业素质和道德素质我国创业板从2009 年推出至今短短5年时间内