普遍性税收优惠中颇受关注的两个问题

新企业所得税优惠政策综述(一)2008-08-13 08:00:00 作者：中国税网 来源：中国税网 浏览次数：0 中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例）实施以来，企业所得税税收优惠问题一直是各界关注的焦点。中华人民共和国企业所得税法（以下简称新税法）和中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例）实施以来，企业所得税税收优惠问题一直是各界关注的焦点。自2007年12月以来，多项关于企业所得税优惠政策的文件相继出台，各项优惠政策日益明确。本文拟结合新税法及其实施条例以及新出台的多项涉税文件对企业所得税普遍性税收优惠、过渡性税收优惠和专项税收优惠进行归纳和评述。 一、企业所得税优惠政策概览 2008年1月1日施行的新税法及其实施条例对企业所得税税收优惠问题作了专章规定。2007年12月26日，国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（以下简称国发200739号文）和关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（以下简称国发200740号文）出台。2008年2月22日，财政部、国家税务总局下发了关于企业所得税若干优惠政策的通知（以下简称财税20081号文）。同时，针对国发200739号文和国发200740号文实施中的问题，财政部、国家税务总局下发了关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（以下简称财税200821号文），国家税务总局下发了关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（以下简称国税发200823号文）。 财税20081号文明确规定除新税法及其实施条例、国发200739号文、国发200740号文及财税20081号文规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。因此，除按新税法第三十六条规定，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策外，新税法实施后企业所能享受的企业所得税优惠政策己经较为明确。以下将从普遍性税收优惠、过渡性税收优惠和专项税收优惠三个方面对企业所得税税收优惠进行阐述。 二、普遍性税收优惠 新税法实施后企业所能享受的企业所得税普遍性税收优惠体现在新税法第四章和实施条例第四章中，具体包括： （一）界定为免税收入的税收优惠 1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利公益组织的收入。 （二）界定为免税、减税的所得的税收优惠 界定为免税、减税的所得包括五类：主要是从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；非居民企业符合减免条件的所得。 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得 对特定项目的农、林、牧、渔业所得可以免征或减半征收企业所得税。应当注意，企业从事国家限制和禁止发展的项目不得享受此项优惠。 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 企业从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 应当注意两个问题：第一，承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目的，不得享受；第二，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目（包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等）的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 同样应注意的是，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 4、符合条件的技术转让所得 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 5、非居民企业符合减免条件的所得 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其取得来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 应当注意，以下三种情形下，非居民企业所得可以免征企业所得税：即外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得以及经国务院批准的其他所得可以免征企业所得税。 （三）从低税率的税收优惠 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 （四）民族自治地方的税收优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。应当注意，国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。 （五）允许加计扣除的税收优惠 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。 （六）投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （七）固定资产缩短折旧年限或采取加速抵旧方法的税收优惠 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 （八）允许减计收入的税收优惠 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 （九）投资额抵免应纳税额的税收优惠 企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 三、普遍性税收优惠中颇受关注的两个问题： 在普遍性税收优惠中，小型微利企业和高新技术企业从低税率的税收优惠是颇受关注的两个问题。为明确界定两类企业税收优惠的有关问题，国家税务总局下发了关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）。科技部、财政部、国家税务总局也于2008年4月14日联合出台了关于印发高新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172号），高新技术企业认定管理办法（以下简称办法）及其附件国家重点支持的高新技术领域（以下简称领域）同时予以发布。 （一）符合低税率税收优惠的小型微利企业的条件（二） 1、对“符合条件的小型微利企业”的条件的界定： “符合条件的小型微利企业”，是指从事国家非限制和禁止行业并符合一定条件的企业。若为工业企业，其年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；若为其他企业，其年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 2、对具体判定指标的界定： 首先，具体的指标是以企业性质为前提加以判断的。工业企业与其他企业的判定标准不同。此外，小型微利企业“从业人数”应按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”应按企业年初和年末的资产总额平均计算。 （三）国家需要扶持的高新技术企业的认定标准（四） 高新技术企业是指，在领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。 1、国家需要扶持的高新技术企业的五个认定标准 （1）注册地标准：享受低税率优惠的高新技术企业是指在中国境内注册的企业。应当注意，这里所称的“在境内注册的企业”不含在港、澳、台地区注册的企业。 （2）产品（服务）标准： 近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； （3）科技人员标准：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； （4）研发费用标准：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%. 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%.企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； （5）企业技术含量和水平标准：企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。 3、取消高新技术企业资格的情形： 应当注意，被认定为高新技术企业后，并非一劳永逸。已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：在申请认定过程中提供虚假信息；有偷、骗税等行为；发生重大安全、质量事故有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚。并且，被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。一、过渡性税收优惠概述：针对企业所得税税收优惠从2007年12月起，国家先后下发了国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（以下简称国发200739号文）、关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（以下简称国发200740号文）、财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（以下简称财税200821号文），国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（以下简称国税发200823号文）。本文将其归纳为五大过渡办法： （一）以2007年3月16日为界，低税率优惠政策的过渡办法 2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业，原享受低税率优惠政策的，自2008年1月1日起，5年内过渡到25的法定税率。其中，原执行15税率的企业，2008年至2012年，分别按照18、20、22、24、25执行。原执行24税率的企业，2008年起按25税率执行。 （二）以2007年3月16日为界，定期减免税优惠政策的过渡办法 2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。应当注意，对于因未获利而尚未享受税收优惠的企业，不再等到其获利起计算优惠期限。（三）西部大开发企业所得税优惠政策的过渡办法 财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（以下简称财税2001202号文）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。 这里应该注意，中央分享的企业所得税与地方分享的企业所得税有所区别。民族自治地方在新税法实施前已经按照财税2001202号文的规定批准享受减免企业所得税（包括减免中央分享企业所得税的部分）的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内（含5年）的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行，即仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。 （四）以2008年1月1日为界，经济特区与上海浦东新区的过渡办法 1、企业设立时间和地点的限制 享受此类税收优惠的企业，其设立时间以2008年1月1日（含）为界；设立地点以“五特一新”（深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区、上海浦东新区）为限。2、企业类别的限制 享受此类优惠的企业必须是国家需要重点扶持的高新技术企业，即拥有核心自主知识产权，同时符合实施条例第九十三条规定的条件，并按照高新技术企业认定管理办法认定的高新技术企业。 3、具体的优惠办法 对符合上述条件的企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25的法定税率减半征收企业所得税。值得注意的是，税收优惠的起算点并不是获利年度，而是取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度。 4、跨地区经营问题的处理 经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，根据国发200740号文的要求，应当单独计算其在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 5、执行过程中的监管 经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在享受过渡性税收优惠期间，也将受到必要的监管。由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。 （五）外商投资企业和外国企业原若干税收优惠政策取消后的过渡办法 1、原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理 外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，其享受再投资退税的条件有两个：第一，在2007年底以前完成再投资事项；第二，在国家工商管理部门完成变更或注册登记。符合以上条件的，税务机关可以按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其有关规定，给予办理再投资退税。应当注意，对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。 2、外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理 外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合外商投资企业和外国企业所得税法规定的免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。 对此，有两个问题值得一提：第一，符合旧税法规定的“免税条件”的所得仅包括国际金融组织贷给中国政府和中国国家银行的利息所得、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得以及为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，其中技术先进或者条件优惠的；第二，“外国企业”主要是指在中国境内未设立机构、场所，而有取得上述来源于中