持有至到期投资习题教师版.pdf

课件题目1【例题单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付 息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相 关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面 值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。 甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值（关键 点）是（ ）万元。 A.1050 B.1062 C.1200 D.1212 思考：1、甲公司购入乙公司债券时，“持有至到期投资成 本”科目的金额是？ 2、甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”的金额 是？ 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。 借：持有至到期投资成本（面值） 1200 贷：其他货币资金存出投资款 1062 持有至到期投资利息调整 138 课件题目2【例题案例分析题】200年1月1日，XYZ公司支付价 款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值 1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后 一次支付。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得 税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券 的实际利率为10%。 要求：做出相关会计处理。 【答案】 1.初始取得： 200年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：其他货币资金存出投资款 1000 持有至到期投资利息调整 250 【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1250-250=1000（元）。 2.持有期间： （1）200年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息： 借：应收利息 59 【面值1250票面利率4.72%】 持有至到期投资利息调整 41（倒 挤） 贷：投资收益 100 【期初摊余成本1000实际利率10%】 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 【提示】200年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价 值）=1000+利息调增摊销额41=1041（元）。 【某期末摊余成本】=期初摊余成本+利息调整摊销额+应计利息-减值 准备。 【提示】初级考试不涉及本金调整和减值计算。考试中某期末摊余成 本可能直接给出也可能要求自己计算。 利息调整摊销额=期初摊余成本实际利率-面值票面利率。 【简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实 际利率-面值票面利率。 【提示1】下面的斜线指的是摊余成本=1000元是根据实际利率10%计 算的； 【提示2】由于实际利率大于票面利率，所以发行价格比面值低，是 为了补偿投资人的收益；让投资人的年收益达到年利率10%。 【提示3】不管是溢价发行，还是折价发行，针对分期付息到期还本 的债券的摊余成本均会回归于面值。 【提示4】最终利息调整摊销完毕，摊销是在初始形成的相反方向。 （2）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息： 借：应收利息 59 【面值1250票面利率4.72%】 持有至到期投资利息调整 45（倒 挤） 贷：投资收益 104 【期初摊余成本1041实际利率10%】 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 【提示】201年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价 值）=1041+45=1086（元），或1041+104-59=1086（元）。 （3）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息： 借：应收利息 59 【面值1250票面利率4.72%】 持有至到期投资利息调整 50（倒 挤） 贷：投资收益 109 【期初摊余成本1086实际利率10%】 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 【提示】202年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价 值）=1086+50=1136 （4）203年12月31，确认实际利息、收到票面利息： 借：应收利息 59 【面值 票面利率4.72%】 持有至到期投资 利息调整 55（倒挤） 贷：投资收益 114 【期初摊余成本1136实际利率10%】 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 【提示】203年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价 值）=1136+55=1191 （5）204年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59（先倒 挤） （250-41-45-50-55=59） 贷：投资收益 118（最 后倒挤） 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 借：其他货币资金存出投资款 1250 贷：持有至到期投资成本 1250 【考试注意问题1】如何计算某一年度的投资收益？ 【解答】期初摊余成本实际利率； 【考试注意问题2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益？ 【解答】简便计算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合 计=595+1250-1000=545（万元）。 【考试注意问题3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值（摊 余成本） 【解答】期初摊余成本+利息调整摊销额+应计利息-减值准备。 便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利 率-面值票面利率。 课件题目三【例题单选题】2011年1月1日，甲公司从二级市场购入 乙公司分期付息、到期还本债券面值1200万元，支付价款1050万元，另 支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，期限 为3年，票面年利率为5%。甲公司拟持有该债券至到期，甲公司持有乙 公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）万元。 A.120 B.318 C.270 D.258 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益 =（12005%3+1200）-1062=318（万元）。本题无需计算实际利率。 课件题目四【例题单选题】2011年1月1日，甲公司以1100万元购入 乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，作为持有至到期投 资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。假 定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应确认的投资收益为 （ ）万元。 A.82.83 B.50 C.82.53 D.20 【答案】A 【解析】2011年12月31日 借：应收利息 100 （面值 票面利率=100010%） 贷：投资收益 82.83 （期初摊余成本实际利率=11007.53%） 持有至到期投资利息调整 17.17 【拓展问题】如果问该债券的账面价值。 则2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为 1082.83（1100-17.17） 课件题目5【例题单选题】2013年1月1日，甲公司以其他货币资金 1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债 券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，到期一次 还本付息，实际年利率为7.53%。2013年12月31日，该债券的公允价值 上涨至1200万元。假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司该债券 投资的账面价值为（ ）万元。 A.1082.83 B.1150 C.1182.83 D.1200 【答案】C 【解析】会计分录为： 2013年1月1日 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 100 贷：其他货币资金 1100 2013年12月31日 借：持有至到期投资应计利息 100 贷：投资收益 82.83（11007.53%） 持有至到期投资利息调整 17.17 2013年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为 1182.83（1100+100-17.17） 课件题目6【例题单选题】针对一次还本付息的债券投资，某期期末 根据面值与票面利率确认的利息，计入（ ）。 A.持有至到期投资应计利息 B.应收利息 C.应付利息D.持有至到期投资利息调整 【答案】A 【解析】针对一次还本付息的债券投资，某期期末根据面值与票面利率 确认的利息，计入持有至到期投资应计利息。 课件题目7【例题多选题】摊余成本是指该金融资产经过（ ）调 整后的结果。 A.扣除已偿还的本金 B.扣除已发生的减值损失 C.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间 的差额进行摊销形成的累计摊销额 D.加上或减去采用票面利率法将该初始确认金额与到期日金额之间 的差额进行摊销形成的累计摊销额 【答案】ABC 课件题目8【例题案例分析题】2014年1月1日，XYZ公司支付价款1000 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元， 票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支 付，债券的实际年利率为10%。 假如：该项债券投资，2014年12月31日，未来现金流量现值为614 元。 要求：做出相关会计处理。 【答案】 1.初始取得： 2014年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：其他货币资金存出投资款 1000 持有至到期投资利息调整 250 【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1250-250=1000（元）。 2.持有期间： 2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息： 借：应收利息 59 【面值 1250票面利率4.72%】 持有至到期投资利息调整 41（倒挤） 贷：投资收益 100【期初 摊余成本1000实际利率10%】 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 【提示】2014年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值） =1000+利息调整摊销41=1041（元）。 计提减值： 借：资产减值损失 427 贷：持有至到期投资减值准备 427 【提示1】以后期间如何计算考试不涉及，会计提减值即可。 【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614（元） 课件题目9【例题计算分析题】2014年1月1日，XYZ公司支付价款 1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250 元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次 支付。该债券的实际年利率为10%。 假如：该项债券投资，2014年12月31日，未来现金流量现值为614 元。 假如：该项债券投资，2015年1月5日，将其出售，扣除手续费后取 得价款500元。 要求：做出相关会计处理。 【答案】 1.初始取得： 2014年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：其他货币资金存出投资款 1000 持有至到期投资利息调整 250 【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1250-250=1000（元）。 2.持有期间： 2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息： 借：应收利息 59 【面值1250票面利率4.72%】 持有至到期投资利息调整 41（倒挤） 贷：投资收益 100 借：其他货币资金存出投资款 59 贷：应收利息 59 【提示】2014年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值） =1000+利息调整摊销41=1041（元）。 3.计提减值： 借：资产减值损失 427 贷：持有至到期投资减值准备 427 【提示1】以后期间如何计算考试不涉及，会计提减值即可。 【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614（元）。 2015年1月5日出售： 借：其他货币资金存出投资款 500 持有至到期投资利息调整 209（250-41） 持有至到期投资减值准备 427 投资收益 114 贷：持有至到期投资成本 1250 课件题目10【例题计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下 简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资 料如下： （1）2014年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从 活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债 券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.甲公司将 其划分为持有至到期投资。 （2）2015年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生 产线扩建所需资金，甲公司出售债券，取得扣除手续费后的款项1100万 元。 要求：（1）编制2014年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。 （2）计算2014年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息 调整摊销额，并编制相应的会计分录。 （3）计算2015年1月1日甲公司出售该债券应确认的投资收益。 （1）借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 100 贷：其他货币资金存出投资款 1100 （2）计算2014年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调 整摊销额： 借：持有至到期投资应计利息 100（100010%） 贷：投资收益 70.4（11006.4%） 持有至到期投资利息调整 29.6（倒挤） 2014年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100+100+（-29.6） =1170.4（万元）。 【问题1】初始入账价值为1100万元；初始“持有至到期投资利息 调整”（借方）100 【问题2】2014年确认的投资收益为70.4（11006.4%）万元； 【问题3】2014年12月31日的账面价值为1170.4万元。 （3）2015年1月1日甲公司出售该债券的损益 借：其他货币资金存出投资款 1100 投资收益 70.4 贷：持有至到期投资成本 1000（面值） 利息调整 70.4 （100-29.6）（未摊销余额） 应计利息 100 【例题单选题】2012年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙 公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持 有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率 为7.53%。2012年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。假定 不考虑其他因素，2012年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为 （ A）万元。 A.1082.83 B.1150 C.1182.53 D.1200 2012年1月1日 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 100 贷：其他货币资金存出投资款 1100 2012年12月31日 借：应收利息 100 贷：投资收益 82.83（11007.53%） 持有至到期投资利息调整 17.17 2012年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为 1082.83（1100-17.17） 【例题单选题】2012年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司 同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。票面年利率为 4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6000元）， 本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资， 2013年12月31日，该债券的账面价值为（ ）元。（2014年） A.150000 B.