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主要经济业务事项账务处理,主要经济业务事项账务处理,一、款项和有价证券的收付 1、库存现金和银行存款 库存现金：存放于财会部门、由出纳人员经管 的现金 银行存款：企业存放在开户银行的存款。,主要经济业务事项账务处理,账户设置：设置“库存现金”“银行存款”等账户,库存现金,银行存款,期初余额,增加额,减少额,期末余额,期初余额,增加额,期末余额,减少额,主要经济业务事项账务处理,2011年1月2日，红星公司开出现金支票，从银行提取现金3000元备用，2011年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。,主要经济业务事项账务处理,银行存款的核对 企业的银行存款日记账需要定期与银行送来的对账单进行核对，以便及时发现并更正错账和漏账现象。,主要经济业务事项账务处理,影响企业银行存款日记账与银行对账单记录不一致的原主要是两个单位的未达账项： 未达账项: 企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。 未达账项的四种情况:,主要经济业务事项账务处理,1）企业已收款记账，而银行尚未记账的事项； 2）企业已付款记账，而银行尚未记账的事项； 3）银行已收款记账，而企业尚未记账的事项； 4）银行已付款记账，而企业尚未记账的事项。,主要经济业务事项账务处理,企业银行存款账面余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单存款余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付,银行存款余额调节表的编制举例,某企业2011年8月31日银行存款账面余额是23450元，银行对账单上企业存款余额为24000元。经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项： 1）企业于月末日把从其他企业收到的转账支票2000元存入银行，银行尚未入账； 2）企业于月末开出转账支票200元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账； 3）企业委托银行代收工程款3000元，银行已经入账，但企业尚未收到转账通知，没有入账； 4）银行代付电费650元，但企业尚未收到银行转账通知，没有入账。,银行存款余额调节表 2011.8.31 单位：元,银行存款余额调节表 2011.8.31 单位：元,主要经济业务事项账务处理,2、 交易型金融资产 概念 指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。,交易性,交易性金融资产,账户设置 设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户进行核算,交易性金融资产,交易性金融资产 投资收益,减少额,增加额,交易性金融资产的 取得成本,出售交易性金融资产 时结转的成本,B/S日其公允价值 高于账面余额的差额,B/S日其公允价值 低于账面余额的差额,交易性金融资产,公允价值变动损益,B/S日企业持有的交易性 金融资产的公允价值低于 账面价值的差额,B/S日企业持有的交易性 金融资产的公允价值高于 账面价值的差额,损失,收益,交易性金融资产,公允价值变动损益 交易性金融资产,上升,下跌,主要经济业务事项账务处理,1、2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 1000000 投资收益 2000 贷：银行存款 1002 000,交易性金融资产-成本,主要经济业务事项账务处理,2、2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产公允价值变动 80000 贷：公允价值变动损益 80000,主要经济业务事项账务处理,3、2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款 1100000 公允价值变动损益 80000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 80000 投资收益（110100） 100000,主要经济业务事项账务处理,二、 财产物资的收发、增减和使用 1、原材料 指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品生产的辅助材料。,主要经济业务事项账务处理,账户设置： 在途物资 原材料,主要经济业务事项账务处理,1） 购买原材料的账务处理（原材料按实际成本法核算） 例题1、甲公司（小规模纳税人）从乙公司购入A材料，含增值税价款117000元，以存款支付，材料尚未验收入库 借：在途物资 117000 贷：银行存款 117000,主要经济业务事项账务处理,例2、甲公司（一般纳税人）从乙公司购入A材料，价款100000元，增值税率17%，款项未付，材料尚未验收入库。 借：在途物资 100000 应交税费应交增值税(进项税额)17000 贷：应付账款 117000,主要经济业务事项账务处理,例3、甲公司以现金支付例2中从乙公司购入甲材料的运费1000元。 借：在途物资 930 应交税费应交增值税(进项税额) 70 贷：库存现金 1000,主要经济业务事项账务处理,例4、甲公司在例3中所购入的材料验收入库。 借：原材料 100930 贷：在途物资 100930,甲企业采用实际成本进行材料的日常核算。2011年5月7日，向乙企业购买一批原材料，材料价格为50 000元（不含增值税），增值税税率为17%，货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。 支付货款时： 借：在途物资 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 5月15日，材料经验收合格，入库时： 借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000,主要经济业务事项账务处理,2）发出原材料的账务处理 例5、红星公司5月份生产车间领用原材料40000元用于产品生产，车间一般耗用材料500元，企业管理部门领用材料500元，销售部门领用材料300元。,主要经济业务事项账务处理,借：生产成本 40000 制造费用 500 管理费用 500 销售费用 300 贷：原材料 41300,主要经济业务事项账务处理,2、库存商品 1）产成品入库的账务处理 库存商品,入库商品 的实际成本,出库商品 的实际成本,结存商品 的实际成本,主要经济业务事项账务处理,例6、2011年5月31日，红星公司根据“产成品入库单”和甲乙产品“成本计算单”，甲产品200台，实际单位成本500元，合计100000元，乙产品1000台，实际单位成本100元，合计100000元。 借：库存商品甲产品 100000 乙产品 100000 贷：生产成本 甲产品 100000 乙产品 100000,主要经济业务事项账务处理,销售商品结转销售成本的账务处理 例7、2011年12月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元；销售乙产品50件，加权平均单价为360元。 借：主营业务成本 32950 贷：库存商品甲产品 14950 乙产品 18000,主要经济业务事项账务处理,3、固定资产 1）概念： 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持原来物资形态的有形资产。 2）特点： 经营的必要条件； 具有实物形态； 长期使用； 单项价值较高； 价值逐渐转移。,主要经济业务事项账务处理,3）分类 a)按经济用途可分为 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 b)按使用情况可分为 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 c)按所有权可分为 自有固定资产 租入固定资产,主要经济业务事项账务处理,d）按经济用途和使用情况分为 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 租入固定资产,4)固定资产的计价 固定资产计价的方法主要有： a)原始价值 b)重置完全价值 c)折余价值(净值),主要经济业务事项账务处理,4）账户设置 固定资产核算需要设置的账户： “固定资产” “累计折旧” “固定资产清理” “在建工程”,主要经济业务事项账务处理,例8、甲公司购入不需要安装的办公用设备，价款200000元，增值税34000元，运费500元，开出承兑的商业汇票。 借：固定资产 200500 应交税费应交增值 税（进项税额） 34000 贷：应付票据 234500,例9、假设例8中购入的设备需要安装，安装费用为500元，以存款支付。 1)支付买价及增值税时 借：在建工程 200500 应交税费增(进)34000 贷：应付票据 234000 2)支付安装费 借:在建工程 500 贷:银行存款 500 3)安装完毕交付使用 借:固定资产 201000 贷:在建工程 201000,5）固定资产折旧的核算,固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指固定资产因使用而减少的价值。,固定资产折旧,固定资产折旧的范围 （1）房屋和建筑物； （2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； （3）季节性停用、大修理停用的固定资产； （4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产,固定资产折旧,不应计提折旧的固定资产 （1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （4）按规定单独估价作为固定资产入账的土地,固定资产折旧的计算方法,1、年限平均法 亦称直线法，是指固定资产的损耗价值，按照固定资产折旧年限平均计提的方法。 某项固定资产年折旧额=,该固定资产原值+该固定资产预计清理费用-该固定资产预计残值,该固定资产预计使用年限,2、工作量法 工作量法是指固定资产的损耗价值，按照固定资产预计完成的总工作量，平均计提的方法。 （1）工作小时法 每工时折旧额= 固定资产原值-预计残值+预计清理费 预计总工作小时 某项固定资产本期应计提折旧额=该固定资产每工时折旧额该固定资产本期实际总工作小时 （2）工作台班法 每台班折旧额= 固定资产原值-预计残值+预计清理费 预计总工作台班 某项固定资产本期应计提折旧额=该项固定资产每台班折旧额该项固定资产本期实际总工作台班,（3）行驶里程法 每里程折旧额= 固定资产原值-预计残值+预计清理费 预计总行驶里程 某项固定资产本期应计提折旧额=该项固定资产每里程折旧额该项固定资产本期实际总行驶里程,3、双倍余额递减法 是指固定资产的损耗价值，以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算提取的方法。 年折旧率= x100% 年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率,2,预计使用年限,4、年数总和法 是指固定资产的损耗价值，以固定资产的原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算提取的方法。 年折旧率= 折旧年限-已使用年限 1+2+3+n 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率 以上四种计提折旧的方法，前两种时平均折旧法，后两种时加速折旧法。,固定资产折旧计算举例,例10.企业有设备一台，原值180000元，预计残值7200元，预计使用5年，采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计提各年的折旧额。 直线法: 每年折旧额=(180000-7200)/5=34560(元),固定资产折旧计算举例,双倍余额递减法 第一年折旧额=180000x 2/5=72000（元） 第二年折旧额=（180000-72000）x2/5 =43200（元） 第三年折旧额=（180000-72000-43200）x2/5 =25920（元） 第四、五年折旧额=（180000-72000-43200-25920-7200）/2 =15840（元）,固定资产折旧计算举例,年数总和法 折旧基数=180000-7200=172800（元） 年数总和= 1+2+3+4+5=15 第一年折旧额=172800x5/15=57600（元） 第二年折旧额=172800x4/15=46080（元） 第三年折旧额=172800x3/15=34560（元） 第四年折旧额=172800x2/15=23040（元） 第五年折旧额=172800x1/15=11520（元）,固定资产的出售、报废和损毁,固定资产的出售、报废和毁损转入固定资产清理时,固定资产（原价）,固定资产清理（固定资产净值）,累计折旧（已提折旧）,固定资产清理发生清理费用,银行存款（或现金等）,固定资产清理,主要经济业务事项账务处理,收入出售固定资产价款，发生残料价值和变价收入,固定资产清理,银行存款,原材料,收到保险公司或确定过失人赔偿的损失,固定资产清理,银行存款,其他应收款,固定资产清理结束，如为净收益,营业外收入,固定资产清理,固定资产清理结束，如为净损失,固定资产清理,营业外支出,固定资产清理,1)将固定资产转入清理 借：固定资产清理 50000 累计折旧 400000 贷：固定资产 450000 2）支付清理费用 借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000,3）残料变价收入 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000 4）结转清理损益 借：营业外支出 52000 贷：固定资产清理 52000,企业清理房屋一幢，房屋原价450000元，已提折旧 400000元。清理过程中，支付清理费用4000元,残料 变价收入2000元。,固定资产清理,1)将固定资产转入清理 借：固定资产清理 5000 累计折旧 445000 贷：固定资产 450000 2）支付清理费用 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000,3）残料变价收入 借：银行存款 7000 贷：固定资产清理 7000 4）结转清理损益 借：固定资产清理 1000 贷：营业外收入 1000,企业清理房屋一幢，房屋原价450000元，已提折旧445000元。 清理过程中，支付清理费用1000元,残料变价收入7000元。,主要经济业务事项账务处理,三、债权、债务的发生和结算 （一）应收及预付款项 应收帐款：主要包括企业因销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等 预付帐款：企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按照购货合同提前付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。,主要经济业务事项账务处理,2011年7月15日，甲公司按合同规定通过银行存款预付200000元给乙公司，以购买A材料。 借：预付账款 200000 贷：银行存款 200000 8月5日，甲公司收到乙公司发来的A材料5000kg,单价35元/kg,增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，甲公司开出支票支付剩余货款 借：原材料 175000 应交税费应交增值税(进项税额)29750 贷：预付账款 200000 银行存款 4750,主要经济业务事项账务处理,0R： 借：原材料 175000 应交税费应交增值税(进项税额)29750 贷：预付账款 204750 借：预付账款 4750 贷：银行存款 4750,主要经济业务事项账务处理,应收账款减值 坏账：收不回的应收账款。 坏账损失：应坏账而发生的损失。 账户设置： “资产减值损失” “坏账准备”,主要经济业务事项账务处理,2011年12月31日，甲公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6%。设2011年初坏账准备科目余额为零。 2011年末计提坏账准备=400x6%=24（万元） 借：资产减值损失坏账损失 240000 贷：坏账准备 240000,主要经济业务事项账务处理,2012年发生坏账损失230000元，该年末应收账款余额为3500000元，坏账损失率为6%。 发生坏账损失时： 借：坏账准备 230000 贷：应收账款 230000 2012年年末应有坏账准备余额=350x6%=210000（元） 2012年年末应提坏账准备=210000-（240000-230000） =200000（元） 借：资产减值损失坏账损失 200000 贷：坏账准备 200000,主要经济业务事项账务处理,假设2012年发生坏账250000元。其余不变。 则年末坏账准备应提=210000-（240000-250000）=220000（元） 借：资产减值损失坏账损失 220000 贷：坏账准备 220000,主要经济业务事项账务处理,（二）、应付账款 （三）、应付职工薪酬 2011年5月，甲公司应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。5月30日，甲公司从银行提现发放了本月工资。,主要经济业务事项账务处理,(1)计算工资时： 借：生产成本 150000 制造费用 20000 管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 185000 (2)从银行提现 借：库存现金 185000 贷：银行存款 185000 (3)发放工资 借：应付职工薪酬 185000 贷：库存现金 185000,主要经济业务事项账务处理,（四）借款 1、短期借款 2、长期借款,主要经济业务事项账务处理,1）取得借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2）15月每月末计提利息 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 3）6月30日支付上半年利息时 借：财务费用 1000 应付利息 5000 贷：银行存款 6000,4）711月每月末计提利息 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 5）2012年12月31日偿还下半年利息和本金时 借：财务费用 1000 应付利息 5000 短期借款 100000 贷：银行存款 106000,2012年初，甲公司从银行借入一年期借款10万元， 年利率12%，每半年付息一次，到期一次还本。,主要经济业务事项账务处理,2011年年初，甲公司从B银行借入两年期借款10万元，年利率10%，到期一次还本付息。 1）取得借款时 借：银行存款 100000 贷：长期借款本金 100000 2）2011年12月31日确认利息时 借：财务费用 10000 贷：长期借款应计利息 10000 3）2012年12月31日偿还本金和利息时 借：财务费用 10000 长期借款应计利息 10000 长期借款本金 100000 贷：银行存款 120000,主要经济业务事项账务处理,四、资本的增减,主要经济业务事项账务处理,注册资本 是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。,实收资本 是公司成立时实际收到的股 东的出资总额，是公司现实 拥有的资本。由于公司认购 股份以后，可以一次全部缴 清，也可以分期缴纳，所以 实收资本在某段时间内可能 小于注册资本，但公司的注 册资本与实收资本最终是 应当一致的。,主要经济业务事项账务处理,账户设置： “实收资本” “资本公积”,主要经济业务事项账务处理,甲公司注册成立，接受乙公司投入现金40万元，款项已通过银行转入。 借：银行存款 400000 贷：实收资本乙公司 400000,主要经济业务事项账务处理,假设甲公司按法定程序减少注册资本30万元（其中乙公司拥有40%的股份，C公司拥有60%的股份），款项已通过银行存款支付。 借：实收资本乙公司120000 C公司 180000 贷：银行存款 300000,主要经济业务事项账务处理,甲公司因发展需要，决定增加注册资本60万元（其中乙公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的资本），分别收到乙公司和C公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行转入甲公司的账户。 借：银行存款 700000 贷：实收资本乙公司 240000 C公司 360000 资本公积 100000,主要经济业务事项账务处理,五、收入、成本和费用,主要经济业务事项账务处理,收入 “主营业务收入” “其他业务收入”,成本 “生产成本” “制造费用”,费用 “主营业务成本” “其他业务成本” “营业税金及附加” “销售费用” “管理费用” “财务费用”,营业外收支 “营业外收入” “营业外支出”,主要经济业务事项账务处理,1、 甲公司（小规模纳税企业，适用征收率3%）将一批产品售出，售价（价税合计）206000元，收到款项。 不含税销售额=206000/（1+3%）=20000（元） 应确认税额=200000x3%=6000（元） 借：银行存款 206000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税 6000,主要经济业务事项账务处理,2、 甲公司（一般纳税企业，适用增值税率17%）将一批产品售出，售价（不含税）200000元，收到购货方开出的已承兑商业汇票。 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 3、 假设上例2中所售出库存商品的生产成本为110000元。 借：主营业务成本 110000 贷：库存商品 110000,主要经济业务事项账务处理,4、甲公司（一般纳税企业，适用增值税率17%）将一批原材料售出，售价（不含税）100000元，货款尚未收到。 借：应收账款 117000 贷：其他业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 5、假设上例4中所售出材料的账面成本为50000元。 借：其他业务成本 50000 贷：原材料 50000 6、为销售上述材料，甲公司以现金支付销售运费500元。 借：其他业务成本 500 贷：库存现金 500,主要经济业务事项账务处理,7、甲公司以银行存款支付销售产品的运费2000元。 借：销售费用 2000 贷：银行存款 2000 8、甲公司计提销售部门当期固定资产折旧3000元。 借：销售费用 3000 贷：累计折旧 3000,主要经济业务事项账务处理,9、期末，经计算，企业当期销售商品及材料应缴纳的消费税为4000元、城市维护建设税1000元。 借：营业税金及附加 5000 贷：应交税费应交消费税 4000 应交城建税 1000 10、企业开出支票，缴付当期销售商品应纳的消费税4000元、城市维护建设税1000元。 借：应交税费 5000 贷：银行存款 5000,主要经济业务事项账务处理,六、利润的形成与分配,主要经济业务事项账务处理,利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益-资产减值损失+公允价值变动收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 利润总额=营业利润+直接计入当期利润的利得-直接记入当期利润的损失 =营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,主要经济业务事项账务处理,企业如果实现盈利，则须按盈利的一定比率计缴所得税。根据所得税法的规定，我国境内居民企业的所得税税率一般为25%，即企业当期应纳所得税的计算公式为： 当期应纳所得税=当期应纳税所得额所得税税率（25%） 当期应纳税所得额可以在当期会计利润的基础上，加或减有关的纳税调整金额得到。,主要经济业务事项账务处理,账户设置： “所得税费用” “本年利润” “利润分配”,主要经济业务事项账务处理,1.假设甲公司2006年1月1日至12月31止，各损益类科目发生额汇总表如下（单位：万元）：假设甲公司的投资收益中有20万的收益来源于国债利息收入，根据企业所得税法的规定，该部分收益免收企业所得税,主要经济业务事项账务处理,2.年末，根据1中的损益类科目发生额汇总表结转甲公司当年的费用和损失的发生额。 结转费用和损失 借：本年利润 4300000 贷：主营业务成本 2000000 其他业务成本 1000000 营业税金及附加 200000 销售费用 300000 管理费用 400000 财务费用 100000 营业外支出 250000 资产减值损失 50000,主要经济业务事项账务处理,3.年末，根据1的数据，结转当年的收入与利得发生额。 借:主营业务收入 4000000 其他业务收入 3000000 营业外收入 400000 投资收益 1100000 贷：本年利润 8500000 应纳所得税额=（420-20）x25%=100（万元） 借：所得税费用 1000000 贷：应交税费应交所得税 1000000 结转所得税费用 借：本年利润 1000000 贷：所得税费用 100000