企业内部控制本科会计毕业论文.doc

华南农业大学继续教育学院成人高等教育本科毕业论文企业内部控制现状及其发展探究姓 名张娟娟 专 业会计学 学 号12511102030105教 学 点陈文卫教学点指 导 教 师梅仁旺 职称论文提交日期2014年08月31日 、摘 要企业内部控制对于企业来说十分重要，是企业管理的重要组成部分。有效的内部控制可以保护企业资产的安全、完整，保证会计信息及其他各种管理信息的正确可靠和及时提供，保证企业制定的各项管理方针、制度和措施积极贯彻执行，尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的支出，以求企业达到相关者利益最大化的目标。预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，及时、准确地制定和采取纠正措施,保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地进行。本文通过分析国内外企业内部控制现状，对企业内部控制进行探讨，并通过以下层次进行描述。本文由三个部分来论证主题，首先，从国内外研究现状，介绍了企业内部控制在国内外的发展由来及其重要性，然后，分析当前内部控制存在的问题，如会计内部控制制度不健全、会计人员整体素质偏低、会计电算化加大了内部控制的难度、沟通与信息不及时，最后，从以下几个方面提出了对企业内部控制的建议：设置健全有层次的组织机构、提高会计人员的全方位的素质、提高会计电算化内部会计控制的有效性和运行机制效率、完善信息系统和沟通机制。关键词：内部控制 问题 对策目 录1 国内外研究现状11.1 国外研究现状11.1.1 美国的内部控制11.1.2 加拿大的内部控制21.1.3 英国的内部控制21.2 国内的研究现状31.2.1 我国的内部控制32 内部控制的存在的问题42.1 内部控制制度不完善42.2 会计人员整体素质偏低42.3 会计电算化加大了内部控制难度42.3.1 会计电算化扩大了控制范围42.3.2 不相容职能分离原则的重要性下降42.3.3 输入依据和输出结果不严密52.3.4 数据库安全性不稳定52.4 信息与沟通不及时53 改善内部控制的对策53.1 完善内部控制制度53.1.1 设置健全有层次的组织机构53.1.2 内部审计加强监督53.2 提高会计人员的全方位的素质63.3 提高会计电算化内部会计控制的有效性和运行机制效率73.4 完善信息系统和沟通机制74 小结8致 谢9参 考 文 献101 国内外研究现状1.1 国外研究现状1.1.1 美国的内部控制在经历了20世纪70年代一连串财务失败和可疑的商业行为相继爆发之后，国际社会上又出现了另一连串更为耸人听闻的以金融机构破产为代表的财务失败事件，这些银行惨败事件给纳税人最终带来超过1500亿美元的成本。导致这些失败的因素有很多，如波动的利率，过度的投机。但是，在随后的调查中发现，几乎所有的案件中，审计师都没有发出危险的信号。美国国会反财务舞弊委员会发现，它所研究的欺诈性财务报告案例中，将近50%是因为内部控制不健全或者失效导致的，并指出薄弱的内部控制是许多欺诈性财务报告发生的主要原因。会计造假的层出不穷，导致了1985年美国国会反财务舞弊委员会的五个发起组织另外联合成立了一个新委员会COSO来制定内部控制通用的指南，用于考虑哪些财务报告舞弊破坏了财务报告的诚实性，研究独立会计师在检测舞弊中的作用，并识别可能导致舞弊行为的公司的结构性等，最终旨在遏制愈演愈烈的会计舞弊活动。1992年，COSO在进行了深入研究之后，发布了一份关于内部控制的纲领性文件，即内部控制整体框架该文件强调了内部控制的重要性，提出内部控制的五个重要组成要素，深化了内部控制的理念和应用。COSO报告一经发布，便得到了业界的认可与采纳，其中的许多定义、建议及思想被吸收到立法与规则制定中，并在全世界范围内产生了广泛的影响。根据萨班斯奥克斯利法案第404条款以及SEC的相应实施标准，要求公众公司的管理层评估和报告公司最近的财务报告的内部控制的有效性。2004年3月9日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了其第2号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制审计”，并于6月18日经SEC批准。SEC对该标准的认同，等于从另一个侧面承认了1992年COSO公布的内部控制整体框架。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素组成。虽然不能把COSO内部控制框架看做是符合SEC要求的唯一适宜框架，但是相对于以往各行其是的内部控制评估标准来说PCAOB的工作对规范化的内部控制设计、实施、监督、评估与不断改进是有重大进步意义的，它使许多美国公司的各层管理者能在一个统一的框架内有效履行其内部控制的职责，并为会计师行业对内部控制的评估提供了一个基础。1995年美国注册会计师协会据此发布了审计准则公告第78号，并自1997年1月起取代了审计准则公告第55号。内部控制整体框架理论在内部控制实践中具有重要的指导意义，它有助于全方位构建内部控制系统。1.1.2 加拿大的内部控制 自1992年的COSO委员会的内部控制出台和英国的卡德伯瑞委员会报告发布后，各国都不同程度地给予了内部控制更多的关注。在加拿大，关于内部控制的三个趋势日益明显：（1）多数企业越来越重视内部控制；（2）社会公众对公司公开披露其内部控制的有效性呼声日趋高涨；（3）为保护利益相关者的利益，加拿大监管机构越来越重视公司内部控制。 鉴于上述趋势，1992年加拿大特许会计师协会CICA成立了COCO委员会，该委员会的使命是发布有关内部控制系统设计、评估和报告的指导性文件。经过三年的研究，COCO委员会于1995年10月正式发布了关于内部控制的框架性文件控制指南。该指南对内部控制的定义、内部控制的要素、内部控制的作用、参与者、原则进行了阐述，建立了一个完整的内部控制理论体系。控制的基本要素包括目的、承诺、能力、学习和监督。这四个要素通过“行动”连接成一个循环。在随后的几年，COCO委员会又陆续发布了一系列指导性文件，为COCO内部控制框架应用提供了具体的操作规范。 尽管COCO委员会的内部控制框架并非尽善尽美，比如说，控制要素的界定比较抽象和宽泛，控制原则的一些隐含的假设值得推敲。但是，COCO委员会的控制指南一经发布，便受到了理论界与实务界的广泛认可。此外，COCO委员会的内部控制框架在国际上的影响也正在不断扩大，许多关于内部控制的理论文献已把COCO和COSO的框架相提并论，作为现代内部控制两大理论框架。同时，越来越多的国家开始把加拿大内部控制规范和内部控制实务作为借鉴的对象。由于它在内部控制方面的远见，会计职业界正在把这一控制框架融入21世纪。1.1.3 英国的内部控制 在美国安然公司倒闭前的很长一段时间内，英国就把公司治理问题提上了日程。在其公司治理规划的早期阶段，主要参考的是美国的COSO于1992年9月发布的内部控制整体框架。但是，纵观英国公司治理研究历程，可以发现内部控制始终是其研究的一个重点，并且贯穿始终。 从历史上看，英国内部控制的发展离不开公司治理研究的推动。20世纪80-90年代，英国的公司治理像今天的美国一样，面临着巨大的信任危机。面对创造性的泛滥、公司经营的失败和连续不断的丑闻、董事薪酬激增以及短期行为主义猖獗等一系列公司治理问题，公众、监管机构的不满情绪日益升温。一些知名公司如麦斯威尔(Maxwell)、莱维特（Levitt）集团、吉尼斯(Guinness)、国际信贷商业银行，都出现了丑闻甚至于破产。 这一阶段也就成为英国治理问题研究的一个高峰期，各种专门委员会纷纷成立，并发布了各自的研究报告。其中比较著名的有：卡德伯瑞报告（Cadbury Report,1992）、茹特曼报告(Rutterman Report，1994)、格林伯瑞报告（Greenbury Report,1995）和哈姆佩尔报告（Hampel Report,1998）在吸收这些研究成果的基础上，1998年最终形成了公司治理委员会联合规则。联合规则很快就被伦敦证券交易所认可，成为交易所上市规则的补充，要求所有英国上市公司强制性遵守。这些研究成果从理论和实践两个方面，极大的推动了英国公司治理和内部控制的发展，以及作为综合准则指南的特恩布尔报告（Turnbull Report,1999），堪称英国公司治理和内部控制研究史上的三大里程碑。 英国内部控制的特色建立在其特定的内部控制法律框架基础上，主要包括了四个部分：（1）公司法和普通法：（2）上市公司股票登记规则；（3）公司治理联合规则；（4）特恩布尔指南。1.2 国内的研究现状1.2.1 我国的内部控制 2004年至2005年年初，伊利股份董事长被拘、创维数码董事局主席以及金正数码和深圳石化原董事长被捕事件，将内地与香港资本市场弄得沸沸扬扬。几乎同时发生的中航油巨亏事件，对国内外相关各方更产生了重大冲击和深远影响，中航油的国企背景也对我国国家信用及我国企业海外上市前景都产生了负面作用。在这一系列企业丑闻与失败的背后，隐藏着巨大的危机，高层管理人员的监督问题日益突出，社会对改善公司治理的呼声日益高涨。 2008年6月28日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。它被称为中国的萨班斯-奥克斯利法案，目的在于加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。中国成为继美国和日本之后第三个要求对本国企业实施全面内控审计的国家。注册会计师发现在内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，应当提醒投资者、债权人和其它利益相关者关注。 2010年4月26日，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企业内部控制配套指引。该配套指引包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，连同此前发布的企业内部控制基本规范，这些文件的出台标志着适应我国企业实际情况、整合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。2 内部控制的存在的问题2.1 内部控制制度不完善 目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。2.2 会计人员整体素质偏低目前，我国会计行业不少会计人员观念陈旧、知识结构老化，满足于从事记账、算账、报账等传统的会计核算工作学习新知识的动力和能力不足，未能完成从“核算”型会计向“管理型”会计职能的转变，造成目前会计行业低层次的会计人员供过于求，而社会经济发展所急需的懂金融、外贸，会计算机、精通会计业务和外语的高层次复合型会计人才严重短缺。另一方面，会计人员缺乏开拓和创新精神身体素质和心理素质不能适应知识经济时代对会计工作的要求新的历史时期，会计工作面临着严峻的挑战，新的形势也对会计人员的素质提出了新的要求。会计不仅要做好核算和管理决策工作，还要处理好方方面面的关系。包括与客户、财政、工商、税务、银行、审计等部门之间的关系，与形形色色的人打交道。2.3 会计电算化加大了内部控制难度2.3.1 会计电算化扩大了控制范围 计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时增加了新的控制措施。由于系统与建立运行的复杂性，内部控制的范围相应的扩大，增加了传统手工没有的控制，例如网络系统安全控制、系统权限的控制、数据输入和程序控制以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任。2.3.2 不相容职能分离原则的重要性下降 传统手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容职能分离及相应职责分工的基础上。采用电算化后，由于功能和知识高度集中，导致职责的集中，原手工操作下不宜合并的岗位，采用会计电算化后可以合并，使得会计人员大大减少，致使这些原则的重要程度下降。某些会计人员可能既从事数据的输入、处理，又负责数据的输出、报送，他们在数据来源的相互关系、数据如何处理、分配及输出的使用等方面熟悉，也深知内部控制的缺陷，这就有可能他们在未经批准的情况下，直接对使用中的程序和数据库进行修改和操作处理，加大了出现错误与弊端的风险。2.3.3 输入依据和输出结果不严密 采用电算化后，程序与数据存储在一起，数据的输入与输出形式和手工会计系统也大不相同。数据的输入可能缺乏充分可靠的记录，未经确认没有附件的数据也可能被输入系统内。在输出方面，有些业务或处理结果可能不被打印出来，只有依靠计算机才能阅读存储在磁性媒体中的数据。2.3.4 数据库安全性不稳定 手工环境下，经济业务发生均记录于纸质上，并按会计数据处理程度的不同分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。纸质上的会计凭证形成了会计人员熟悉的会计证据原件，这些原件若被修改很容易辨别出修改的线索和痕迹。这使得电算下情况下原来记录于纸质的会计数据被记录在光盘或者磁盘上，很容易被删除或者窜改，由于在电子技术上非法修改可以做到不留痕迹，这样很难辨别哪一个是业务记录“原件”。2.4 信息与沟通不及时企业的信息传递多采用由上到下的上行沟通或者由下到上的上行沟通，这就使得信息传递花费时间较长，并导致信息传递遗失或错误，从而使管理者的决策不能得到有效实施。同时，由于信息的反馈需要层层上报，因利益冲突往往使下层意见无法反馈给上层管理者，从而导致上层管理者做出错误的决策。公司的这种层层审批或者层层上报的沟通方式，极大地降低了沟通效率，严重制约了企业的运行效率和盈利水平。3 改善内部控制的对策3.1 完善内部控制制度3.1.1 设置健全有层次的组织机构首先，将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构中。会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均由会计人员委派机构负责。其次，组织结构的设计要贯彻职务相分离的原则，根据责任权利相结合精简、高效的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程。最后，根据所设置的岗位，挑选、培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人去承担是内控制度成败的关键。3.1.2 内部审计加强监督内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，达到消除隐患、改进管理、提高效益，以消除影响内部会计控制的各种因素，它是落实内部会计控制的一个重要保证。一个完整的内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，以及时发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。企业应设立内部审计部门，完善内部控制的组织设置，关键要把握好集权与分权的关系，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。内部审计包括以下几个方面：规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定的标准进行；完善企业内部审计制度；明确内部审计工作范围，保证企业正常运转；提高审计人员素质，把好内部审计关；使内部审计外部化，即一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合，另一方面与专业的会计事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。3.2 提高会计人员的全方位的素质财务人员应加强财务战略管理，落实战略目标，制定实施的方针、计划、方案、方法、措施和步骤，促进企业的经济发展和效益的提高。并且具备较强的社交能力，不仅要同本单位人交往，而且要与财政、银行、税务、工商、顾客等进行广泛联系。在企业发展中，一个高素质的财务人员不仅需要过硬的专业技术能力，还需要具备很强的平衡协调能力。不仅善于协调单位内部关系，更要处理好企业财务公共关系，树立企业良好的社会形象，营造良好的理财环境，形成理财的合力。培养会计人员良好的身体素质和心理素质当代社会生活工作节奏加快，竞争目益激烈，会计在面对重重压力之时，需要保持一种自信、乐观、积极的心态，需要时刻保持冷静、细心和谨慎，这样才能胜任自己的工作。会计人员必须要有一个健康的身体。要坚持经常参加体育锻炼，保持乐观的处世态度，处理好工作与休息的关系。良好的心理素质是会计人员高效工作的关键。会计人员要始终保持一种平和的心态，宠辱不惊，遇事沉稳，保持理智，学会自我调节。在目前复杂的会计环境中，做到不趋炎附势，不随波逐流，培养具有坚韧顽强、不怕挫折、适应环境变化的意志和品质，具有积极进取、自强不息的人生态度及良好的团队意识。 3.3 提高会计电算化内部会计控制的有效性和运行机制效率会计电算化控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出，文件储存与保管员、网络安全等方面的控制。电子数据处理环境下的会计信息系统控制如图1所示： 图1 会计信息系统控制3.4 完善信息系统和沟通机制提高企业的信息沟通效率和效果，可以建立专门的职能部门进行信息传递，避免上层信息在下行传递中的延迟和损失；公司管理层建立意见箱或定期召开民主座谈会，广开言路，鼓励基层执行者及时报告公司运营过程中的问