递延所得税计提及所得税费用.ppt

,当期所得税,递延所得税费用,利润总额,纳税调整项,税率25%,递延所得税资产,递延所得税负债,所得税费用,一、概述 二、所得税有关的会计科目设置 三、当期所得税费用与应交所得税 四、递延所得税费用与递延所得税资产及负债 1.递延所得税资产和负债 2.递延所得税费用或收益 五、所得税费用的计算 六、交流,探讨安排,概述,会计处理,税务处理,以课税为目的，按照税收法规规定，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额,真实完整地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量。,概述,企业会计准则第18号所得税 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定的确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,应付税款法 是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，直接按照当期应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交所得税。 资产负债表债务法 是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。,采用,新旧准则比较,所得税有关的会计科目设置,所得税费用,应交所得税,递延所得税资产,递延所得税负债,当期所得税费用,递延所得税费用,利润表,纳税调节项 不考虑预缴税金,当期所得税费用,纳税调节事项,永久性差异,暂时性差异,企业利润总额 与 应纳税总额 差异,会计年度内差异， 未来可用于弥补或抵扣。,递延所得税资产 递延所得税负债,附表三,纳税调整事项,例1： 1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。 2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本300W万。2012年度C公司税后利润100万元，C公司合计向投资者分配股利50W万；其中按照股权比例，A公司收到股利15万元。 3.于2013年12月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内，C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，D公司所有者权益为1,150万元(含实收资本)。,纳税调整事项,例 A公司为一家国内上市公司，A公司为一般纳税人，所得税税率为25%。 1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。 注： 对子公司，长期股权投资成本法核算。 借：应收股利 150,000 贷：投资收益 150,000 借：银行存款 150,000 贷：应收股利 150,000 上述投资收益账面金额为150,000元，应纳税税收金额为0元。,纳税调整事项,Why?,纳税调整：纳税调减150,000元。,例 2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本300W万。2012年度C公司税后利润100万元，C公司合计向投资者分配股利50W万；其中按照股权比例，A公司收到股利15万元。 注： 非控股，长期股权投资权益法核算。 借：长期股权投资-权益调整 300,000 贷：投资收益 300,000 借：应收股利 150,000 贷：长期股权投资-损益调整 150,000 借：银行存款 150,000 贷：应收股利 150,000 上述投资收益账面金额为300,000元，应纳税税收金额为0元。,纳税调整事项,Why?,纳税调整：纳税调减300,000元。,例 3.于2013年12月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内，C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，C公司所有者权益为1,150万元(含实收资本)。 注： 非控股，长期股权投资权益法核算。 借：银行存款 6,000,000 贷：长期股权投资-投资成本 3,000,000 长期股权投资-权益调整 150,000 投资收益 2,850,000 上述投资收益账面金额为2,850,000元，应纳税税收金额为2,550,000元。,纳税调整事项,Why?,纳税调整：纳税调减300,000元。,例： 4.A公司拥有一块投资性性物业，2012年年初开始筹建，2012年年末完工，该投资性物业发生成本10,0000,000元。截止2012年12月31日，上述A公司对上述物业进行评估，该物业评估价值12,000,000元。 借：投资性物业2,000,000 贷：公允价值变动损益2,000,000,纳税调整事项,Why?,纳税调整：纳税调减2,000,000元。,Why?,纳税调整事项,例： 5.A公司2012年收得国家财政性补贴2,000,000元，该补贴需要缴纳企业所得税。上述补贴为资产类补贴，补贴收入分为5年进行分摊。会计核算如下： 借：银行存款 2,000,000 贷：政府补贴 400,000 递延收益 1,600,000,Why?,纳税调整：纳税调增1,600,000元。,纳税调整事项,例： 6.A公司于2012年度内，购买国债100,000元。期间内，国家发放债券利息1000元。会计核算如下： 借：银行存款 1,000 贷：利息收入 1,000,Why?,纳税调整：纳税调减1,000元。,附表三,纳税调整事项,针对职工教育经费， 公会经费，业务招待费等 当年超支次年结转 每个地方税务局 规定略有不同,纳税调整事项,例： 7. A公司2012年度预售房款1,000,000,000元。 A公司2012年合计支出员工工资10,000,000元，其中年初员工薪资1,000,000元，年末员工薪资2,000,000元未发放，当年实际支付员工薪资9,000,000元；上述员工薪资中不包括公司承担的五险一金等。 A公司2012年度实际发生福利费1,300,000元;教育经费实际支出500,000元;公会经费180,000元,纳税调整事项,例： 7. A公司纳税调整事项： 工资纳税调增： 10,000,000-9,000,000=1,000,000 福利费纳税调增 1,300,000-9,000,000*14%=40,000 教育经费纳税调增 500,000-9,000,000*2.5%=275,000 公会经费纳税调整 180,000-9,000，000*2%=0,递延所得税资产 暂时性差异,无调整,工资纳税调整事项确认递延所得税资产分录： 借：递延所得税资产 1,000,000*25% 贷：递延所得税费用 1,000,000*25%,？,纳税调整事项,纳税调整事项,例8. 2012年度，A公司项目合计发生业务招待费50,000,000元。 A公司发生广告宣传费20,000,000元.其中广告宣传费期末尚有3,000,000元未支付，期初余额为1,000,000元。 同年A公司为促进政民协作，为政府捐款100,000元。 同年A公司为扩大宣传，对江苏南钢球队赞助1,000,000元。 同年A公司因项目人防建设问题，向政府部门支付罚款10,000,000元。 同年A公司因纳税延迟，向税务局缴纳纳税滞纳金100,000元。,到底招待啥了！,纳税调整事项,例8. 2012年度，A公司项目合计发生业务招待费50,000,000元。 按照税法规定，公司发生的业务招待费按照销售收入的千分之五或者业务招待费的60%孰低进行列支。,按照收入列支限额：1,000,000,000*5/1000=5,000,000元。 按照业务招待费60%限额：50,000,000*60%=30,000,000元。 因此2012年度纳税调增：50,000,000-5,000,000=45,000,000元。,永久性差异，不得以后年度抵扣， 不确认递延所得税资产，亏！亏！亏！,纳税调整事项,例9. A公司发生广告宣传费20,000,000元.其中广告宣传费期末尚有3,000,000元未支付，期初余额为1,000,000元。 按照税法规定，公司发生的广告宣传费按照销售收入的百分之十五进行税前列支，超支部分可在未来年度进行抵扣。,公司2012年度实际发生广告宣传费18,000,000元； 税前列支限额为100,000,000*15%=15,000,000元; 纳税调增：18,000,000-15,000,5000=3,000,000元。,暂时性差异,确认递延所得税资产分录： 借：递延所得税资产 3,000,000*25% 贷：递延所得税费用 3,000,000*25%,How?,纳税调整事项,例9. A公司发生广告宣传费20,000,000元.其中广告宣传费期末尚有3,000,000元未支付，期初余额为1,000,000元。 上述情形中，公司2012年计入损益表中核算广告宣传费用为20,000,000元，其中实际支付金额为18,000,000元，支付上年广告宣传费1,000,000元;其中尚有3,000,000未进行支付。,根据税法规定，上述未进行支付部分需要纳税调增。 纳税调增：20,000,000-18,000,000=2,000,000元。,暂时性差异,确认递延所得税资产分录： 借：递延所得税资产 2,000,000*25% 贷：递延所得税费用 2,000,000*25%,How?,纳税调整事项,例10. 同年A公司为促进政民协作，为政府捐款100,000元。 同年A公司为扩大宣传，对江苏南钢球队赞助1,000,000元。 同年A公司因项目人防建设问题，向政府部门支付罚款10,000,000元。 同年A公司因纳税延迟，向税务局缴纳纳税滞纳金100,000元。,Nature?,永久性差异，不得以后年度抵扣， 不确认递延所得税资产。,纳税调增：100,000+1,000,000+10,000,000+100,000,纳税调整事项,其他 1佣金/手续费，向非个人支付的佣金，必须为银行转账，否则永久性差异，纳税调增。 2不合规票据，永久性差异，纳税调增。 3预提未实际发生的成本费用，暂时性差异，确认递延所得税资产。 4实际发生但未在汇算清缴期限结束之前取得的合规性发票，暂时性差异，确认递延所得税资产,安心催票， 不要多想！,纳税调整事项,例11. A公司2012年度委托中介公司对房屋进行销售，按照销售额的1%支付手续费。于2012年度，A公司合计预提销售佣金10,000,000元，其中已经支付4,000,000元。另6,000,000元未获取对方发票，暂列预提费用。 令A公司2012年度确认的相关成本中，有1,000,000无法取得合法票据。,事项1： 借：递延所得税资产 6,000,000*25% 贷：递延所得税费用 6,000,000*25%,暂时性差异！,永久性差异！,纳税调整事项,纳税调整事项,例12. A公司于2012年度有一批固定资产盘亏，原值1,000,000元，已经计提折旧500,000元，本年度计提营业外支出500,000元，但公司向税务局进行报备，未获得批准。 借：营业外支出 500,000 累计折旧 500,000 贷：固定资产-原值1,000,000,永久性差异,纳税调增：500,000,纳税调整事项,折旧与摊销,关于固定资产折价的最低年限，中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：,纳税调整事项,例13 A公司2012年度对外出售的楼盘世贸1号销售业绩较差，因此于2012年12月31日，针对账面世贸1号的开发产品和开发成本计提了存货跌价准备40,000,000元。 借：资产减值损失 40,000,000 贷：存货跌价准备 40,000,000,Why?,纳税调整：纳税调增40,000,000元。,纳税调整事项,例14 A公司于2012年度，针对第三方款项计提了坏账准备500,000元；截止2012年12月31日，公司应收账款-坏账准备余额为1,500,000元。 借：资产减值损失 500,000 贷：存货跌价准备 500,000,Why?,纳税调整：纳税调减500,000元。,纳税调整汇总,当期应纳税所得额 与 所得税费用计算,情形1：截止2011年12月31日，A公司针对累计亏损确认递延所得税资产余额为：300,000,000*25%=75,000,000,截止2012年12月31日，A公司累计应纳税亏损额为90,636,000元。确认递延所得税余额：90,636,000 *25%= 22,659,000元。,会计分录： 借：递延所得税费用 52,341,000 贷：递延所得税资产 52,341,000,会计分录,How?,情形2：截止2011年12月31日，A公司针对累计亏损确认递延所得税资产余额为：200,000,000*25%=50,000,000,截止2012年12月31日，A公司累计应纳税所得额为9,364,000元，当期应缴纳所得税2,341,000 元；确认递延所得税余额：0.,会计分录： 借：递延所得税费用 50,000,000 贷：递延所得税资产 50,000,000 借：当期所得税费用 2,341,000 贷：应交所得税 2,341,000,会计分录,How?,应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异！,会计分期,纳税调整,不配比,配比,递延所得税计算过程,1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值和计税基础，确定暂时性差异 4. 计算递延所得税资产和递延所得税负债 暂时性差异(资产负债表余额)*25%=递延所得税资产或递延所得税负债 (特殊损益影响，例如超支广告费可在未来年度内抵扣) 5.确定递延税资产或负债期初至期末的变动金额，将其确认在损益表的所得税费用中,递延所得税-计税基础,资产负债表法较原核算方法显著的变