《张涛管理会计》PPT课件.ppt

“管理会计” 【本科生教学】 讲授：张涛第一章 管理会计概述,前 言,一、战略决策与管理会计师 管理会计师通过下列问题帮助管理人员制定战略 谁是我们的重要客户？我们如何向他们提供价值 如：亚马逊通过在线售书，丰田柔性计算机集成制造工厂，采用同样的设备生产不同的汽车，满足顾客不同品味需求和变化 市场上存在什么样的替代品？它们的价格和质量与我们的产品有何不同 如：惠普公司比较了他的打印机与市场其他打印机的功能，质量和价格后设计了新的打印机 我们的关键能力是什么？是技术、生产还是营销，我们如何在新的战略中利用这些优势 有足够的现金支持战略吗？还需筹集额外资金吗？ 如：宝洁公司通过发行新债卷和股票，为战略收购吉列提供资金准备,二、关键因素,（一）价值链分析,（二）供应链分析,三、成功因素,成本效率,质量,时间,创新,业务流程重组,六西格玛理论,精益生产,及时制,ERP,四、管理会计指导原则,成本-效益原则 行为性和技术性考虑 不同目的用不同成本 强调未来、重视数据相关性 服务企业部门、较少强调准确性 不受供人会计准则的约束 非强制性（这些信息是有益的吗，而非 这些信息是要求提供的）,正篇开始,时间,会计学发展的重要事件,一战后，会计理论的研究中心由英国转移到美国。30年代泰罗的科学管 理带动会计学科的发展，首次在成本会计中将标准成本制度、预算控制 和差异分析等专门方法引进到原有的体系中来。管理会计思想的萌芽出现,20世纪30年代,卢卡帕乔利（Luca Pacioli）所著的算术、几何、比及比例概要 一书中正式提出复式记帐法和“簿记学”,15世纪末 （1494年）,文艺复新，工商业的发展带动复式记帐法出现,13世纪,英国学者皮克斯利迪克西和乔治李斯尔把簿记学推进到会计学,19世纪末20世纪初,科技日新月异，生产力迅猛发展，企业规模愈趋庞大，跨国大型公司的出 现，市场竞争更加激烈，为了应对这形势，现代“管理会计”体系开始形成 1952年，国际会计师联合会（IFAC）上正式通过“管理会计”（Manageme nt Accounting）这个专门词汇,20世纪50年代,二战结束后，企业规模日益扩大，竞争剧烈，企业为了战胜对手，增强竞 争力，不得不重视提高内部工作效率，所以“责任会计”和“成本业务量 利润分析”等专门方法应运而生。现代管理会计萌芽出现,20世纪40年代,地点,意大利,意大利,英国,美国,美国,美国,（一）管理会计的形成,一、管理会计的形成和发展,一、管理会计的形成和发展 （二）管理会计形成的三个阶段 1、第一次世界大战以后：美国经济崛起，科技发展迅猛，世界会计理论的研究中心转移到美国，为了应付第一世界性的经济，泰罗的科学管理得到了推广应用，会计科学为了紧密配合科学管理来提高企业的经济效益，标准成本、预算控制、差异分析等方法吸收到成本会计中来。 2、第二次世界大战以后： 国际、国内竞争剧烈，失业率增加，经济危机频繁发生，企业管理当局为战胜对手，不得不重视提高内部工作效率，广泛推行职能管理和行为科学管理，并引入激励机制，于是责任会计、本量利分析等方法应运而生。 3、20世纪50年代：科学技术日新月异，生产迅猛发展，跨国公司不断涌现，市场竞争愈演愈烈，加上通货膨胀等因素，使企业经营越来越困难，企业迫切需要一种能为现代化企业管理服务的会计体系与之相适应，于是专门按照“成本效益分析”原理，以强化企业内部管理，提高经济效益为目的“管理会计”正式形成。 1952年国际会计师联合会在美国召开，会上正式通过“管理会计”这个专用名词，传统的那些会计工作被称为“财务会计”。,1、管理会计的对象：管理会计与财务会计的对象，从总体上来说应该是一致的，即反映和控制扩大再生产过程中的资金运动，但在时间和空间上各有侧重，见下图： 2、管理会计的职能：预测经济前景 参与经营决策 规划经营目标。控制经营过程 5.评价经营业绩 3、管理会计的任务：确定各项经济目标。合理使用经济资源。调节控制经济活动。评价考核经济业绩。,二、管理会计的对象、职能和任务,三、管理会计的内容和程序,（一）管理会计的基本内容,具体解释,规划与决策会计,“规划”就是事前选定目标，并拟定出具体措施，以达到目标的过程 “决策”就是在日常业务经营或长期投资活动中，通过分析比较，对未来是否采取某项行动，或在几种备选的可行性方案中进行抉择的过程,“规划与决策会计”是为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务的,控制与业绩评价会计,“控制”是通过一定手段对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行的过程 “业绩评价”是根据经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经管责任的实际数与预算数进行对比，来分析差异形成的原因，并确定其经济责任，以便对各个责任单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核的过程,管理会计的内容,“控制与业绩评价会计”是管理会计为企业管理中的分析过去和对现在与未来的经济活动进行控制与评价服务的,三、管理会计的内容和程序,二、企业管理的一般程序,三、管理会计的内容和程序,（三）管理会计的一般程序,追踪计量和登记全面预算和责任预算的执行情况，定期编制业绩报告,根据各责任单位编制的业绩报告进行差异分析，找出偏差原因；指出取得成就和存在问题；向管理当局提出改进的措施和建议,控制与业绩评价会计,规划与决策会计,管理会计一般程序示意图,2,1,3,6,5,4,差异分析,财务报表 分析,预测、决策分析和编制全面预算,建立责任会计制度,调控当前经济活动,积累预算执行情况的数据,财务报表分析,预测、决策和编制全面预算,建立责任会计制度,积累预算执行的财务成本数据,利用报表提供的信息进行研究,结合预测、决策分析，通过编制全面预算确定目标和任务,1,2,3,4,5,调控当前经济活动,对比实际和预算，及时反馈,划分责任单位， 建立责任会计制度,6,差异分析,反馈,反馈,三、管理会计的内容和程序,管理会计信息系统示意图,决策分析,预测分析,全面预算,责任预算,差异分析,业绩评价 拟定改进 措施,业绩报告,实际执行,通过标准成本制度与 变动成本法累积数据,财务 报表 分析,其他 有关 信息,（责任会计）,修订未来规划（反馈）,控制日常经济活动（反馈）,规划与决策会计,控制与业绩评价会计,(四)管理会计信息系统,1.服务对象,2.工作重点,3.约束依据,4.时间跨度,5.会计主体,企业内部管理人员，故称“内部会计”或“对内报告会计”,面向未来，算“活帐”，不仅反映过去，更侧重于未来，属于“经营管理型”会计,不受“公认会计原则”或统一会计制度的约束，只服从管理者的需要及企业内控制度、系统理论和成本效益分析原理的约束,内部报告编制的时间跨度具有较大的弹性，短到每小时、半天、一天，长到十年，完全根据管理者的需要,企业内部各个责任单位,四、管理会计的特点和定义,一、管理会计的十项特点,四、管理会计的特点和定义,6.会计程序,7.会计方法,8.行为影响,9.精确程度,10.信息特征,处理程序一般不固定，有较大的选择自由,在一定期间内采用的专门方法可灵活多样，以便提供不同的备选方案，并大量应用现在数学和电脑技术,吸收行为科学“以人为本”的思想，最关心业绩报告中计量的结果将如何影响职工的日常行为，并想方设法调动他们的主观能动性,由于着眼于未来，不确定性因素较多，故对其所提供的数据不要求绝对精确,通过编制内部报告来提供有选择的、部分的和特定的管理信息；内部报告不对外公开，不负有法律责任,一、管理会计的十项特点,四、管理会计的特点和定义,（二）管理会计的定义,权威机构 管理会计的定义,管理会计形成以后，不断吸收现代管理科学，特别是系统论、信息论、控制论等方面的研究成果，同时又引进了现代数学、网络技术、计算机技术，使管理会计能更加充分地发挥现代会计的各项管理职能，并在改进企业内部经营管理，提高经济效益和社会效益方面作出了杰出的贡献。,（三）管理会计与财务会计区别,1、管理会计与财务会计同属于现代会计。 2、管理会计与财务会计的最终目标相同。 3、管理会计与财务会计服务对象基本相同。 4、管理会计与财务会计资料来源基本相同。 1、泰罗和法约尔为科学管理做出了哪些贡献？ 2、管理会计是怎样产生和发展起来的？ 3、什么是管理会计？基本内容是什么？ 4、管理会计的对象、职能和任务各是什么？ 5、管理会计和财务会计有哪些区别和联系？,复习思考题,（五）管理会计与财务会计的联系,第二章 变动成本法,本章着重阐明： 什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？ 变动成本法有哪些特点？ 按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什 么区别？ 全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？ 变动成本法在我国应怎样具体应用？ 学习本章有助于对以下几点加深理解： 变动成本法是管理会计的重要工具， 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的 管理信息,第一节 变动成本法的意义和特点,传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”，即计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。,一、传统的成本计算方法简介 二、变动成本计算法,“变动成本法”，就是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。,期间成本 贡献毛益减项,注意：当 生产量 销售量 时， 一部分固定费用滞留在存货成本内， 弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压， 财政虚收,开篇案例1 问题：完全成本法下确定的利润受产品存货变动的影响，往往出现每年销量相同， 但利润却明显不同，甚至出现销售多而利润少，或者销售少利润多的现象 某企业生产一种产品，销售单价为10元，单位变动生产成本为4元，固定生产成本为24 000元/年。最近连续三年的销售量均为6 000件。产量分别为6 000件、8 000件和4 000件。销售和管理费用为5 000元/年。 这三年的比较利润表如表171所示。从中可以看出，三年的销量相同，但是，利润波动很大。,开篇案例2,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的理论依据,变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出来的 它的理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。,变动成本计算法名称的几种不同形式: “变动成本法”（variable costing)， 或译作 “变动成本计算” ， “直接成本法”（direct costing)， 或译作 “直接成本计算” ， 在英国，习惯称为“边际成本法”,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,-变动成本法是根据成本习性把企业的全部成本划分为变动成本和固定成本两大类 -全部成本法则是根据成本的经济职能和用途，把企业的全部成本划分为生产领域的成本、推销领域的成本和管理领域的成本三大类。,变动成本法,全部成本法,成本划分的标准,成本划分的类别,按成本习性划分,按成本经济职能和用途划分,直接材料,变动制 造费用,直接人工,固定制 造费用,区别的标志,产品成本包含的内容,三、变动成本法的特点,就成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容来看,第一节 变动成本法的意义和特点,三、变动成本法的特点,第一节 变动成本法的意义和特点,例题,假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：,变动成本与业务量的关系,要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少,产品成本计算单,三、变动成本法的特点,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,-采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而不包括固定制造费用 -采用全部成本法，则包阔了固定制造费用在内的全部生产成本,全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为75元，大于变动成本法的60元,三、变动成本法的特点,（二）就产成品和在产品的存货计价来看,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,变动成本法 销售收入总额变动成本总额（1） 贡献毛益总额,计算过程,注：（1）变动成本总额变动生产成本 变动推销及管理成本 （2）变动生产成本单位变动成本 X 销售量,三、变动成本法的特点,（三）就计算盈亏的公式来看,全部成本法 销售收入总额已销售的生产成本总额（3） 销售毛利总额,注：（3）已销售的生产成本总额期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,变动成本法 贡献毛益总额期间成本总额（1） 税前净利 全部成本法 销售毛利总额营业费用总额（2） 税前净利,计算过程,注（1）期间成本总额固定制造费用 固定推销及管理费用,三、变动成本法的特点,（三）就计算盈亏的公式来看,注（2)营业费用总额变动推销及管理费用 固定推销及管理费用,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,变动成本法 1. 销售收入总额变动成本总额1） 贡献毛益总额 2. 贡献毛益总额期间成本总额2） 税前净利 全部成本法 1. 销售收入总额已销售的生产成本总额3） 销售毛利总额 2. 销售毛利总额营业费用总额4） 税前净利,计算过程,三、变动成本法的特点,（三）就计算盈亏的公式来看,第一节 变动成本法的意义和特点,例题,假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成料本资如下表所示：,要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品利润各为多少,变动成本法 贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额 (1001800)-(601800)+10000+1000 61000元 税前净利贡献毛益总额期间成本总额 61000-(30000+20000+9000) 2000元,2000元,5000元,全部成本法 销售毛利总额 销售收入总额已销售的生产成本总 (1001800)-0+(752000)-(75200) 45000元 税前净利销售毛利总额营业费用总额 45000-(30000+10000) 5000元,三、变动成本法的特点,第一节 变动成本法的意义和特点,三、变动成本法的特点 从以上计算结果可见： 根据两种成本计算方法确定出来的税前净利 是不相等的， 其原因就在于这两种方法对期末存货的计价 不同。,第二节 两种成本计算方法在编制收益表 方面的差异,变动成本法,完全成本法,没有期初存货的情况下,所有成本项目按照生产、推销、管理等不同经济职能进行排列，故亦称“职能式”收益表 把固定制造费用视作 “产品成本”的一部分，即把它吸收到产品的生产成本中去 计算出来的税前净利比变动成本法多，因为一部分固定制造成本随着期末存货结转到下个期间，当期的成本相应减少，销售毛利增加,（一）排列的方式与表的名称不同 （二）对固定成本的处理不同 （三）计算出来的税前净利不同,把所有成本项目按成本习性分为变动和固定两大类进行排列，为了便于取得贡献毛益信息，故亦称“贡献式”收益表 把本期发生的所有固定成本全部作为“期间成本”，在贡献毛益总额项下减除 期末存货只包含有变动成本，不存在固定制造费用转入下一个会计年度的问题，,一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别,第二节 两种成本计算方法在编制收益表 方面的差异,一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别,（实 例）,宝隆公司贡献式收益表 （按变动成本法编制，2010年度）单位：元,宝隆公司职能式收益表 （按全部成本法编制，2010年度）单位：元,第二节 两种成本计算方法在编制收益表 方面的差异,例题 下表是燕京公司最近三年生产甲产品的 有关资料,要求：分别按两种不同的成本计算方法编制三年的收益表,销售量逐年变动而产量维持不变的情况下,二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,解答,二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对 收益表的影响,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,二、销售量逐年变动而产量维持不变的情况下,生产量 销售量 （期末存货量 期初存货量相等）,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,例题 下表是四通公司最近三年生产乙产品的有关资料,三、在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下两种方法对 收益表的影响,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,解答,三、在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下两种方法 对收益表的影响,变动成本法 全部成本法,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,全部成本法 税前净利,变动成本法 税前净利,四、两种方法计算税前净利的差别小结,（期末存货中的单位固定成本期末存货量）（期初存货中的单位固定成本期初存货量）,0,=,0,0,期末存货固定成本期 初存货固定成本,期末存货固定成本=期 初存货固定成本,期末存货固定成本期 初存货固定成本,第三节 全部成本法的优缺点,一、全部成本法的优点,能大大刺激企业提高产品生产的积极性，因为产量愈大，单位固定生产成本愈低，于是整个单位产品成本也随之降低了,采用全部成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩,按照全部成本法所确定的税前净利，不符合经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品,采用全部成本法，由于无法计算贡献毛益，不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算,固定制造费用的分摊易受主管判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便”,缺点,优点,第三节 全部成本法的优缺点,假定通济公司最近两年生