标准成本法教学.ppt

第十三章 标准成本法,2019/7/2,2,本章内容,标准成本法概述,标准成本的制定,标准成本差异的计算与分析,成本差异的账务处理,定额法,2019/7/2,3,学习目的和要求 本章介绍标准成本法的基本原理和定额法的有关内容。通过本章的学习，要求了解标准成本法的产生与发展、基本内容；掌握标准成本的制定方法，标准成本差异的计算分析方法，标准成本差异的处理方法；了解定额法的有关内容。,2019/7/2,4,重点和难点 本章的重点内容是标准成本的制定、标准成本差异的计算分析、标准成本差异的账务处理、定额法与标准成本法的联系与区别。本章的难点内容是标准成本差异的计算分析，尤其是固定性制造费用的二差异法和三差异法。,2019/7/2,5,第一节 标准成本法概述,一、标准成本法的产生与发展 标准成本法，亦称为标准成本制度、标准成本系统和标准成本会计 标准成本法是以预先确定的标准成本为依据，通过成本差异的计算与分析，揭示成本差异产生的原因，对成本差异进行账务处理，并通过成本差异的报告，促使有关部门采取控制措施，将成本核算与成本控制结合起来的一种方法。,2019/7/2,6, 标准成本法产生于20世纪20年代的美国，是配合泰罗制的实施而引入成本管理中，形成成本管理的一个组成部分。 它产生后，很快在一些工业发达国家得到采用。 20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标准成本法的基础上提出了定额（成本）法。 我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定额（成本）法。,2019/7/2,7,二、标准成本法的内容 一般认为，标准成本法包括标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三个有机组成部分。 1. 标准成本的制定 标准成本,是在特定的生产技术水平和有效的经营管理条件下应当发生的成本。 它是成本控制的依据、评价成本升降的尺度和衡量工作绩效的标准。,2019/7/2,8,2. 成本差异的计算与分析 标准成本差异, 是指实际成本与标准成本之间的差额。 成本差异的计算与分析，是计算成本差异，揭示各种成本差异的形成原因和经济责任，并根据分析的结果采取相应的措施，及时控制不利差异和对有利差异形成的因素及时总结推广，以巩固成本控制的成果。,2019/7/2,9,3. 成本差异的账务处理 月末或年终，要通过有关差异账户对成本差异进行汇集、分配和结转，以确定产品的实际成本。 教材上认为，标准成本法还包括实际成本的计算。 标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用。,2019/7/2,10,第二节 标准成本的制定,一、制定标准成本的依据 （一）按标准制定水平的高低，分为理想标准和正常标准 1. 理想标准 它是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中很少采用。 2. 正常标准，称可达到标准。 它是以现有生产技术水平和经营管理处于正常状态为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中得到最广泛的应用。,2019/7/2,11,（二）按制定标准的时间分为基本标准和当期标准 1. 基本标准 它是以某一年的生产技术和经营管理条件为基础所确定的标准。 这种标准在实际工作中较少应用。 2. 当期标准 它是以当期的生产技术和经营管理条件为基础所制定的标准。 这种标准被人们认为从成本控制角度看，比基本标准更为可行。,2019/7/2,12, 实际工作中进行成本控制，为使标准成本既先进合理，又切实可行，通常以当期标准和正常标准结合形成的当期正常标准为标准制定标准成本。,2019/7/2,13,二、标准成本的制定 谁来制定标准成本？ 由财会部门会同采购部门、劳动工资部门、具体的生产经营部门等共同研究制定，尽量吸收执行标准的职工参与标准的制定。 标准成本计算的一般公式：,标 准 单位成本,=,标准单耗（数量标准）,标准单价（价格标准）, 分成本项目制定标准成本。,2019/7/2,14,（一）直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本,（P416）,=,标准单位产品用料,标准材料单 价, 标准单位产品用料，是在现有生产技术条件下生产单位产品标准用料的数量，包括构成产品实体的数量、加工中必要的损耗和允许产生废品所消耗的数量。 标准材料单价包括购价和运杂费。,2019/7/2,15,（二）直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本,（P416）,=,标准单位产品工时,标准小时 工资率, 它是计时工资制度下的标准成本计算公式。, 标准小时工资率是一定期间预计工资总额与有效工时的比率。, 标准单位产品工时是效率指标，是在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括加工产品所用工时、必要的辅助工时和允许产生废品所耗用工时。,2019/7/2,16,标准小时工资率,=,一定期间预计支付生产人员工资总额,该期间有效生产工人工时,标准总工时=预算产量单位产品标准工时 代表本企业的正常生产能力，是预算总工时。, 在计件工资制下，单位产品直接人工标准成本就是计件工资单价。,（P418）, 在计时工资制下单位产品直接人工标准成本：,2019/7/2,17,（三）制造费用标准成本的制定,变动性制造费用标准成本,（P418419）,=,标准单位产品工时,标准小时变动性制造费用率,标准小时变动性制造费用率,=,一定期间变动性制造费用预算总额,该期间有效工时（机器工时）,其中：,1.,2019/7/2,18,固定性制造费用标准成本,（P418419）,=,标准单位产品工时,标准小时固定性制造费用率,标准小时固定性制造费用率,=,一定期间固定性制造费用预算总额,该期间有效工时（机器工时）,其中：,2., 采用完全成本法，要制定固定性制造费用标准成本。采用变动成本法，固定性制造费用是期间成本，全部计入当期损益，不制定这一标准成本。,标准总工时,2019/7/2,19,第三节 标准成本差异的计算与分析,一、成本差异计算与分析的一般公式 采用差额计算法（连环代替法的简化形式）。 标准总成本=实际投产量标准单耗标准单价 实际总成本=实际投产量实际单耗实际单价 总成本差异=实际总成本标准总成本 其中： 数量差异= (,实际 投产量,实际单耗,标准单价,),标准单价,价格差异=,实际 投产量,实际单耗,(,实际单价,标准单耗,),2019/7/2,20, 式中： （1）没有考虑产量的变动的影响,实 际投产量,=,本期 完工量,+,期末在产品量（约当量）,期初在产品量（约当量）, 在成本一次投入时，用在产品实际数量；在成本年陆续投入时，用在产品约当产量。,（2）,单耗：材料单耗、单位产品工时,单价：材料单价、小时工资率、小时变动制造费用率,（3）直接材料、直接人工和变动性制造费用成本差异分析用上列公式，固定性制造费用成本差异分析有其独特之处。,（4）实际成本超过标准成本是不利差异、超支差异，用“+”号表示。实际成本小于标准成本是有利差异、节约差异，用“”号表示。,2019/7/2,21,二、直接材料成本差异的计算与分析 例1：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，计划生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50%，直接材料在生产开工时一次投入。有关的标准与实际资料见表13-1。, 根据有关资料，计算直接材料成本差异。,2019/7/2,22,实际投产量 = 210 + 20 10 = 220 （件）,实际单耗 =,990 220,= 4.5 （公斤/件）,实际总消耗量 实际投产量,=,实际单价 =,实际总额 实际总消耗量,=,4158 990,= 4.2 （元/公斤）,标准直接材料成本：220 5 4 = 4400（元） 实际直接材料成本：2204.5 4.2 = 4158（元） 总成本差异: 41584400 = 242 （元） 其中: 数量差异 = 220 （4.5 5）4 = 440 （元） 价格差异 = 220 4.5 （4.2 4） = 198 （元）,2019/7/2,23,三、直接人工成本差异的计算与分析 涉及生产工时及工资和非生产工时及工资的问题。 非生产工时是指企业可供利用的工时中未能用于生产的工时，如停工时间、生产任务不足时损失、待料时间等。 处理时可采用两种方式： （1）将非生产工时不计入生产工时，单独计算非生产工资， 非生产时间工资作为直接人工成本差异的一个组成项目。 （2）将非生产工时并入生产工时。,2019/7/2,24,1. 单独计算非生产时间工资 例2：仍用例1的资料。非生产时间100小时，非生产时间工资为600元。 实际投产量=210 + 2050%10 50% = 215,实际单位 产品工时,=,1500100 215,1400 215,=,实际小时工资率,=,9000600 1400,=,8400 1400,2019/7/2,25,标准：215 6 5 = 6450 实际：215 = 8400 总差异: 84006450 = 1950 其中: 效率差异 = 215 （ 6）5 = 550 工资率差异 = 215 （ 5）= 1400,8400 1400,8400 1400,1400 215,1400 215,1400 215,非生产时间工资600,直接人工成本差异 = 550 + 1400 + 600 = 2550,2019/7/2,26,2. 不单独计算非生产时间工资 标准：215 6 5 = 6450 实际：215 = 9000 总差异: 90006450 = 2550 （超支） 其中: 效率差异 = 215 （ 6）5 = 1050 工资率差异 = 215 （ 5）= 1500,9000 1500,9000 1500,直接人工成本差异 = 1050 + 1500 = 2550,1500 215,1500 215,1500 215,2019/7/2,27,四、制造费用成本差异的计算与分析 （一）变动性制造费用成本差异 变动性制造费用成本差异 = 效率差异+耗费差异 例：实际投产量为215，,实际小时变动性制造费用率,=,2380 1400,标准变动性制造费用：2156 1.6 = 2064,实际变动性制造费用：215 = 2380,1400 215,2380 1400,总成本差异：2380 2064 = 316,其中: 效率差异 = 215（ 6 ） 1.6 = 176 耗费差异 = 215 （ 1.6） = 140,1400 215,1400 215,2380 1400,变动性制造费用成本总差异 = 176 + 140 =316,2019/7/2,28,1. 两差异法,（1）,预 算 差异 （耗费差异、价差）,=,实际固定性制造费用,固定性制造费用预算,（2）,产量差异 （量差）,=,固定性制造费用预算,固定性制造费用标准成本,=（,预 算总产量,实际 总产量,）,标准单位产品工时,标准小时固定性制造费用率,（3）,总差异 =,实际固定性制造费用,固定性制造费用标准成本,= 预算差异 +产量差异,（二）固定性制造费用成本差异, 分析的方法有两差异法和三差异法。,2019/7/2,29,例4：沿用例1的资料。 预算差异= 170015001.2 = 17001800 = 100 产量差异 = （ 215） 6 1.2 = 252 总差异 = 1700 215 6 1.2 = 1700 1548 = 100 + 252 = 152,1500 6,2019/7/2,30,2. 三差异法,（1）,预 算 差异 （耗费差异、价差）,=,实际固定性制造费用,固定性制造费用预算,（2）,生产能力利用差异,=（,预 算总工时,实际 总工时,）,标准单位产品工时,标准小时固定性制造费用率,（3）,总差异 =,实际固定性制造费用,固定性制造费用标准成本,= 预算差异 + 生产能力利用差异 + 效率差异,效率差异,=,实 际 投产量,实际单位产品工时,（,）,标准小时固定性制造费用率,2019/7/2,31, 例：沿用前例的资料。 （1）预算差异 = 17001800 = 100 （2）能力差异 = ( 1500 1400 ) 1.2 = 120 （3）效率差异 = 215 （ 6）1.2 = 132 总差异 = 100 + 120 + 132= 100 + 252=152 汇总：制造费用标准成本 = 2064 + 1548 = 3612（元） 制造费用成本差异 = 316 + 152 = 468（元） 制造费用实际成本 = 3612 + 468 = 4080（元）,1400 215,2019/7/2,32,各成本项目标准成本及成本差异通过汇总表汇总。（P433）,（三）利用作业成本原理对制造费用进行分析（自阅） 五、存在废品时的成本差异计算 （自阅）,2019/7/2,33,第四节 成本差异的账务处理,一、成本差异的账户设置 在标准成本法下，要设置成本差异账户。 成本差异账户一般按成本差异的名称设置。 成本差异账户有： 8个或9个账户。 直接材料数量差异、直接材料价格差异； 直接人工效率差异、直接人工工资率差异、 （可以增设“非生产时间工资”账户，或将非生产时间工资并入“直接人工效率差异”账户）,2019/7/2,34,变动性制造费用效率差异、变动性制造费用耗费差异、 固定性制造费用预算差异、固定性制造费用产量差异或固定性制造费用能力差异和固定性制造费用效率差异。 也可只设置一个“成本差异”总账，将前述差异账户作为二级账户。 实际成本大于标准成本的超支差异记入各差异账户的借方，实际成本小于标准成本的节约差异记入差异账户的贷方或用红字记入差异账户的借方，转出差异时，用蓝字或红字记贷方。,2019/7/2,35,二、成本差异的汇集 以直接材料成本差异为例说明成本差异的汇集。 例10：（P444445） （1）成本差异的分析在例1中已作了计算 总差异 = 41584400 = 242， 其中：数量差异440，价格差异 198 （2）原材料按实际成本核算,借：生产成本 4400 （标准成本）,直接材料价格差异 198,贷：直接材料数量差异 440,原材料 4158 （实际成本）,借：生产成本 4400 （标准成本）,直接材料价格差异 198,直接材料数量差异 440,贷：原材料 4158 （实际成本）,或：,2019/7/2,36,（3）原材料按计划成本核算,借：生产成本 4400,直接材料数量差异 440,直接材料价格差异 198,贷：原材料 3960 （2204.54 = 9904= 3960）,材料成本差异 198 990 （4.24）= 198, 其他成本差异汇集的方法与直接材料成本差异汇集方法在原理上是相同的。,2019/7/2,37,三、成本差异的结转 期末应将在各差异账户上汇集的成本差异予以结转。 成本差异结转的方式有将成本差异作为期间费用计入当期损益、计入产成品成本、在产成品与在产品之间分配三种。,2019/7/2,38,（一）将成本差异作为期间费用计入当期损益或产品销售成本 账务处理图如下：,原材料、应付职工薪酬、制造费用,生产成本,产成品,产品销售成本,成本差异,本年利润,（红、蓝字）,（标准成本）,（红、蓝字） 全部,（1）,（2）,2019/7/2,39, 这种方式能使各期成本控制的成果在当期利润上得到及时反映，而不会转嫁到下期。 在这种方式下，在产品和产成品均按标准成本计价，在产品和产成品不承担成本差异。 例11：（P446） （1）结转成本差异 （见P433表） 借：本年利润（或“产品销售成本”） 2776 贷：各成本差异（红、篮字） 2776,2019/7/2,40,（2）计算和结转产品标准成本（见P446成本计算单，采用约当产量比例法）。 借：产成品 14028 贷：生产成本 14028 假设均已销售： 借：产品销售成本 14028 贷：产成品 14028,2019/7/2,41,（二）将成本差异全部计入产成品成本 将在成本差异账上汇集的差异，期末全部结转计入“生产成本”账户，计入产成品成本，期末在产品成本均为标准成本； 或将差异全部转入“产成品”账户； 也可不设置成本差异账户，而将成本差异直接在生产成本账户上反映。 例：将成本差异计入“生产成本”账户中的产成品成本中（见P447-448 成本计算单）,产成品实际成本,=,产成品标准成本,本期成本差 异,2019/7/2,42,（三）将成本差异在产成品与在产品之间分配 一般按产成品与在产品的标准成本比例分配。 产成品的标准成本加上应负担的成本差异即为产成品实际成本。 在产品的标准成本加上应负担的成本差异即为在产品实际成本。 关于成本差异的分配过程略。,2019/7/2,43,第五节 定 额 法,一、定额法与标准成本法的差别 （一）成本差异的分类不同 标准成本法要将制造费用分为变动性制造费用和固定性费用，分别计算它们的成本差异。 定额法只计算制造费用的成本差异，没有将制造费用及其差异分为两部分。,2019/7/2,44,（二）成本差异取得的方式途径不同 标准成本法一般不进行差异的日常揭示，不设置专门的差异凭证，可以在月终一起计算差异。对差异按例外管理原则进行管理。 定额法是通过设置差异凭证揭示差异的。这些差异凭证有限额领料单、补料单、超支单、切割单等。,2019/7/2,45,（三）成本差异反映的方式不同 标准成本法通过设置各种成本差异账户反映各项成本差异。 定额法由于采用了成本差异凭证，不要求设置成本差异账户，但要求在成本计算单中设置专栏或专项对成本差异进行反映。 （四）成本差异的处理方式不同 在标准成本法下，成本差