《租赁会计》PPT课件 (2).ppt

第四章 租赁会计,本章内容 租赁会计概述 经营租赁会计 融资租赁会计 售后租回会计,第一节 租赁概述,一、租赁的概念 我国的定义：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 国际会计准则的定义：租赁是指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。 美国会计准则的定义：租赁是一定时期内转移资产（有形或无形）使用权的协议。,英国会计准则的定义：拥有资产的出租人在一个议定期内，以议定的租金将资产使用权转交给承租人的协议。 从以上定义可以看出，国际上采用的是“租赁协议观”，而非“租赁交易观”。 租赁实质上是一种契约关系，在这种契约关系中一般涉及三个当事人：出租人、承租人、供货人。复杂的还可能涉及到长期贷款人。,租赁不同于分期付款,分期付款涉及买卖双方，租赁一般涉及三方，甚至更复杂。 分期付款在将货物交付买方时，买方拥有所有权，而租赁期间内所有权归卖方。,租赁的基本分类 根据租赁资产上所有权的风险和报酬是否从出租人转移给承租人分为融资租赁和经营租赁。 融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁（我国会计准则上的说明） 经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁,二、租赁的分类,判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁，应根据交易的实质，而不是合同的形式。具体标准为：五点内容任意满足都确认为融资租赁（我国会计准则的规定） 1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 2.承租人有购买租赁资产的选择权 ，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。,第二条：“远低于”一般是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5% 3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用） 注：这里的大部分一般是指75%以上。 如：一设备可使用年限8年，从第8年开始租出，租期为1年，就不能运用上述标准。,4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（旧准则中是租赁开始日租赁资产账面价值）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（旧准则中是租赁开始日租赁资产账面价值）。注：这里的“几乎相当于”是指90%（含90%）以上。这条标准分别承租人和出租人，从租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的比例来判断租赁的类型。,另外注意的是，如果租赁资产是一项旧资产，已使用年限超过资产全新时可使用年限的75%，该条判断标准不适用。,租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁开始日是用以确定租赁资产的入账价值以及划分租赁类型的基准日。 旧会计准则规定，租赁开始日为租赁合同规定的起租日。,最低租赁付款额与最低租赁收款额： 最低租赁付款额=租金+承租人担保的资产余值+承租人相关的第三方担保的资产余值+优惠购买的价格 最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立于承租人与出租人的第三方担保的资产余值 担保余值与未担保余值,例题： A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定：A企业租赁B企业的一全新固定资产，租期10年，租金400万元，自租赁开始日每年平均支付，租赁期满后A企业仅需另外支付10万元即可获得该资产的所有权（预计届时该资产公允价值100万元）。A企业的全资子公司A1和独立于A、B的C企业，分别为A公司提供价值为10万元和30万元的财产担保。同时合同规定，A企业每年向B企业支付10万元的技术咨询费和人员培训费，且按其销售收入的1%向B企业支付补充租金。假定A企业每年的销售收入为1000万元。,A企业最低租赁付款额： 租金400+优惠购买价款10+A1企业的担保10=420 B企业最低租赁收款额： 最低租赁付款额420+C企业提供的担保30=450,5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。,第二节 经营租赁会计,经营租赁泛指融资租赁外的其他一切租赁形式。也是传统租赁业务中主要采取的租赁方式。这类租赁的主要目的在于获得对设备使用权。 经营性租赁主要特点是： 1.可撤消。合同期间承租人可终止合同，退回设备。 2.不足支付。基本租期内，出租人只能从租金中收回设备部分垫支资本，需通过设备的多次出租方可收回本金并赚取收益。,3.租赁公司不仅提供融资便利，还提供维修管理等专项服务，因此租金较融资性租赁低得多。,承租人的会计处理,租金的会计处理 在经营租赁下，租赁资产的风险通常没有转移给承租人，履约成本一般由出租人负担，因此，承担人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法确认为费用。 我国会计准则租赁规定，经营租赁的租金应该租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,免租期：某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期，承租人应当将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法分摊，免租期内应确认租金费用。 出租人承担的费用：在出租人承担了承租人某些费用的情况下，应当将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内分摊。,租金的账务处理： 借：管理费用，营业费用，待摊费用，长期待摊费用 贷：银行存款，现金,初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，会计准则租赁第17条规定，应确认为当期费用。 其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,或有租金的会计处理 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁不相同，即在实际发生时确认为当期费用。其账务处理为：借记“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,承租人还应在财务会计报告中披露与经营租赁有关的下列事项 1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 2.以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额,甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2002年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙 公司）租入-台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下： （1）租赁起租日：2002年1月1日。 （2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 （3）租金总额：120万元。 （4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。,起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。,要求： （1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。 （2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 （3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录,甲公司会计处理,2002年1月1日 借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 80 2002年12月31日 借：管理费用 60 （1202=60） 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20,2003年12月31日 借：管理费用 60 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20,出租人的会计处理,经营租赁资产在会计报表中的处理 出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目内。 租金的会计处理 经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,出租人确认租金收入时（专门从事租赁业务的公司）： 借：应收经营租赁款，银行存款 贷：主营业务收入 非专门从事租赁业务的企业： 借：其他应收款，银行存款 贷：其他业务收入,初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 其账务处理为：借记“管理费用”、“待摊费用”等科目，贷记“银行存款”等科目,租赁资产折旧的计提 对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧,上例中乙公司有关会计分录： 2002年1月1日 借：银行存款 80 贷：应收经营租赁款 80 2002年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60（1202=60）,2003年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60,第三节 融资租赁会计,一、承租人的账务处理 承租人对融资租赁的会计处理主要涉及的几个问题： （一）租赁资产的资本化及其金额的确定 （二）初始直接费用的账务处理 （三）未确认融资费用分摊的账务处理 （四）租赁资产折旧的计提和修理费用 （五）履约成本的账务处理 （六）或有租金的账务处理 （七）租赁期届满时的会计处理,（一）租赁资产的资本化及其金额的确定,在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款,说明：（1）固定资产入账价值 = 租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 （2）长期应付款的入账价值 = 最低租赁付款额 （3）未确认融资费用=长期应付款-固定资产,但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。这里的“比例不大”，通常是指融资租入资产总额小于承租人资产总额的30%（含30%）。 在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款金额的确定，承租人可以自行进行选择，既可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者。,以最低租赁付款额入账，即： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁款,承租人计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选择 （1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率； （2）否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 （3）如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,租赁内含利率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 即：租赁资产公允价值+出租人初始直接费用 = 每年租金*P/A(i,n)+ 优惠购买价格*P/F(i,n) + 承租人或有关的第三方担保余值*P/F(i,n) + 独立第三方担保余值*P/F(i,n) + 未担保余值*P/F(i,n),返回,承租人对融资租赁的会计处理案例,假设1999年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：塑钢机 （2）起租日：1999年12月31日 （3）租赁期：1999年12月31 2002年12月31日，共36月 （4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150，000元。 （5）该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10，000,（6）该机器在1999年12月31日的公允价值为700，000元。 （7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率） （8）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧 （9）租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80，000元 （10）2001年和2002年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品塑钢窗户的年销售收入的5%向中华公司支付经营分享收入。,此外，假设该项租赁资产占北方公司资产总额的30%以上，并且不需安装。,第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（10080000=0.1255）；因此在2000年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；因此这项租赁应当认定为融资租赁。,第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额 =1500006100 =900000100 =900100（元）,计算现值的过程如下： 每期租金150000元的年金现值=150000PA（6期，7） 优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100PV（6期，7） 查表得知 PA（6期，7）=4.767 PV（6期，7）=0.666 现值合计=1500004.767100O.666 =71505066.6 =715116.6（元）700000元 根据准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。,第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值 =900100700000 =200100（元）,第四步，会计分录 2000年1月1日 借：固定资产-融资租入固定资产700000 未确认融资费用200100 贷：长期应付款-应付融资租赁款900100,初始直接费用的含义： 指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 账务处理：新准则要求将初始直接费用计入租入资产价值 （旧准则确认为当期费用，如“管理费用” ）,（二）初始直接费用的账务处理,续上例，假设北方公司1999年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20000元。 会计分录为： 1999年11月20日 借：固定资产融资租入固定资产20000 贷：银行存款20000,在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在先付租金（即每期期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。,(三)未确认融资费用分摊的账务处理,支付租金的账务处理 借:长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 分摊未确认融资费用时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用,未确认融资费用的分摊 承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。 旧准则规定承租人既可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法分摊未确认融资费用。 在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值确定基础不同，未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况：,1.租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出租人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率。 2.租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同规定的利率为折现率。在这种情况下，应以租赁合同规定的利率作为分摊率。 3.租赁资产和负债以租赁资产公允价值为入账价值，在这种情况下，既不能采用出租人的租赁内含利率作为分摊率，也不能采用租赁合同规定的利率作为分摊率，而应重新计算融资费用分摊率。,融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,资料同例3，以下列示未确认融资费用分摊的处理。 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。 计算过程如下： 根据下列公式： 租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值 可以得出：150000XPA（6，r）100XPV（6，r） =700000,可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。 当r=7时 150000X4.767100X0.666=71505066.6 =715116.6700000 当r=8时 150000X4.623100X0.630=69345063 =693513700000,（715116.6700000）（715116.6693513） =（7r）（78） 因此，r=7.70 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 当期未确认融资费用分摊额=应付本金余额分摊率,第三步，会计分录 2000年6月30日，支付第一期租金 借：长期应付款-应付融资租赁款150000 贷：银行存款150000 同时 借：财务费用53900 贷：未确认融资费用53900,2000年12月31日，支付第二期租金 借：长期应付款-应付融资租赁款150000 贷：银行存款150000 同时 借：财务费用46500.3 贷：未确认融资费用46500.3,值得注意的是，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，也应记入当期财务费用，而不应计入固定资产的成本。,（四）、租赁资产折旧的计提和修理费用,承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，应解决两个问题：一是折旧政策，二是折旧期间。,折旧政策,本准则规定，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有直线法（即平均年限法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值加上预计清理费用；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。,折旧期间,确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁合同的规定而论。本准则规定，如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。,上例中，融资租入固定资产折旧计算如下 会计分录为： 2000年12月31日，计提本年折旧 借：制造费用-折旧费140000 贷：累计折旧140000 20012004年各年分录同上。,承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）。 A.10年 B.8年 C.2年 D.9年,某项融资租赁，起租日为2001年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2002年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2002年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48,该设备在2002年应计提的折旧额=（700+20-60）666=60万元,（五）履约成本的账务处理,履约成本名目较多，承租人在实际中可根据其内容进行处理。例如，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递延分摊计入各期费用或直接计入当期费用，借记“长期待摊费用“、“预提费用“、“制造费用“、“管理费用“等科目，贷记“银行存款“等科目。对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用“、“管理费用“等科目，贷记“银行存款“等科目。,续上例，假设2000年12月31日，北方公司支付该机器发生的保险费、维护费，会计分录为： 借：制造费用10000 贷：银行存款10000 20012002年的会计分录同上。,（六）或有租金的账务处理,或有租金在实际发生时，根据权责发生制原则要求，确认为当期费用。如果或有租金是以销售百分比、使用量等为计算依据的借记 “营业费用”等科目，贷记“银行存款”；如果或有租金是以物价指数为计算依据的，借记 “财务费用”，贷记“银行存款” 。,续前例，假设2001年、2002年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给中华公司经营分享收入分别为5000元和7500元。相应的会计分录为： 2001年12月31日 借：营业费用 5000 贷：其他应付款中华公司 5000 2002年12月31日 借：营业费用 7500 贷：其他应付款中华公司 7500,（七）租赁期届满时的会计处理,租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。 （1）返还租赁资产 租赁期届满承租人向出租人返还租赁资产时 如存在承租人担保余值： 借：长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产,如不存在承租人担保余值： 借： 累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产 如还存在净残值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”,（2）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,（3）留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,续前例，假设2003年1月1日，北方公司向中华公司支付购买价款100元。会计分录为： 借：长期应付款应付融资租赁款 100 贷：银行存款 100 同时 借：固定资产 700000 贷：固定资产融资租入固定资产 700000,二、出租人对融资租赁的账务处理,出租人融资租赁账务处理主要涉及的问题 （一）租赁开始日的会计处理 （二）初始直接费用的会计处理 （三）未实现融资收益的分配 （四）租金逾期未能收回的账务处理 （五）应收融资租赁款坏账准备的计提 （六）未担保余值发生减少的账务处理 （七）或有租金的账务处理 （八）租赁期届满时的账务处理,（一）租赁开始日的会计处理,在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 旧准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。,会计分录 借：应收融资租赁款 #最低租赁收款额 + 初始直接费用 未担保余值 贷：融资租赁资产 #租赁资产的公允价值+ 初始直接费用 递延收益未实现融资收益 #按上述科目计算后的差额填列,资料同前例，做出出租人（中华公司）的会计处理。 第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的原账面价值700000元（100/7000000.0145），因此在2000年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；,另外，在本例中，由于不存在未担保余值，因此最低租赁收款额的现值租赁开始日租赁资产公允价值700000元，大于租赁开始日租赁资产原账面价值的90即630000元（700000元90），符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。,第二步，出租人租赁开始日会计分录 借：应收融资租赁款 900100 贷：融资租赁资产 700000 递延收益未实现融资收益 200100,（二）初始直接费用的会计处理,出租人发生的初始直接费用，应计入租入资产价值 旧准则作为当期费用。,（三）未实现融资收益的分配,出租人每期收到的租金包括了本金和利息两部分，根据本准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入。 实际利率法的利率采用的是出租人租赁内含利率,出租人每期收到租金时，按收到的租金金额，借：银行存款科目， 贷：应收融资租赁款 同时，根据当期应确认的融资收入金额 借：递延收益未实现融资收益 贷：主营业务收入融资收入,会计分录 2000年6月30日收到第一期租金时 借：银行存款 150000 贷：应收融资租赁款 150000 同时借：递延收益未实现融资收益 53900 贷：主营业务收入融资收入 53900,（四）租金逾期未能收回的账务处理,应该特别指出的是，当出租人超过一个租金支付期未收到租金时，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。待实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。,（五）应收融资租赁款坏账准备的计提,出租人应当根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。,计提坏账准备： 借：管理费用 贷：坏账准备 确实无法收回的应收融资租赁款： 借：坏账准备 贷：应收融资租赁款,（六）未担保余值发生减少的账务处理,出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率 并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。其中，租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。 如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不作任何调整。,期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额： 借：递延收益未实现融资收益 贷：未担保余值 如果已确认的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回 借：未担保余值 贷：递延收益未实现融资收益”科目。,（七）或有租金的账务处理,或有租金应在实际发生时确认为当期收入 其账务处理为： 借:应收账款、银行存款 贷:主营业务收入融资收入,（八）租赁期届满时的账务处理,（1）租赁期届满时，承租人将租赁资产交还出租人