收入舞弊及了解与审计相关的企业内部控制活动-2.ppt

2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,1,收入舞弊假说 及,了解与审计相关的企业内部控制活动,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,2,主讲人,李杰 博士 岳华会计师事务所天津分所副主任会计师,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,3,声 明,本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露的为准； 本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等内容，并不表明演讲者本人及其单位对这些机构的评价或倾向； 未经演讲者同意，任何人不得将来自本演讲的资料转交他人或在互联网上发布。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,4,主要内容与对应审计准则,本课件主要内容 一、收入舞弊假说及审计准则要求 二、对1211、1231准则关系及工作底稿总体结构的理解 三、与审计相关的企业内部控制 例：对销售与收款循环内部控制的了解与评价 补充：与审计相关的企业内部控制活动,对应的主要准则 1141财务报表审计中对舞弊的考虑 1211；1231准则；1201计划审计工作 1211了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,5,一、收入舞弊假说及审计准则的要求,收入舞弊假说 关于会计报表舞弊的统计 中国上市公司收入舞弊的案例及与CPA的关联 审计准则的主要规定,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,6,（一）收入舞弊假说,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,7,1、关于“舞弊”的准则变化,No1141财务报表审计中对舞弊的考虑 与旧准则独立审计具体准则第8号错误与舞弊的主要区别 与旧准则混合说明错误与舞弊不同，新准则专门集中探讨舞弊的特征、舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对 收入舞弊假说,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,8,2、关于“舞弊”的新旧准则差异比较,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,9,3、收入舞弊假说-准则规定,1141财务报表审计中对舞弊的考虑 50条 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,10,4、收入舞弊假说-指南,在重大错报的风险评估阶段，通常情况下注册会计师可以根据其了解的情况和获取的信息有选择地确定哪些财务报表领域（如存货）或认定（如完整性）属于高风险领域，于是也有可能确定某些财务报表领域或认定不属于高风险领域，从而可能就会相应减少应对措施； 鉴于收入确认具有额外的重要性，审计准则没有在该领域留给注册会计师在重大错报风险评估方面的选择权，而是要求注册会计师（在绝大多数情况下）无条件地将收入确认评估为存在舞弊导致的重大错报风险，从而在应对程序方面对其的要求也就非常严格。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,11,5-1、最可能受到操纵的账户-收入,最可能受到操纵的账户是收入和应收账款 美国企业咨询委员会研究表明：超过50%的会计报表舞弊涉及收入和应收账款。 原因： 存在多种确认收入的备选方案，每种方案都可能在具体的情况下得到合理的解释和运用 利用收入和应收账款操纵净利润相当容易 通过交易安排人为的创造收入：“对敲”和“三角交易”、填塞分销渠道 打包收入：销售收入、劳务收入、使用权收入捆绑,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,12,5-2、最可能受到操纵的账户-收入,案例：美国施乐公司 操纵捆绑收入的分摊 打包收入：销售收入、劳务收入（维护收入）、融资收入捆绑 利用不同收入确认时点不同，1997-2000年间，提前确认收入6117亿美元、税前利润3158亿美元 软件公司、通讯设备公司：商品销售与劳务？,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,13,？,对舞弊的实证研究,COSO委员会的报告 CFE的调查 GAO的发现,收入舞弊假说,（二）关于会计报表舞弊的统计,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,14,1-1、COSO委员会的报告,COSO 全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The committee of Sponsoring Organization of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting） 对1987年1月至1997年12月11年间美国证券交易管理委员会（SEC）“会计审计监管系列文告”（AAER）披露的舞弊案件进行了研究： 涉案公司性质； 控制环境性质； 舞弊性质； 外部审计师相关问题； 涉案公司和人员后果,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,15,1-2、COSO委员会的报告,公司背景的行为特征 中小公司是财务报表舞弊的高发群落 样本公司总资产、收入中值数为1570万、1300万美元 掩饰盈利下降和隐藏利润的财务报表舞弊行为几率相当 在财务报表舞弊行为发生前，利润呈上升势头的公司占49，呈下降趋势的占43。 非主板上市公司的财务报表舞弊现象更加普遍 78是纳斯达克（NASDAQ）等非主板上市公司，在纽约证券交易所上市为15，在美国证券交易所上市为7。 计算机软件和硬件（15）其他制造业（15）财务服务业（14）和医疗健康业（11）为财务报表舞弊高发行业,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,16,1-3、COSO委员会的报告,内部控制环境的行为特征1/3 大多数的财务报表舞弊行为都有高管人员参与 83的财务报表舞弊牵涉到CEO和CFO 参与程度:CEO是最主要的财务报表舞弊者72; CFO43;主计长21;其他副总经理18;非执行董事11;首席运营官COO7 审计委员会的实质效果并不明显 75的公司设置审计委员会，且其中近70的审计委员会中有内部董事，具备了形式上的独立性，但审计委员会年均集会次数仅为1.8次，只有44的审计委员会一年集会2次或2次以上。 审计委员会成员中具有财务或会计背景的仅为35，审计委员会发挥内部审计监督功能的仅为19。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,17,1-4、COSO委员会的报告,内部控制环境的行为特征2/3 董事会的内部性较强且管理经验明显不足 60的公司中的董事会被内部或灰色董事所把持，董事和管理人员共拥有了1/3的股权。 近40的董事会成员没有在其他公司董事会任职的经历，对高管人员的监管经验明显不足 样本公司中高管人员之间的相互牵制作用不明显。 董事会主席为非执行董事的仅为16，同时兼任CEO的却占66，公司创立者就是现任CEO或前任CEO的为45。 超过20的公司中存在不相容职务未有效分离，如同一人兼任CEO和CFO 高管人员和董事之间存在亲属关系非常普遍，近40,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,18,1-5、COSO委员会的报告,内部控制环境的行为特征3/3 高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是避免体现亏损或获取其他财务支持、为谋取内幕交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、掩盖资产被个人占用、为了获得上市资格或者为了不被摘牌 其他：高管人员或董事曾经或正面临法律指控、在舞弊被曝光前至少有一名高管人员或董事辞职、CFO曾是外部审计师且直接跳槽到被审计单位,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,19,1-6、COSO委员会的报告,舞弊性质的行为特征 财务报表舞弊一般涉及多个会计期间 舞弊丑闻曝光前，财务报表舞弊行为平均持续23.7个月，且在此期间舞弊行为基本没有中断过 最常见的财务报表舞弊手法是不恰当地确认收入、高估资产、低估负债和费用。 50公司的收入确认存在问题（其中记录虚假收入占26，提前确认收入占24），并相应地高估了资产。资产高估表现为价值高估、记录虚假资产或记录未曾拥有的资产、以及违反规定将费用项目资本化。 经常出现错报的资产项目是应收账款、存货、固定资产、应收票据、现金、投资、无形资产,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,20,1-7、COSO委员会的报告,外部审计的行为特征 在舞弊发生之前最后一期财务报表的审计中，有55为标准无保留审计意见。 即使财务报表舞弊公司被发表了非标准无保留意见，也不是因为财务舞弊的缘故，而主要是因为持续经营问题、诉讼或其他不确定性（24）；会计原则变更、会计师事务所变更（17）；范围受限等其他原因（4）。 注册会计师发现财务舞弊的机率不大 56公司舞弊期间的财务报表是由八大会计师事务所（后来为六大）审计，44为非八大（后来为六大）审计。 29的财务报表舞弊案中，注册会计师被认定应承担责任，其中绝大多数是非八大（后来为六大）会计师事务所,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,21,1-8、COSO委员会的报告,舞弊后果 公司 36破产或被政府接管；21被证券交易所摘牌；15的公司变卖了大部分资产、被迫与其他公司合并或更换了控股股东；24的舞弊公司被股东或债权人起诉，其中61的公司支付了赔偿金或和解费，总额达到3.48亿美元；。 高管人员 7l被SEC要求支付罚款或赔偿金，共计1.93亿美元 辞职或被停职：CEO或总经理37，CFO或主计长为23，COO或其他高级管理人员16。 26的高级管理人员被禁止在上市公司中任职，15的高级管理人员还面临着刑事诉讼。 股票价格都显著下降，平均降幅高达58,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,22,2-1、 ACFE的研究报告,ACFE美国注册舞弊师稽核协会，2004年报告 舞弊造成的损失 年收入的6%。美国2003年GDP11万亿美元，则每年舞弊造成的损失为6600亿美元 舞弊的犯罪手法 舞弊的侦查 受害者 作案者 舞弊案件的法律结果,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,23,2-2-1、 ACFE的研究报告: 舞弊的犯罪手法,舞弊的犯罪手法 资产侵吞（详细数据见下页表格） 占92.7%，平均损失9.3万美元 腐败贿赂 占30.1%，平均损失25万美元 文件欺骗 占7.9%，平均损失100万美元,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,24,2-2-2、 ACFE的研究报告,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,25,2-3 ACFE的研究报告：舞弊的侦查,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,26,2-4 ACFE的研究报告：作案者,作案者职位越高，舞弊行为的损失越大 业主和高管舞弊平均损失90万美元，一般管理人员14万美元，一般雇员6.2万美元 年薪、在职长度时间与舞弊正相关 男女所犯案件数量几乎相等，但男性舞弊平均损失20万美元，女性为6万美元 学历越高，舞弊造成的损失越大。研究生学历作案者平均损失32.5万美元，是高中学历作案者造成损失的6.5倍 一个人作案的占2/3；但多人参与时损失上升3倍 82.9%的舞弊者是初犯,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,27,3、美国审计总署（GAO ） 对1997-2002美国上市公司重编报表原因的分析,转引自黄世忠教授：会计数字游戏,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,28,4、收入操纵的主要手段 美国财务研究分析中心CFRA概括了美国上市公司7大骗术、 30种手段，其中，4大骗术、17种手段与收入有关。如下。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,29,4、收入操纵的主要手段,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,30,（三）中国上市公司收入舞弊的 案例及与CPA的关联,中国上市公司舞弊的统计数据 嘉瑞新材料集团股份有限公司（证监罚字20073号）案例,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,31,1-1、中国上市公司舞弊的统计数据,最高人民法院关于会计师事务所审计侵权赔偿责任司法解释理解与适用（2007）统计（1/2）： 1996-2000年间共发生17例同时处罚上市公司及其审计师的案例，其中： 舞弊动机：经济困难和获取配股资格 会计舞弊当年亏损或接近亏损的公司为30% 舞弊制造者：管理舞弊特征明显 94.1%的处罚针对公司董事长和董事会成员 17.7%针对公司总经理，11.8%涉及财务经理；5.9%涉及监事,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,32,1-2、中国上市公司舞弊的统计数据,统计（2/2）： 舞弊技术 记录不存在的收入29%；提前记录收入或前期收入延期计入本期22%；少计或延迟记录费用（亏损）35% 重大事实披露不恰当59%；重大事实应披露未披露35%；披露重大事项失实29% 高估资产29%；虚假土地估价12%；伪造银行帐单虚增银行存款6%；虚增产成品6%；虚假资产转让6%,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,33,2-1、嘉瑞新材案例,嘉瑞新材料集团股份有限公司案例 处罚文号：证监罚字（2007）2、3号 结局：公司退市，事务所被处罚 对事务所的认定： 在对嘉瑞新材2002年度、2003年度会计报表的主营业务收入进行审计时，当事人没有保持应有的职业谨慎，没有执行和追加必要的审计程序，在未按照独立审计准则的要求实施相应的审计程序和未取得相应的审计证据的情况下，为嘉瑞新材出具了含有虚假内容的标准无保留意见的审计报告,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,34,2-2、嘉瑞新材案例,证监会处罚行政处罚决定书，证监罚字（2007）2号-对公司（1/2） 嘉瑞新材在2002、2003年报及2004中报中披露虚假的主营业务收入和利润。 2002年6月-2004年6月间，瑞嘉新材通过虚构与其控股子公司湖南中圆科技新材料集团有限公司（以下简称中圆科技）之间的购销业务和中圆科技与湖南鸿仪实业集团（湖南鸿仪）下属其他关联公司之间的购销业务虚构了大量的主营业务和利润。2002年报披露利润2842万元，实际应为143万元；2003年披露1918万元，实际应为-812万元；2004年中报披露-2964万元，实际为-3017万元。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,35,2-3、嘉瑞新材案例,（2/2） 重大事项未及时披露，且在2002、2003年报及2004中报中也未披露。 巨额对外担保 实际控制人及其关联方占用大量资金 大量银行借款 未如实披露实际控制人情况,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,36,2-4、嘉瑞新材案例,证监会处罚行政处罚决定书，证监罚字（2007）3号-对事务所（1/3） 嘉瑞新材及其控股子公司湖南中圆科技新材料集团有限公司（以下简称中圆科技）对上海守正公司、上海源清公司、上海极鑫公司、上海群仪公司、上海沪荣公司等单位的购销业务仅凭销货发票入账。会计师没有审阅购销合同、货物运输凭证和入库凭证，确认销售收入的依据不足；,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,37,2-5、嘉瑞新材案例,（2/3） 2001年度嘉瑞新材母公司主营业务收入为177万元，2002年度为7967万元，2003年度为16294万元。经调查，嘉瑞新材母公司的主营业务基本上是虚构的。对此，会计师没有进行适当的分析性复核工作，审计程序不适当； 中圆科技的主要业务是购入PU材料加工成PU皮革后出售，但是在2002年11月到2003年10月，长达近一年的时间内，中圆科技分别向嘉瑞新材和上海守正、上海沪荣公司销售了102,103,195.27元的PU材料，2003年8月从上海群仪公司购入了680多万元的PU皮革。经调查，这些逆生产流程的销售业务都是虚构的。对此，会计师没有进行恰当的分析性复核和穿行测试,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,38,2-6、嘉瑞新材案例,（3/3） 对于增值税发票显示的关联购销单位存在的几个显著疑点没有发现： 上海守正公司与上海沪荣公司的办公地址都是“浦东新区向城路15号锦城大厦18B”，电话号码都是58200899； 上海守正公司与上海源清公司的开户银行和账号都是“上海银行川沙支行31984200001041108”。 2003年有的应收账款询证函的存根联和发出联都保存在工作底稿里面，没有对外发出，省略了函证程序,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,39,（四）No1141准则的主要规定,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,40,1、准则的主要内容,1-1 No1141准则主要规定 1-2、注册会计师的责任 1-3-1、识别和评估舞弊导致的重大错报风险 1-3-2、舞弊导致重大错报风险评估程序 1-3-3、舞弊三角,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,41,总则 舞弊的特征 执业责任 审计的固有限制 职业怀疑态度 项目组内部的讨论 风险评估程序,1-1、 No1141准则的主要规定,识别和评估舞弊导致的重大错报风险 属于No1211号中的特别风险 应对舞弊导致的重大错报风险 评价审计证据 与管理层、治理层和监管机构的沟通 无法继续执行审计业务时的考虑 审计工作记录,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,42,1-2、注册会计师的责任,注册会计师在财务报表审计中的责任，在于按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致 由于舞弊行为的隐蔽性和可能对财务报表产生的重大影响，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,43,1-3-1、识别和评估舞弊导致 的重大错报风险,识别和评估舞弊导致的重大错报风险 在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险（即需要注册会计师特别考虑的重大错报风险）的范畴，因此注册会计师还应当遵循与特别风险相关的审计考虑和程序。针对这类风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定这些控制是否已经得到执行。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,44,1-3-2、舞弊导致重大错报风险评估程序,为了获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息，注册会计师应当实施的审计程序包括： （1）询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程； （2）考虑是否存在舞弊风险因素（舞弊三角）； （3）考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系； （4）考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,45,1-3-2、舞弊三角,动机压力,机会,借口,热度,燃料,氧气,舞弊三角,火焰三角,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,46,1-3-3、舞弊三角,压力,高,高,高,机会,个人诚实度,低,低,低,高舞弊,没有舞弊,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,47,2、应对舞弊导致的重大错报风险,2-1 总体要求 2-2、总体应对措施 2-3、针对认定层次的应对措施,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,48,2-1、总体要求,总体要求 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险,应当专门针对该风险实施实质性程序 保持高度的职业怀疑态度 对有关重大交易的文件记录进行检查时,对文件记录的性质和范围的选择保持敏感 就管理层对重大事项作出的解释或声明,有意识地通过其他信息予以验证,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,49,2-2-1总体应对措施,总体应对措施 考虑人员的适当分派和督导 考虑被审计单位采用的会计政策 增强审计程序的不可预见性 对通常由于风险程度较低而不会作出测试的帐户余额实施性程序 调整审计程序的实施时间,使之有别于预期的时间安排 运用不同的抽样方法,以便考察结果的稳定性 对处于不同地理位置的多个组成部分实施审计程序,？,增强审计程序的不可预见性,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,50,2-2-2、总体应对措施-增强审计程序的不可预见性,增加审计程序不可预见性的实施要点 1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。 2虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录审计在工作底稿中。 3.项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,51,2-2-3、总体应对措施-增强审计程序的不可预见性,例如：销售和收款（实际工作中可能会根据具体情况作以调整） 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。 改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。 针对销售和销售退回延长截止测试期间。 实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： 函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序； 实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。 测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,52,2-3-1、针对认定层次-应对方式,针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，适当调整或改变拟实施审计程序 性质 时间 范围,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,53,2-3-2、针对认定层次-应对方式,审计程序性质 调整实施审计程序的类别或组合 如更加倚重实地观察或检查 增设其他程序，实现不同证据的相互印证,审计程序时间 在期末或接近期末时对交易或账户余额实施是执行程序 存在舞弊导致的重大错报风险时，很难将本期较早时候实施的是实质性程序结果合理延伸至期末 针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本期的交易事项实施测试,审计程序范围 扩大样本规模 采用更详细的数据实施分析程序,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,54,？以收入确认为例，,如何设计呢？,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,55,2-3-3、针对认定层次-应对方式 收入确认为例1,从更细致的数据层面上实施实质性分析程序，如按照月份和产品线（或业务分部）比较当期与以往期间的收入 通过函证和更直接的沟通方式（如询问、走访）向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议 与收入确认相关的会计处理是否恰当，可能会受到相关合同、协议的重大影响，而往往是那些可能对收入确认产生重大影响的合同条款细节（例如运货与付款条件、售后义务、顾客退货权）没有得到真实、完整的记录,审计程序范围,审计程序性质,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,56,2-3-3、应对舞弊导致的重大错报风险 -针对认定层次-应对方式,收入确认为例2 向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问（特别是接近期末）异常销量变化及异常交易条款 于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况，检查准备发出的货物状况，同时实施适当的销售及存货截止测试；在销售及发货现场如发现 退货情形或待处理的退回货物，观察被审计单位的处理与相关记录 实施此类程序的目的在于验证收入的真实性和确认截止时点的准确性,审计程序时间和 性质,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,57,2-3-3、应对舞弊导致的重大错报风险 -针对认定层次-应对方式,收入确认为例3 对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易，实施控制测试 以确定被审计单位的电子交易系统能够保证交易的真实性和记录的准确性（包括截止时点恰当与否）,审计程序 性质,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,58,2-3-4 案例： Mattel 公司舞弊案与安达信审计1,Mattel 公司，创始人Ruth Handler，1945年成立，1959年推出“芭比娃娃”（Barbie Doll） 1971年，被财务分析师视为美国最具成长力的公司。报告税前收益3400万美元，销售收入2.75亿美元。股票市盈率经常超过50倍。 审计师安达信会计师事务所，标准报告 本案例选自陈汉文安达信：事件与反思,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,59,2-3-4 案例： Mattel 公司舞弊案与安达信审计2,事件： 60年代末，进行多元化投资，兼并了6家公司，其中，4家后来被证明投资非常失败 60年代末，改组公司组织结构，很大一部分经营权被下放到各个分部，极大地增加了公司的运营成本 设在墨西哥的一个大仓库在1970年发生火灾 在香港的一家主要生产工厂因码头工人罢工而无法发货 70年代石油危机导致经济衰退 1972年报告亏损3000万美元,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,60,2-3-4 案例： Mattel 公司舞弊案与安达信审计3,1973年发布公告营业额有很大增长，但随后新上任的副总裁发现1973年的亏损比1972年更加严重。公告后，股票被大量抛售。 股东提起针对Mattel公司及其管理层的5起集团诉讼，股东获赔3000万美元 1981年，SEC经过6年调查后，公布调查报告 Mattel公司造假手段主要包括： 利用“已开出帐单但尚未发货”提前确认收入 低估存货减值准备 少摊销递延开发费用 低估应支付的专利权使用费 高估应收保险公司的理赔款 安达信审计过程中存在某些错误和疏忽,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,61,2-3-4 案例： Mattel 公司舞弊案与安达信审计4,安达信的错误1/4 一部分应收账款询证函回函对帐款余额提出异议，产生的原因就是Mattel公司提前确认了收入。审计人员审核了运单，并复印这些运单作为已经销售的证据。这些运单上都标注了“已开单但尚未发货”，但审计人员并未向相关人员核实“已开单但尚未发货”究竟是什么意思。而且，这些运单上没有发货路线、发货指令，签字也存在漏洞，但审计人员并未重视。 审计人员进行销售截至测试时，抽取了82张大额发票进行审核，其中，26张标注“已开单但尚未发货”，同样没有引起重视。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,62,2-3-4 案例： Mattel 公司舞弊案与安达信审计4,安达信的错误2/4 在评价Mattel公司的内部控制时，审计人员选择1971年8月作为销售循环测试期，该公司在该月进行了大量调整分录（700万美元），以消除上年伪造收入造成的影响。审计人员发现这一问题，接受了该公司员工的解释。安达信复核人员对该解释不满意，认为需要进一步核实，但审计人员并未进行后续调查。 审计人员没有采用分析性符合来评价该公司各个月份销售额的总体合理性。由于存在大量提前确认收入以及更正分录，该公司1970-1972年各个月份的销售收入之间存在超乎寻常的波动。,2007年10月,岳华会计师事务所天津分所,63,2-3-4 案例： Mattel 公司舞弊案与安达信审计4,安达信的错误3/4 审计人员抽取了8种玩具来比较公司预测的每周销售与新财年前几周的实际销售情况，