期间费用与施工间接费用.ppt

工程成本会计,Project Cost Accounting,第8章 期间费用与施工间接费用,8.1 施工间接费用与期间费用的核算,施工间接费用是指施工企业所属各施工单位(如工区、工程处、施工队、项目经理部等)为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。,施工间接费用核算的任务是：正确归集与合理分配施工间接费用，从而保证工程成本计算的准确性。,8.1.1 施工间接费用的组成,施工间接费用分为以下内容：,1)管理人员工资,2)职工福利费,3)劳动保护费,4)办公费,5)差旅交通费,6)折旧费,7)修理费,8)低值易耗品使用费,9)保险费,10)工程保修费,11)物料消耗费,12)其他费用,随着工程数量的变动成反比例的变动，即完成工程数量增加，单位工程分摊的费用随之减少；反之，完成工程数量减少，单位工程分摊的费用随之增加。因此，超额完成工程任务，也可降低工程成本。,8.1 施工间接费用与期间费用的核算,8.1.2 施工间接费用的分类,1)间接人工,2)间接材料,3)其他间接施工费用,8.1.3 施工间接费用核算设置账户,为了总括反映和监督施工单位在一定时期内间接费用的发生和分配情况，应设置“工程施工间接费用”科目，它属于成本类科目，用来核算企业所属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。其借方登记实际发生的各项间接费用；贷方登记按受益对象分配结转的施工间接费用；本科目期末结转后无余额。,8.1.4 施工间接费用的归集,施工单位发生的各项施工间接费用，按其用途和发生地点进行归集，于发生时，直接根据支出凭证或据以编制的其他费用分配表记入“工程施工间接费用”的借方。,【例8.1】某施工企业所属的A施工队2003年8月份发生下列经济业务。 以现金300元支付办公用品购置费。会计分录为： 借：工程施工间接费用 300 贷：库存现金 300 报销职工上下班交通补贴费200元，以现金支付。会计分录为： 借：工程施工间接费用 200 贷：库存现金 200 根据工资分配表，应付工程队管理人员工资3000元，工程保修人员工资50元。会计分录为： 借：工程施工间接费用 3050 贷：应付职工薪酬 3050 管理部门支付通行车修理费800元，以现金支付。会计分录为： 借：工程施工间接费用 800 贷：库存现金 800,8.1 施工间接费用与期间费用的核算,8.1 施工间接费用与期间费用的核算, 根据“职工福利费计提分配表”，计提管理人员福利费420元、工程保修人员福利费7元。会计分录为： 借：工程施工间接费用 427 贷：应付职工薪酬 427 本月该施工队行政管理用固定资产折旧费为2000，会计分录为： 借：工程成本间接费用 2000 贷：累计折旧 2000 行政管理部门领用一次性摊销的低值易耗品1000元，会计分录为： 借：工程施工间接费用 1000 贷：周转材料 1000 本月随同工资一并支付给管理人员劳保费1500元。会计分录为： 借：工程施工间接费用 1500 贷：库存现金 1500, 结转分摊的财产保险费10000元。作会计分录为： 借：工程施工间接费用 10000 贷：长期待摊费用 10000,该施工单位财会部门可根据上述会计分录，登记“间接费用明细账”，如p176表8.1所示。根据“间接费用明细账”可登记“间接费用明细表”(详见第11章)。,8.1.5 施工间接费用的分配,1. 间接费用的分配方法,在施工图预算中，间接费用(即现场经费，下同)的取费标准是根据不同的工程类型和施工地区的具体情况计算确定的。建筑工程一般是按预算直接费的一定比例计取间接费用的，因此，实际发生的间接费用一般应以各工程实际发生的直接费成本为分配标准；设备安装工程一般是按预算人工费的一定比例计取间接费用的，因此，实际发生的间接费用一般应以各工程实际发生的人工费成本为分配标准。,8.1 施工间接费用与期间费用的核算,8.1 施工间接费用与期间费用的核算,1) 间接费用的第一次分配，一般是以各类工程和对外销售产品、劳务、作业成本中的人工费作为间接费用第一次分配的标准。其计算公式如下：,2) 间接费用的第二次分配，一般根据各类工程、产品、劳务、作业的特点和预算中间接费用的取费标准不同，分别采用不同的分配方法。, 建筑工程间接费用的分配一般采用直接费用比例法，其计算公式为：,8.1 施工间接费用与期间费用的核算, 安装工程间接费用的分配一般采用人工费用比例法，其计算公式如下：,8.1 施工间接费用与期间费用的核算,8.1 施工间接费用与期间费用的核算, 产品、 劳务、 作业间接费用的分配， 其计算公式如下：,2. 施工间接费用分配的核算,施工企业根据本企业实际情况和施工间接费用分配的计算方法，计算出各受益对象应分摊的间接费用额，借记“工程施工合同成本(工程或产品等)”等科目，贷记“工程施工间接费用”科目。,8.1 施工间接费用与期间费用的核算,【例8.2】宏大建筑公司A施工单位本月实际发生的间接费用总额为122010。假设本月份只有第一生产车间和第二生产车间厂房工程两项建筑工程的施工任务，没有发生对外销售产品、劳务、作业的业务。第一车间本月发生的直接费成本为728280，第二车间月发生的直接费成本为491820，则第一生产车间和第二生产车间两项工程应分配的施工间接费用计算如下：,施工间接费用分配率=122010(728280+491820)100%=10% 第一生产车间厂房应分配的间接费=72828010%=72828 第二生产车间厂房应分配的间接费用=49182010%=49182,根据间接费用分配表，作会计分录如下： 借：工程施工合同成本(第一车间厂房工程)72828 合同成本(第二车间厂房工程)49182 贷：工程施工间接费用122010,A施工单位根据上述会计分录，即可将施工间接费用登记到“工程成本明细账”和“工程成本明细卡”的间接费用栏内，“工程成本明细账”和“工程成本明细卡”的格式见(第9章),8.1 施工间接费用与期间费用的核算,根据上述计算的结果，编制施工间接费用分配表，如表8.2所示。,8.2 期间费用,费用的定义： 费用按其与收入的关系分为营业成本和期间费用等。,期间费用：施工企业在一定时期所发生的不能直接归属某项工程或产品的费用。,期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。,8.2.1 管理费用,1. 管理费用的概述,(1)公司经费,(2)工会经费,(3)职工教育经费,(4)劳动保险费,(5)待业保险费,(6)董事会费,(7)咨询费,(8)审计费,(9)诉讼费,(10)排污费,(11)绿化费,(12)税金,(13)土地使用费,(14)土地损失补偿费,(15)技术转让费,(16)自行开发无形资产研究阶段费用,(17)开办费,(18)业务招待费,(19)其他管理费用,8.2 期间费用,2. 管理费用的核算,(1) 会计科目的设置,管理费用的核算设置“管理费用”账户，本账户是损益类账户，专门核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末结转后，本账户无余额。本账户应按管理费用项目设置明细科目。,(2) 管理费用的核算,【例8.3】结转本月工资，其中管理人员工资250000元。会计分录如下： 借：管理费用工资 250000 贷：应付职工薪酬 250000,【例8.4】本月交纳养老保险费共25000元，其中3000元职工自己应交部分，待下月发放工资时扣除。会计分录。,借：管理费用劳动保险费 22000 应付职工薪酬代垫养老保险费 3000 贷：银行存款 25000,【例8.5】开出转账支票，支付本月职工培训费1000元。会计分录如下： 借：管理费用职工教育经费 1000 贷：银行存款 1000,【例8.6】月末计算出本月应交纳的房产税4000元、车船使用税500元。会计分录如下： 借：管理费用房产税 4000 车船使用费 500 贷：应交税费房产税 4000 车船使用费 500 【例8.7】支付某专家咨询费2000元。会计分录如下： 借：管理费用咨询费 2000 贷：库存现金 2000,8.2 期间费用,施工企业一般是先投标， 中标以后才开始施工的， 工程项目不需要再进行销售， 故施工企业发生的销售费用不多， 可直接在 “管理费用” 账户中核算。 若施工企业销售费用发生的较多， 应单独通过 “销售费用” 账户核算， 并于月终时将全月发生的销售费用直接计入当月损益。“销售费用”的结构、性质同“管理费用”相同。,【例8.8】本月计提管理人员的工会经费2000元。会计分录为如下： 借：管理费用工会经费 2000 贷：应付职工薪酬 2000,8.2.2 财务费用,1. 财务费用的概述,财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,(1)利息支出,(2)汇兑损失,(3)相关手续费,(4)其他财务费用,8.2 期间费用,8.2 期间费用,2. 财务费用的核算,(1)科目设置,财务费用的核算需要设置“财务费用”账户，本账户是损益类账户，专门核算企业为筹集资金而发生的各项费用。借方登记本月企业发生的各项财务费用；期末将该账户的全部发生额从贷方结转到“本年利润”账户借方；结转后，本账户期末无余额。本账户应按财务费用项目设置明细账。,(2)财务费用的核算,【例8.9】某企业年初向银行借入一年期借款200万元，用于购买材料，年利率为6%，每季计算一次利息与还息，年底一次还本。会计分录如下： 借：银行存款 2000000 贷：短期借款 2000000,8.2 期间费用,一月计提利息： 借：财务费用利息支出 10000 贷：应付利息 10000 二月份同上。 三月份会计分录为： 借：财务费用利息支出 10000 应付利息 20000 贷：银行存款 20000 二至四季度与一季度分录相同。 年末还本时： 借：短期借款 2000000 贷：银行存款 20000