税务机关会计操作实务.ppt

税务经费会计操作实务 及常见问题分析 （向本课件作者致谢）,2,主 要 内 容,第一节 行政单位财务与会计理论概述 第二节 税务经费会计概念及相关法律法规 第三节 税务经费会计核算与管理 第四节 内部控制和内部审计 第五节 常见问题分析,3,一、行政单位会计的概念与特点 （一）行政单位会计的定义 是指各级行政机关和实行预算管理的其他机关、政党组织以货币为单位，对单位各项财政性资金活动以及有关经营收支情况的业务活动进行全面、系统、连续的核算与监督的专业会计。,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,4,（二）行政单位会计的特点 会计核算对象是预算收支活动 以经费的实际支出数列报支出 会计结账基础是收付实现制 业务活动为非赢利性 不需要成本核算 财务收支必须服从于预算管理,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,5,二、行政单位会计核算的理论 （一）行政单位会计核算的基本前提 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,6,（二）行政单位会计核算的一般原则 真实性原则 以实际发生的经济业务为依据，客 观反映收支的客观状况 相关性原则 财务信息要与经济决策相关 可比性原则 会计处理方法应前后一致（横向） 一贯性原则 会计处理方法应前后一致（纵向） 明析性原则 清晰明了,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,7,收付实现制原则 以货币资金的实收实付为基础 来确认收支 专款专用原则 按指定用途的资金应按规定的用 途 实际成本原则 应按当时取得或购建的实际成本 计价 重要性原则 对重要的业务事项应单独反映 及时性原则 会计处理要及时,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,8,（三）行政单位会计核算的内容 资产 占用或使用的，能以货币计量的经济 资源 负债 承担的能以货币补偿、需以各项资产 偿付的债务 净资产 资产减去负债或收入减支出的差额 收入 从上级或财政部门按规定取得的收入 支出 按预算或财务规定的支出,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,9,三、行政单位财务工作的组织 （一）行政单位会计组织系统与职责 1、行政单位会计组织系统 国库单一账户体系下的行政会计组织系统： 一级预算单位 二级预算单位 三级预算单位 2、各级预算单位的主要职责,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,10,（二）行政单位的会计科目 1、设置原则 统一性原则 与预算科目相适应原则 简明应用原则 2、行政单位会计科目的分类 （1）资产类（现金、银行存款、有价证券、库存材料、固定资产、暂付款） （2）负债类（应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款） （3）净资产类（结余、固定基金） （4）收入类（拨入经费、预算外资金收入、其他收入） （5）支出类（经费支出、拨出经费）,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,11,（三）行政单位的会计凭证 原始凭证 包括购买发票、费用支出发票、工资单、 收款收据、往来结算凭证、银行结算凭证等，应对其真实性、合规性、完整性、技术性进行审核。 2、记账凭证 一般根据每项经济业务的原始凭证编制，当天发生的同类会计事项可以适当归并编制，必须附原始凭证，不得涂改。,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,12,（四）行政单位的会计账簿 总账 按总帐科目设置 借 贷 余 明细账 按明细科目设置，用来反映某一类经济业务 日记账 按时间先后顺序设置，银行日记账、现金日记账,第一节 行政单位财务 与会计理论概述,13,一、税务经费会计概念 税务经费会计是指对用于各项地方税务事业发展的经费收入和支出进行核算的会计活动，包括预算拨款和预算外各项资金。我省地税系统税务经费实行“统一领导，下管一级，分级核算”的垂直管理体 制。,第二节 税务经费会计概念 及相关法律法规,14,二、相关法律法规 要做好税务经费会计，首先是要掌握财务管理制度和财经纪律有关规定，依法正确执行财经纪律、法规、规章以及规范性文件，才能更好地从事财务工作，主要有以下几类： （一）预算管理类 中华人民共和国预算法、四川省税务局系统经费管理办法。,第二节 税务经费会计概念 及相关法律法规,15,（二）支出管理类 关于转发省财政厅等4单位的通知（成财预200916号）、成都市地税局关于转发党政机关厉行节约若干问题的通知（成地税函200950号）、成都市地税局关于进一步加强财务和固定资产管理的通知（成地税函2009105号）、关于深入开展清理小金库专项工作的通知的通知（成地税函2009107号）。,第二节 税务经费会计概念 及相关法律法规,16,（三）财务会计管理类 中华人民共和国会计法、财政部关于印发的通知、财政部关于印发的通知、四川省地方税务局转发省财政厅等4单位关于印发的通知的通知（川财库200639号）中国人民银行金库条例。,第二节 税务经费会计概念 及相关法律法规,17,（四）国有资产管理类 成都市地税局关于转发四川省地方税务系统固定资产管理办法的通知（成地税函2008214号）、成都市地税局关于转发四川省省级机关国有资产委托管理实施意见等规定的通知（成地税函2007530号）、省财政厅省机关事务管理局关于转发行政单位资产核实暂行办法的通知（川财办20087号）。,第二节 税务经费会计概念 及相关法律法规,18,（五）政府采购制度类 中华人民共和国政府采购法、成都市地税局关于转发四川省地方税务系统政府采购工作要求（试行）的通知（成地税函2008262号）、关于转发四川省地方税务局关于更新的通知的通知（成地税函2008218号）。,第二节 税务经费会计概念 及相关法律法规,19,（六）本单位制定的制度和文件 *税务局财务管理办法、财务管理办法操作细则、重大货币资金支付业务集体决策和审批制度、内部审计制度等等。,第二节 税务经费会计概念 及相关法律法规,20,第三节 税务经费会计核算与管理,一、部门预算 （一）部门预算的概念 部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。 （二）部门预算包括的内容 部门预算涵盖了部门或单位所有的收入和支出，不仅包括财政预算内资金收支，还,21,第三节 税务经费会计核算与管理,包括各项预算外资金收支、经营收支以及其它收支主要有人员经费（按标准）、公用经费（按定额）、专项经费（按项目）。 （三）部门预算的执行 1、建立日常的管理机构和组织。 2、根据责、权、利相结合的原则和可变即可控的原则，合理确定各职能科室和个人在预算执行中应负的责任和应享的权利。 3、制定各种支出控制定额。,22,第三节 税务经费会计核算与管理,4、预算一经确定，不能变动调整。 5、必须按规定用途、项目资金的性质来使用。 （四）实施全面预算管理的操作程序 建立组织机构 细化预算支出项目 划分责任中心，明确权责关系 预算的执行与调整 建立预算管理的预警机制 预算考核 差异分析,23,二、会计核算 （一）资产的核算 1、概述 资产是指行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。流动资产：可以在一年内变现或耗用的资产。包括货币现金、暂付款、库存材料等。 2、现金的管理 主要规定现金管理暂行条例,第三节 税务经费会计核算与管理,24,第三节 税务经费会计核算与管理,现金使用范围控制 不得坐支现金 现金库存限额控制 现金核算 盘点：短少21元，暂时无法清查明原因 借：暂付款 21元 贷：现金 21元 3、有价证券的核算,25,第三节 税务经费会计核算与管理,4、暂付款的核算 将30万元的自筹资金划采购办，用于购专项设备。 借：暂付款政府采购款 300000 贷：银行存款 300000 该专用设备到货，总价款45万元，财政预算资金承担15万元，设备验收入库使用后，根据财政部门开具的拨款通知书等票据入账。 借：经费支出 450000 贷：暂付款政府采购款 300000 拨入经费 150000,26,第三节 税务经费会计核算与管理,5、库存材料的核算 6、固定资产的概念与分类 固定资产：指使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，在使用过程中保持原来物质形态的资产。 行政单位固定资产的具体标准。 一般设备：单价500元以上，耐用时间一年以上的设备 专用设备：单价800元以上，耐用时间一年以上的设备,27,第三节 税务经费会计核算与管理,批量设备：单位价值不是一般设备和专用设备起点，但耐用时间在一年以上的大批量同类设备。如图书、桌椅、被服等。 六大类：房屋和建筑物、交通运输工具、专用设备、一般设备、文物陈列品、其他固定资产。 固定资产的计价 固定资产的核算,28,第三节 税务经费会计核算与管理,增加的核算 经主管部门同意，无偿调拨车辆一台，价值230000元（不反映支出） 借：固定资产-车辆 230000 贷：固定基金 230000 减少的核算 *局批准报废电脑设备两台，原价20000元，变价收入2000元，以现金支付搬运费40元，已办理清理完毕，按账面价值销账。（收支分开做账，三笔分录）,29,第三节 税务经费会计核算与管理,（二）负债的核算 1、概述 承担的能以货币补偿、需以各项资产 偿付的债务 2、核算 应缴预算款的核算 应缴财政专户的核算 预算外资金的核算 行政单位预算外资资金上缴同级财政专户的办法：,30,第三节 税务经费会计核算与管理,一是金额上缴； 二是按确定比例上缴； 三是收支相抵后的结余数上缴。 4、暂存款的核算 （三）净资产的核算 1、概述 净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。包括固定基金、结余等。增加记贷方、减少记借方，平时余额反映在贷方，年终余额结转到下一年度。,31,第三节 税务经费会计核算与管理,2、结余的核算 收入与支出相抵后的余额 （四）收入的核算 1、概述 依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外收入（按项设明细账） 2、拨入经费的核算 3、预算外收入的核算 4、其他收入的核算,32,第三节 税务经费会计核算与管理,经费来源,税收征收及奖励经费,33,第三节 税务经费会计核算与管理,(五）支出的核算 1、概述 指按预算或财务规定的支出。 2、经费支出的核算 收回本年度已列为经费支出的款项，冲减当年的经费支出，收回以前年度已列为经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出。 明细分类核算应按经常性支出和专项支,34,第三节 税务经费会计核算与管理,出设二级科目，下按规定的“款”、“级”支出科目设明细账，年终转入“结余”，年终无余额。 专项经费管理 专款专用 不能虚列项目，套取财政资金，项目与资金是配套的。 三代手续费：必须专款专用，全部支付给企业，坚决不能挪用、挤占、侵占。,35,第三节 税务经费会计核算与管理,36,第三节 税务经费会计核算与管理,从银行提现，发放职工工资及津贴45000元 借：经费支出-基本工资 30000 -津贴 15000 贷：现金 45000 2、拨出经费的核算 通过银行拨给本单位工会补助经费20000元。 借：拨出经费拨出经常性经费20000 贷：银行存款 20000,37,第三节 税务经费会计核算与管理,三、部门决算 税务经费决算反映当年的收支情况，由三级单位报二级单位，再报一级单位。 （一）编报范围 1.单位范围：按照预算口径编报部门决算。 2.资金范围：纳入部门预算编报范围单位的全部资金都应纳入部门决算编报范围。（编制全口径和省拨口径两套报表）,38,第三节 税务经费会计核算与管理,（二）编制原则 1、真实性原则 2、及时性原则 3、完整性原则 （三）年终清理 （四）年终结转 年终转账结转旧账记入新账 （五）决算分析,39,第三节 税务经费会计核算与管理,决算报表分析包括：基本情况、影响预算执行、资金流动的原因、经费支出、资金活动的趋势，管理中存在的问题和改进措施，对上级会计单位工作的意义和建议。,40,第四节 内部审计,（一）内部审计的概念 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。” （二）内部审计的内容 1、对经费预决算的审计 预算编制是否执行“量入为出”的原则 经费收入是否真实、合法 经费支出是否符合规定,41,经费结余是否真实 银行开户的合规性 2、对固定资产的审计 固定资产内部管理制度是否健全有效 固定资产存量是否真实 专项控制商品的购置手续是否齐全 专项资金或专项基金的审计 专项经费或专项基金是否专款专用 有无挤占挪用 有无不按规定列支的行为,第四节 内部审计,42,第五节 常见问题分析及整改方向,一、常见问题 （一）内控相对薄弱 1、对内控制度重要性认识不够 2、对财务与会计工作重视程度不够，会计兼任其他工作 3、对经费支出缺乏基本的控制意识 （二）财务会计基础工作较为薄弱，财务管理制度不健全 缺乏明确的岗位（会计出纳无代位制）,43,财务管理制度不健全（无重大货币集体决策支付制度） 印鉴保管上的漏洞较多（印鉴由一人保管） （三）未严格执行预算 1、超过预算购买固定资产，对年内购置资产的不可预见性把握不准确。 2、未按规定压缩行政性成本。 （四）会计核算不规范 1、会计科目核算不合理,第五节 常见问题分析及整改方向,44,2、大额支出使用现金支付。 3、发票开具不当，存在套取现金嫌疑。 如在一个月中的记账凭证中反复出现某会议中心或餐饮公司的发票，发票连号，但和时间顺序不一致，也即是说几张发票中号码靠后的发票其填开的时间靠前，有套取现金的嫌疑，需进行实地调查。 将发票窗口售卖的发票作为报账凭证。 （五）未严格执行固定资产管理制度 1、固定资产登记不全，财务账与实物账有差距。,第五节 常见问题分析及整改方向,45,原因一是资产管理部门和资金核算部门未进行固定资产清理，二是有可能为软件数据未及时更新所致。 2、未经批准自行购买和处置固定资产。 (六）未严格执行政府采购制度 1、未经财政部门批准购买政府采购目录内资产 2、超过限额未进行招标 3、中介机构未进行比选,第五节 常见问题分析及整改方向,46,二、需努力的方向 （一）增强内控意识，健全财务制度 强化单位负责人和会计人员的内控责任，健全单位内部控制制度体系，健全财务制度，完善接待支出管理制度、会务支出管理制度等各项规章制度，规范经费收支渠道和核算管理，加强财务监督，不断提高财务管理水平。,第五节 常见问题分析及整改方向,47,（二）强化部门预算在单位内部的功能作用 主要为控制预算范围，细化控制内容，并应级部门要求，按照省市相关文件和会议精神，厉行节约。（2009年严格将