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,第二章 会计要素,第一节 会计的基本假设,会计要素,第三节 会计等式,第二节 会计要素,会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计核算的前提条件包括：,会计核算,第一节 会计的基本假设,假设一：会计主体假设,会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体假设认为：会计应当对其本身发生的交易和事项进行会计确认，计量和报告，反映企业本身所从事的各项经济活动。 会计主体假设界定了会计核算的空间范围。,会计主体假设要求区分： 1）会计主体与该主体的所有者的经济活动 2）会计主体与其它会计主体的经济活动 3）会计主体与法律主体不是同一概念。 法律主体（法人主体）必然是会计主体，而会计主体并不都是法律主体（法人主体）,假设二：持续经营假设,持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。 财务会计的许多原则和方法都是建立在该假设的基础之上的。如企业资产按（实际成本）历史成本计价，并按使用年限计提折旧等。而在清算状态下只能采用市价计价。 持续经营假设界定了会计核算的时间范围。,会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个连续的、等间距的时间段（称为会计期间）。 会计期间可分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。 会计分期假设界定了会计核算的时间范围。 该假设是产生权责发生制的基础。,假设三：会计分期假设,假设四：货币计量假设,货币计量假设是指会计主体采用货币作为计量单位来核算其发生的经济活动。 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,该假设使会计具有如下局限性： 1、会计记录和会计报表反映的内容，仅限于那些能够以货币计量的经济活动。 2、货币计量假设隐含着币值稳定不变的假设，但币值并不都是稳定的。 货币计量假设界定了会计核算的内容。,第二节 会计要素,会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的具体内容所作的基本分类，是用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本单位。 我国企业会计准则规定了资产、负债、所有者权益（静态要素）和收入、费用、利润（动态要素）六个要素。,一、资产要素,资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。,资产是由过去交易或者事项所形成的。,资产是企业拥有或者控制的。,资产能够给企业带来未来经济利益。,1.资产的概念,2.资产的特点,3.资产的内容,资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：,资产,流动资产,非流动资产,资产的内容流动资产,流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款,存货,流 动 资 产,现金、银行存款、其他货币资金,应收账款、应收票据、 预付账款、其他应收款,原材料、库存商品、包装物,短期股票投资、债券投资,持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，基本相当于原旧准则下的长期债权投资。,长期股权投资：是指通过取得被投资单位的股权，准备长期持有，期限在一年以上的投资。,资产的内容非流动资产,注释：非衍生金融资产就是最基本的金融工具,比如货币、股票、债券等等；衍生金融资产就是在基本的金融工具基础上创新而产生的金融工具,比如远期合同、期权、金融期货、互换等等。,固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。,无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的、持有目的非出售性、能在一个会计年度以上的期间为企业带来经济利益的长期资产。 如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。,二、负债要素,负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债是基于过去的交易或事项而产生的。,负债是企业承担的现时义务,负债是需要企业在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿的义务。因而其本质会带来企业经济利益的流出。,1.负债的概念,2.负债的特点,负 债,3.负债的内容,三、所有者权益要素,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,1.负债的概念,所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。,在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。,2.所有者权益的特点,所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。,3.所有者权益的内容,所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,四、收入要素,1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2.收入的特点,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,销售商品,企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。,日常活动,提供劳务,让渡资产使用权,日常活动的含义,收入要素,营业外收入,3.收入的内容,销售收入,劳务收入,让渡资产使用权,收 入,主营业务收入 其他业务收入 投资收益,费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。,1.费用的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,2.费用的特点,费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,费用能导致企业所有者权益的减少。,企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。,五、费用要素,3.费用的内容,费 用,直接费用,营业费用,间接费用,管理费用,财务费用,生产 成本,当期损益,未分配前属于所有者权益，为投资者所有。,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）。,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果。,六、利 润 要 素,1.利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。,2.利润的特点,净利润=利润总额所得税费用,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额（日常活动业绩）、直接计入当期损益的利得和损失（非日常活动业绩）等。,3.利润的内容,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,利润计算三个层次,利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如固定资产出售净收入等。 损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如罚款支出，捐赠支出等。,第三节 会计等式,会计等式,会计事项,会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,一、会计等式,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,1.静态会计等式,静态会计等式是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益,资产=负债+所有者权益,资产负债=所有者权益,资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。,静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：,资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。,静态会计等式的含义,费用,利润,收入,2.动态会计等式,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,动态会计等式的含义,动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。,3.综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源。,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,二、 会计事项,等式两边同增的经济业务（例1,2,4,5）,等式两边同减的经济业务(例8）,等式左边一增一减的经济业务（例3,6,7）,等式右边一增一减的经济业务（例9）,不论发生何种会计事项，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减） ，因而会计等式的平衡关系是永恒的。 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为以下四种基本类型：,会计事项与会计等式的关系举例,1. 假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。,资产6000,负债0,所有者权益6000,2. 该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,例,例,例,4. 购入商品5000元，货款未付。,资产16000 负债10000 所有者权益6000,5. 取得销售收入20000元，货款存入银行。,资产36000 负债10000 +所有者权益6000收入+20000,6.销售商品使库存商品减少了13000元。,资产23000+费用13000=负债10000+所有者权益6000 +收入20000,例,例,例,7.以现金支票购买办公用品500元。,资产22500+费用13500元=负债10000+所有者权益6000+收入20000,8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。,资产17500+费用13500元=负债5000+所有者权益6000+收入20000,例,例,9. 以银行短期借款偿还应付账款5000元。,资产17500 +,费用13500元=,所有者权益6000,+收入20000,例,负债5000 +,【同步练习】,某公司发生如下经济业务：