会计学课件第九章.ppt

基础会计学,基础会计学课程组 2019/7/14,第九章 财务会计报告,学习目标 掌握财务报表的概念及分类，资产负债表、利润表的概念、作用、结构、内容及编制方法； 理解财务会计报告的作用、组成； 了解现金流量表和所有者权益变动表。,第一节 财务会计报告概述,编制财务报告的意义 财务会计报告的构成 企业财务报表的分类 编制财务报表的要求,一、编制财务报告的意义,财务会计报告，是指对外提供反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告是提供会计信息的重要手段，是会计核算工作的结果，是会计核算体系中一个非常重要的组成部分。,财务会计报告的作用 为投资者充分了解企业的财务状况和经营成果，进而分析投资回报和投资风险，进行投资决策提供必要的财务会计信息。 为债权人充分了解企业的财务状况、资金周转情况，进而分析偿债能力和支付能力，进行信贷决策提供必要的财务会计信息。 为企业自身的经营管理者提供进行日常经营管理和经济决策所需要的财务会计信息。 为财政、工商、税务等政府管理部门依法进行经济监督，制定宏观经济管理政策提供必要的财务会计信息。,二、财务会计报告的构成,财务报表 附注 其他需要披露的资料,财务报表是财务会计报告的主要部分，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表是以账簿和其他会计资料为依据，按照规定的格式、内容和要求定期编制并对外报送的,总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面报告文件。,（一）财务报表,财务报表由主表和附表组成 主表： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附表： 根据各行业、各企业的特点设置,财务报表附注是财务会计报告的重要组成部分，是对财务报表中列报项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列报项目的说明。 附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。,（二）附注,附注一般应包括以下内容： 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 报表重要项目的说明,企业管理层对企业财务状况的说明资料，如： 企业生产经营的基本情况； 利润实现和分配情况； 资金增减和周转情况； 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。,（三）其他需要披露的相关信息和资料,三、企业财务报表的分类,按所反映的经济内容分类 按编报的时间分类 按编制主体分类,（一）按所反映的经济内容分类,反映财务状况的报表 资产负债表 现金流量表 所有者权益变动表 反映经营成果的报表 利润表,（二）按编报的时间分类,中期财务报表 月报 季报 半年报 年度财务报表,（三）按编制主体分类,合并财务报表 个别财务报表,四、编制财务会计报告的要求,财务会计报告列报的基本要求 财务会计报告的编制要求,（一）财务会计报告列报的基本要求,财务会计报告的列报基础 企业财务报表应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或事项，按照企业会计准则进行确认、计量和报告。 重要性判断 重要性是指报表项目对决策的影响程度。 如果财务报表某些项目的省略或错报，会影响使用者作出经济决策的，则该项目就具有重要性。 项目重要性的判断依据其性质、金额。,财务报表项目列报的一致性 为了使同一会计期间不同企业之间和同一企业不同会计期间的财务报表之间相互可比，财务报表项目的名称、分类、口径和计算方法应当保持一致，不得随意改变。 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。,（二）财务会计报告的编制要求,数字真实 计算准确 内容完整 编报及时,第二节 资产负债表,资产负债表概述 资产负债表的结构和内容 资产负债表的填列方法,一、资产负债表概述,资产负债表，是反映企业某一特定日期财务状况的报表。 某一特定日期一般是指月末、季末或年末这一天，因此资产负债表属于静态报表。 财务状况，是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。,资产负债表的作用 它反映了企业所拥有或控制的经济资源（资产）总额及其构成情况，据此可以分析、评价企业规模的变动及资产分布的合理性。 它反映了企业的负债总额及其构成情况，据此可以分析、评价企业资本结构的合理性、偿债能力及其所面临的财务风险。 它反映了企业所有者权益及其来源，据此可以了解企业的财务实力，分析、评价资本保值增值的情况。 通过对前后期资产负债表的对比分析，可以掌握企业财务状况的变动情况，预测其变动趋势。,二、资产负债表的结构和内容,资产负债表的结构 资产负债表的内容及项目排列,（一）资产负债表的结构,理论依据 资产负债表的理论依据是会计恒等式 资产=负债+所有者权益 结构 资产负债表的格式有报告式和账户式。我国一律采用账户式格式,账户式资产负债表是采取资产总额和负债总额与所有者权益总额相平衡对照的结构：是将资产项目排列在表的左方，负债和所有者权益项目排列在表的右方，左方总额=右方总额，即与“T”型账户的结构相同。,（二）资产负债表的内容及项目排列,资产类项目 负债类项目 所有者权益类项目,资产类项目,资产类项目依流动性大小自上而下排列 资产的流动性是指资产变现能力的强弱 按流动性分为流动资产和非流动资产 流动资产项目：货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。 流动资产以外的资产都归于非流动资产，按其性质分类列示。包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。,负债类项目,负债类项目按其流动性排列。 负债的流动性是指承担偿债义务期限的长短。 按流动性分为流动负债和非流动负债两类 流动负债的项目包括：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。 流动负债以外的负债项目归于非流动负债，按其性质分类列示，如：长期借款等。,所有者权益类项目,按其来源划分，一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。,三、资产负债表的填列方法,资产负债表的金额栏有“年初余额”和“期末余额”两栏。 “年初余额”栏内各项目的金额，根据上年末资产负债表的“期末数”栏内各项目的金额填列。 “期末余额”栏内各项目的金额，根据资产类、负债类和所有者权益类各账户的期末余额直接或分析计算填列。,“期末余额”栏具体填列方法： 根据总分类账户期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“应收股利”、 “短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、 “应付股利”、 “实收资本”、“盈余公积”等。 根据有关总分类账户期末余额计算填列。如：“货币资金”、“固定资产”、“存货”等。 根据有关明细分类账户的期末余额计算填列。如：“应收账款” “预收账款” “应付账款”、“预付账款”等。 根据有关总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列。如：“长期借款”。,第三节 利润表,利润表的概念 利润表的结构和内容 利润表的填列方法,一、利润表概述,利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 一定会计期间可以是一个月、一个季度、半年、一年，因此利润表为动态报表。 经营成果，是指企业进行经营活动产生的结果，主要由利润及其构成表示。,利润表的作用 它提供了企业在一定会计期间取得的全部收入、发生的全部费用及实现的净利润等重要会计信息，可据以评价和考核企业的经营成果和投资效果。 将本表与资产负债表中的相关信息相结合，可以分析、评价企业的营运能力和盈利能力。 将本表中“本期金额”与“上期金额”进行对比，可以分析、评价企业利润及其构成的动态变化，判断未来发展趋势，作出相应决策。,二、利润表的结构和内容,利润表的结构 利润表的内容和项目排列,（一）利润表的结构,理论依据是“收入-费用=利润”这一平衡公式。 利润表有单步式和多步式两种格式。我国利润表采用多步式格式。 多步式利润表是将不同性质的收入、费用归类对比，揭示了利润形成的过程。 既反映了最终经营成果（净利润），又可以分析影响经营成果的原因。,分步式利润表中，利润的计算分为以下几步： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,（二）利润表的内容和项目排列,三、利润表的填列方法,“本期发生额”栏根据损益类账户的发生额直接或分析计算填列。 其中，直接填列的有“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等。 分析填列的有“营业收入”、“营业成本”。 根据表内项目之间的关系计算填列。 如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”。,第四节 现金流量表,现金流量表概述 现金流量表的结构和内容,一、现金流量表概述,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量是指企业现金和现金等价物的流入量和流出量。 现金流量表的作用 现金流量表涵盖了企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以反映企业经营状况、资金充足程度、偿债能力和支付能力。,二、现金流量表的结构和内容,现金流量表的结构 现金流量表是以收付实现制为记账基础编制，依据是：现金净流量=现金流入-现金流出 其报表结构可分为正表和补充资料两个部分。,现金流量表的内容 经营活动现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 投资活动现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 筹资活动现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 商业应付款（如应付账款、应付票据、预收账款等）属于营业活动，不在此列。 汇率变动对现金和现金等价物的影响,第五节 所有者权益变动表,所有者权益变动表及其结构和内容 所有者权益变动表的填列方法