简体)第五章对外投资.ppt

股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,第五章：对外投资,本章教学目的和要求： 1、掌握短期投资成本的确定、短期投资损益确认的时间和方法、短期投资的期末计价 2、掌握长期债权投资成本的确定方法及原则 3、掌握长期股权投资成本的确认及成本法与权益法会计处理方法 本章主要内容： 1、短期投资 2、长期债权投资 3、长期股权投资 本章重点与难点： 1、短期投资成本的确定、收益的确认和相应的会计处理 2、长期债权投资成本的确定方法及原则 3、长期股权投资的确认和成本法、权益法的会计处理,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,第一节：对外投资的分类,一、按投资内容（或投资的性质）分类 1、债权性投资：是指为取得债权所进行的投资，如购买公司债、购买国库卷等，企业进行这种投资不是为了获得其他企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本金。 特点：有固定回收期限和稳定利息收入，风险较低。 2、权益性投资：是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资，如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，企业进行这种投资是为了取得对另一企业的控制权，或实施对另一企业的重大影响，或为了其他目的。 特点：没有固定的回收期限和稳定的股利收入，风险较高。如：购买普通股股票或以合同、协议等方式形成的投资。 3、混合性投资：是指兼有权益性质和债权性质的投资，这种投资通常表现为混合性证券投资，如购买另一企业发行的优先股股票或可转换企业债券等 特点：兼有前两者之特点。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,二、按投资的变现能力分类 1、易于变现的投资：如企业持有的能够上市交易的股票、债券等。 2、不易于变现的投资：如企业持有的非上市公司的股票、持有的有限责任公司的股份、不能上市交易的公司债券等 三、按投资期限或投资目的分类 1、短期投资：目的是为了暂时存放剩余资金，并获取期望的收入。是一种容易变现的投资，既可是债权性投资，也可以是权益性投资。 2、长期投资：是为了积累整笔资金或为了达到控制其他企业或对其他企业实施重大影响或出于其他长期性质的战略考虑。它既可以是易于变现的投资，也可能是不易变现的投资；同时，它既可以是权益性投资，也可以是债权性投资或混合性投资。 四、按投资形式分类 1、货币投资 2、实物投资 3、无形资产投资 注：旧投资准则的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个部分，而新的长期股权投资准则（见企业会计准则第2号长期股权投资）只包括长期股权投资，对于短期投资和长期债权投资以及新准则没有涉及到的其他长期股权投资全部由企业会计准则第22号金融工具确认与计量来规范。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,第二节：短期投资,（一）特点：持有时间短、变现容易、以赢利为目的 （二）短期投资的取得和处置 1、取得 1）入账时间：以付款或投出资产的时间为投资成立的入账时间。 2）短期投资入账价格（即成本）的确定 基本原则：按实际成本入账（注意：不仅仅指证券的面值），应包括买价、税金、经纪人佣金和手续费等，但要扣除下列款项： 股票中的已宣告但尚未领取的现金股利（这部分款项作为“应收股利”处理） 债券中包含的已到期尚未领取的利息（这部分款项作“应收利息”处理）；如是未到期的利息，则应包括在成本中。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,3）短期投资取得实例 例1：光明公司于1999年12月24日以每股51元购入W公司普通股股票1000股，另付经纪人佣金800元。光明公司对该股票不准备长期持有。W公司于1999年12月20日宣告分派每股1元的现金股利，除权日为1999年12月31日，并定于2000年1月10日按1999年12月31日股东名册支付。 则，购入时： 借：短期投资股票投资 50800 应收股利 1000 贷：银行存款 51800,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例2：光明公司2000年2月1日以43460元的价格购入1999年1月1日发行的3年期债券，其债券利息按年收取（1999年的利息未兑现），到期收回本金，债券年利率为8%，债券面值40000元，另用存款还支付相关税费200元。光明公司购入该债券不在准备长期持有。 已到期尚未兑现的利息=400008%=3200 未到期的利息=320012=266.7（1个月的利息，但不反映） 则：短期投资成本=434603200200=40460 借：短期投资债券投资 40460 应收利息 3200 贷：银行存款 43660 例3：见P184-185,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、处置 处置包括出售、转让等 处置时要确认当期投资损益（见下页） 投资损益=处置收入账面价值（或账面余额） 其中：账面价值=账面余额短期投资跌价准备 账面余额=短期投资帐户的余额,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（三）短期投资损益的确认 1、确认时间 短期投资损益的确认：只有在处置（包括出售、转让或兑付）时才确认损益。 2、确认方法 投资损益=处置收入账面价值（或账面余额） 其中：账面价值=账面余额短期投资跌价准备 账面余额=短期投资帐户的余额 例1：光华公司2003年5月6日因急需资金，以46850元（已扣除相关税费）的价格将买入成本为46325元的某公司债券转让。 借：银行存款 46850 贷：短期投资债券投资 46325 投资收益债券转让收益 525 例2：见P184-185,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（三）短期投资的期末计价 短期投资的计价：指报告期末，企业在编制会计报表时对短期投资的账面价值的反映方法，因此，也称短期投资的期末计价方法。 在会计实务中，短期投资的期末计价方法有三种： 1、成本法：即报告期末短期投资的账面价值按原始投资的实际成本反映，它不考虑市价变化对短期投资价值的影响。 2、市价法：即报告期末短期投资的账面价值按市场公正价值反映，并同时计列因市价变动而产生的投资损益。 3、成本与市价孰低法：是谨慎原则对短期投资的计价要求。指按成本与市价孰低者作为短期投资的账面价值,即成本低于市价时，保持原账面成本不变；而市价低于成本时,则通过“短期投资跌价准备”账户按两者差额调低原短期投资账面价值,同时确认跌价损失（通过“投资收益”借方反映）新的“投资准则”要求采用该方法。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,成本与市价孰低法的会计处理 1）账户设置：设置“短期投资跌价准备”账户（性质与“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“无形资产跌价准备”等账户性质完全相同） 2）计提跌价准备的方法： A、总体计提法 B、分类计提法 C、分项计提法 3）会计处理 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 实例：见P185-186,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,第三节：长期投资,一、长期投资概述 1、长期投资的概念 是指企业在较长时期内将其资金让渡给其他企业的一种投资行为。 2、长期投资的分类：长期股权投资、长期债权投资 3、长期投资与短期投资的区别（见下表）,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,长期投资与短期投资的区别,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,二、长期债权投资,（一）含义：P186 （二）种类：包括长期债券投资和其他债权投资。而长期债券投资主要包括： 1、政府债券：公债、国库卷、国家重点建设项目债券等。 2、公司债券：各种企业债券。 3、金融债券：银行或其他金融机构发行的债券。 下面主要以长期债券投资为例进行说明。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（三）账户设置 设置“长期债权投资”科目，并设置“债券投资”和“其他投资”二级科目。 长期债权投资债券投资 其他投资 长期债权投资债券投资债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（四）债券投资的记账时间 一般情况下，债券从认购到付款，从付款到收到债券，在时间上有一定的间隔。为了正确、及时反映企业资金占用形态的变化，应以付款时间作为债券投资的入账时间。 （五）债券认购的方式：面值认购、溢价认购、折价认购,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（六）债券入账价值的确定 原则：各种认购方式均以实际支付的全部价款（包括买价、税金和手续费等）入账（但对于手续费，如果数额较小，可以直接计入当期损益，冲减当期投资收益；如果费用较大，也可以作为债券费用构成债券投资成本单独反映，或在债券面值中一并反映），但如果实际支付价款中包含已到期尚未领取的利息，分情况处理： 1、如果是一次还本付息的债权投资，其利息仍作为“长期债权投资应计利息” 反映； 2、但如果是分期付息的债权投资，其实际支付价款中无论是已到期或未到期的利息，均应作为“应收利息”单独反映，而不构成长期债券投资成本反映在“长期债权投资应计利息”中。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（七）债券投资的账务处理 1、购入处理 1）按面值购入 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 债券投资（应计利息） 贷：银行存款等 例如：某企业2003年7月1日用存款购入另一企业于2003年1月1日发行的两年期的债券10000元，年利率为10%，支付相关手续费100元，企业实际支付价款为10600元。假设该债券为到期一次还本付息，但会计计息是每半年计息一次。 截止到购买日已到期利息=1000010%2=500元 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 10100 债券投资（应计利息） 500 贷：银行存款 10600,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2）溢价购入 购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值+佣金等） 长期债权投资债券投资（债券溢价） 贷：银行存款 每期期末结账时： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价）（本期摊销数） 投资收益 3）折价购入 购入时： 借：长期债权投资债券投资（面值+佣金等） 贷：银行存款 长期债权投资债券投资（债券折价） 每期期末结账时： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 长期债权投资债券投资（债券折价）（本期摊销数） 贷：投资收益 实例：见P187,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、转让的处理 债券转让，可取得收入，但也要花费一定费用（发生的费用直接抵减转让收入）。取得转让收入时： 借：银行存款（转让价格-相关费用） 贷：长期债权投资债券投资 应计利息 投资收益（收益在贷方，损失在借方） 实例：见P198-199,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（八）债券折、溢价的摊销（均以到期一次还本付息为例） 摊销方法：直线法、实际利率法 1、直线法：即平均摊销法，每期摊销数额保持不变 优点：计算手续简单，便于理解 缺点：因各期的摊销额和投资收益固定不变，而债券投资的账面价值却随着溢价和折价的摊销不断减少，因此会造成企业投资的各期收益率在不断变化。 实例1：见P192、195,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,实例2：某企业于2004年1月1日购入W公司同日发行的5年期年利率为15%的到期一次还本付息债券，债券面值为300000元，实际支付价款为315000元。 a.购入时： 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 300000 债券投资（债券溢价） 15000 贷：银行存款 315000 b.每期（假如每年）计算应计利息时： 每期应计利息=30000015%=45000（元） 每期应分摊的债券溢价=150005=3000（元） 每期实得投资收益=450003000=42000（元） 每期编制分录为： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 45000 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价） 3000 投资收益 42000 c.各期债券溢价的摊销和应编制的会计分录如下表：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,债券溢价摊销表（直线法）,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,实例3：某公司于2004年1月1日购入W公司同日发行的5年期年利率为15%的到期一次还本付息债券，债券面值为300000元，实际支付价款292500元。 a.购入时： 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 300000 贷：银行存款 292500 长期债权投资债券投资（债券折价） 7500 b.每期（假如每年）计算应计利息时： 每期应计利息=30000015%=45000（元） 每期应分摊的债券折价=75005=1500（元） 每期实得投资收益=450001500=46500（元） 每期编制分录为： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 45000 长期债权投资债券投资（债券折价） 1500 贷：投资收益 46500 c.各期债券折价的摊销和应编制的会计分录如下表：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,债券折价摊销表（直线法）,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、实际利率法（主要以溢价为例，折价略）： 每期应计利息收入=债券面值票面利率。 每期实际利息收入=债券期初的账面价值实际利率 每期折、溢价摊销额=每期应计利息收入（按票面利率计算） 每期实际利息收入（按实际利率计算） 优点：各期的投资收益率保持不变,能正确反映各期经营业绩 缺点：计算较复杂 实例1：见P190-191、193、197,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,实例2：某企业于2004年1月1日购入W公司同日发行的4年期年利率为6%的到期一次还本付息债券，债券面值为300000元，实际支付价款为310775元。假定发行时的市场利率为5%，每半年计算一次应计利息。 a.购入时： 借：长期债权投资债券投资（债券面值） 300000 债券投资（债券溢价） 10775 贷：银行存款 310775 b.每期（即每半年）计算应计利息时（这里以第一期为例） 第一期应计利息=3000006%2=9000（元） 第一期实际投资收益=310775 5%2=7769 第一期应分摊的债券溢价=90007769=1231（元） 第一期期末的账面价值=3107751231=309524（元） 第一期计算应计利息和溢价摊销的分录为： 借：长期债权投资债券投资（应计利息） 9000 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价） 1231 投资收益 7769 c.各期债券溢价的摊销和应编制的会计分录如下表：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,债券溢价摊销表（实际利率法）,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,三、长期股权投资（以新准则为准）,（一）长期股权投资的初始计量 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资的取得可分为两种情况： 一是由于企业合并所形成的长期股权投资； 二是除合并之外的其他方式所取得的长期股权投资。 而不同情况下的长期股权投资的初始计量有所不同，下面分以上两种情况分别介绍：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,1、企业合并所形成的长期股权投资初始成本的确定 （1）同一企业控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 但如果合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的分额作为长期股权投资的初始成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 分别举例如下：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例1：甲、乙两公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 分析：该投资的初始成本为：200060%=1200（万元），该成本与投出的货币资金的差额为：12001000=200（万元），这200万元的差额应确认为资本公积金的增加，因此其会计处理为： 借：长期股权投资 1200万 贷：银行存款 1000万 资本公积 200万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例2：甲、乙两公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积金为180万元，盈余公积金为100万元，未分配利润为200万元。 分析：该项投资的初始成本=200060%=1200（万元）。该成本与所发行的股票的面值（1500万元）的差额为300万元，这300万元应首先调减资本公积金180万元，盈余公积金100万元，最后再调整未分配利润200万元中的20万元。因此会计处理为： 借：长期股权投资 1200万 资本公积 180万 盈余公积 100万 未分配利润 20万 贷：股本 1500万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（2）非同一企业控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本。按企业合并准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益（即作为“营业外收入”）。 举例如下：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例3：甲、乙两公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。 分析：该投资的初始成本应为付出的资产的公允价值，即为1250万元。该成本与付出资产的账面价值1050万元（=1500万400万 50万）的差额为200万元（即=1250万 1050万）作为“营业外收入”计入当期损益。其会计处理为： 借：长期股权投资 1250万 累计折旧 400万 固定资产减值准备 50万 贷：固定资产 1500万 营业外收入 200万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、除企业合并之外所形成的长期股权投资初始成本的确定 （1）以支付现金取得的长期股权投资（与旧准则规定相同） 以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始成本。 企业取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应按实际支付的全部价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权投资的取得成本，而已宣告尚未领取的现金股利应作为“应收股利”单独核算。 举例如下：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例4：光明公司2005年12月27日以每股20元的价格买入华夏公司普通股股票10万股，用银行现金支付交易税及手续费等8500元。光明公司购买股票的目的是长期持有。华夏公司已于2005年12月28日宣告每10股派发现金股利2元，除权日为2005年12月31日，并定于2006年1月20日按除权日股东名册支付。 分析：光明公司购买股票时，计算的股权投资初始成本=10200.8510102=198.85（万元） 借：长期股权投资华夏公司股票 198.85万 应收股利华夏公司 2万 贷：银行存款 200万 现金 0.85万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资 按发行权益性证券的公允价值作为初始成本。 （3）投资者投入的长期股权投资 按投资合同或协议约定的价值作为初始成本，但约定的价值不公允的除外。 （4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 按“非货币性资产交换”准则确定初始成本。 （5）通过债务重组而取得的长期股权投资 按“债务重组”准则确定初始成本。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（二）长期股权投资核算的账户设置 长期股权投资,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（三）长期股权投资的记账方法 方法有两种：成本法与权益法 下面分别这两种方法进行介绍。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,1、成本法：指长期股票投资按初始成本记账后，除了投资企业追加或收回投资或收到清算性股利外，一般不调整其成本（即长期股权投资的账面价值一般应保持不变）。而投资收益的确认，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为清算性股利视为投资成本的收回，冲减投资账面价值。 1）适用范围：投资企业能够对被投资企业实施控制（注意：在旧准则中，此种情况要采用权益法核算，而新准则把该种情况改为了成本法核算，因为新准则规定，只有投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时才可采用权益法）；投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响（见备注），并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量的长期股权投资；被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 2）核算程序 第一：取得投资时按实际成本反映 第二：投资企业按投资份额把被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益（但如果是清算性股利，应冲减投资账面价值） 注：清算性股利：是指企业累计实际收到的股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占的份额，即清算性股利属于购买日以前的被投资企业的未分配利润，这部分股利应冲减投资成本。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,在成本法下，企业在确认享有的投资收益和应冲减的投资成本时，应分别按投资年度和以后年度采用不同的方法计算确认。因此，下面分这两种情况处理： 3）成本法下投资当年利润或现金股利的账务处理 投资当年分得的利润或现金股利，是否作作为投资收益或作冲减投资成本处理，要视如下情况而定： 、如果能分清被投资单位在接受投资前、后实现的净利润的，则投资企业分得的被投资企业接受投资前的利润，作冲减投资成本处理；投资企业分得的被投资企业接受投资后的利润，则确认为投资年度的投资收益。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,、如果分不清被投资企业在接受投资前、后的利润的，则应按以下公式计算确认投资收益和冲减投资成本：,应冲减投资 被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资当年 成本的金额 利润或现金股利 持股比例 应确认的投资收益,投资企业投资当年 投资当年被投资 投资企业 当年投资持有月份 = 应确认的投资收益 企业实现的净损益 持股比例 全年月份,=,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例5：甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为11万元。丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利10万元。丙企业2001年1月1日的股东权益合计为120万元，其中：股本100万元，未分配利润20万元；2001年丙企业实现净利润45万元，其中12月份实现净利润8万元，2002年4月1日丙公司宣布分配现金股利30万元。 分析：2001年3月1日甲公司取得投资，全部作为投资成本。即： 借：长期股权投资丙公司 11万 贷：银行存款 11万 2001年5月2日丙公司宣布发放现金股利，甲公司应全部作为投资成本的收回（因为这是甲企业投资前年度的清算性股利）。则： 借：应收股利 1万（10万10%） 贷：长期股权投资丙公司 1万 2002年4月1日丙公司宣布发放现金股利，则甲公司 应确认的投资收益=（45万8万）10%=3.7万元 应冲减的投资成本=30万10%3.7万=-0.7万 因此会计处理为： 借：应收股利 3万 长期股权投资丙公司 0.7万（冲减的投资成本如为负，实际上则为增加投资成本） 贷：投资收益 3.7万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,4）成本法下投资年度以后所获得的利润或现金股利的账务处理 应冲减的投资成本和应确认的投资收益的计算公式如下（如果投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利大于投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润，则按以下公式冲减投资成本；如果投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利等于或小于投资后至上年末止被投资企业累计实现的净利润，则被投资企业当期分派的利润或现金股利中应由投资企业分享的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益）：,本年应冲减投资成本的金额= （投资后至本年末止被投资单位累计分配的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累计实现的净利润） 投资企业持股比例投资企业已冲减的投资成本,应确认的投资收益= 投资企业本年获得的利润或现金股利本年应冲减投资成本的金额,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例6：接例5，丙企业2003年4月28日宣布分派现金股利40万元，2002年实现净利润52万元；2004年4月27日宣布分派现金股利60万元，2003年实现净利润40万元。 分析：2003年4月28日丙企业宣布发放现金股利，甲公司应冲减的投资成本为：=（80万10%89万10%）0.3万=-1.2万 在成本法下，应将原冲减的投资成本中还剩的0.3万元转回， 因此应确认的收益=40万10%（-0.3万）=4.3万 借：应收股利 4万 长期股权投资丙公司 0.3万 贷：投资收益 4.3万 2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利，甲公司： 应冲减的投资成本=（140万10%129万10%） 0=1.1万 应确认的投资收益=60万10% 1.1万=4.9万 借：应收股利 6万 贷：长期股权投资丙公司 1.1万 投资收益 4.9万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,5）成本法的评价 优点：成本法是将投资企业和被投资企业视为两个独立的法人，两个会计主体，这与法律上企业法人的概念相符；投资账户只反映投资成本，核算比较稳健，而投资收益只反映实际获得的利润或现金股利，且获得的利润或现金股利与其流入的时间基本吻合；成本法确认的投资收益，与我国现行税法确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在会计核算时间与税法不一致的问题；核算简便。 缺点：长期投资账户只停留在开始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的真正权益；当投资企业能够控制被投资单位时，投资企业可以凭借其控制力和影响力操纵被投资单位的利润或股利分配，为其操纵利润提供了条件，同时，投资单位获得的投资收益不能真正反映其应当获得的投资收益。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、权益法：是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。 权益法核算的投资大体能反映投资企业在被投资企业所有者权益中占有的份额。 1）适用范围：投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响；持股比例（即投资额占被投资企业具有表决权资本总额的比例，一般为20%或20%以上，但低于50%，或虽不足20%但有重大影响）。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2）核算程序 开始时，按初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 采用权益法核算长期股权投资时，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，此时不调整长期股权投资的初始成本，直接确认为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的相应份额的，其差额通过投资收益直接计当期损益（即“投资收益”），同时将初始投资成本调整为应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值相对应的份额的价值。 举例如下：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例1：甲公司于2000年3月1日通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲公司准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲公司还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。 分析：该股票的公允价值为2400万，再加上相关的费用，因此获取投资的总成本为2420万。而乙公司20%的净资产的公允价值为9150万20%=1830万，因此其初始成本大于其应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，其差额为590万应确认为商誉，其会计处理为： 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 1830万 商誉 590万 贷：股本 800万 银行存款 20万 资本公积 1600万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例2：接上例1的资料，假设所发行的股票的市场价格为每股2元，其他资料与上例1一样。 分析：该股票的公允价值为1600万，再加上相关的费用，因此获取投资的总成本为1620万。而乙公司20%的净资产的公允价值为9150万20%=1830万，因此其初始成本小于其应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，其差额为210万应直接计入当期投资收益，其会计处理为： 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 1830万 贷：股本 800万 银行存款 20万 投资收益 210万 资本公积 800万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,投资后，随着被投资企业所有者权益（即净资产）的变动而相应调整长期股权投资的账面价值。 换言之，接受投资企业净资产增加（或减少），投资企业一方面作为投资收益（或损失）处理，另一方面同时调整“长期股权投资”账户 余额；另外，从被投资企业实际分得股利时，则冲减“长期股权投资”科目。 可见，在权益法下，企业的长期股权投资额要随其所占有的被投资单位的净资产的增减变动而变动。因此，“长期股权投资”账户将会反映投资企业在被投资单位的所有者权益中占有的实际份额，因此称为“权益法”。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,3）账户设置 长期股权投资股票投资投资成本 损益调整 股权投资准备,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,4）账务处理 A、购买股权时按实际成本入账 借：长期股权投资股票投资（投资成本） 贷：银行存款等 B、按投资比例分享被投资企业净资产的增加额（或分担亏损额）时 借：长期股权投资股票投资（损益调整）（分享收益） 投资收益（分担亏损） 贷：投资收益（分享收益） 长期股权投资股票投资（损益调整）（分担亏损） C、收到被投资企业分回的现金股利时 借：银行存款等 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 注：如收到的是股票股利，不作专门的账务处理，只调整持股数量，降低每股成本,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,D、被投资企业接受捐赠、接受专项拨款、进行关联方交易形成的差价、增资扩股带来的股票溢价以及因投资企业外币资本折算所引起的权益变动等业务而增加资本公积金时： 借：长期股权投资股票投资（股权投资准备） 贷：资本公积股权投资准备,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,5）权益法核算实例 例3：甲公司于2000年3月1日通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲公司准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲公司还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。 现假设甲企业投资后，乙公司于2000年5月1日宣告分派1999年度的现金股利100万元。2000年度，乙公司实现净利润400万元（其中：12月份实现的利润为100万元），2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积金；按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。2001年乙公司发生净亏损8000万元。2002年乙公司发生亏损2000万元。2003年乙公司实现净利润1000万元。 分析：其分期会计处理如下：,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2000年5月1日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收，因此： 借：应收股利 20万（100万20%） 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 20万 2000年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=（400万100万） 20%=60万元，因此： 借：长期股权投资乙公司（损益调整） 60万 贷：投资收益 60万 2001年5月2日，甲公司确认应收的现金股利：应减少的损益调整的金额=100万20%（300万400万）=15万，应作为投资成本回收的金额= 100万20%（100万400万）=5万，因此： 借：应收股利 20万 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 15万 长期股权投