纳税人身份选择的税收筹划.ppt

第二节增值税纳税人身份选择的税收筹划 曹梦迪 张晓彤,增值税的筹划要点,尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠 选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税率或征收率 通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额 推迟纳税时间,获得资金时间效益,纳税人的法律界定,销售额 税率、征收率 计税依据 应纳税额,一、纳税人 一般纳税人和小规模纳税人,纳税人身份选择的税收筹划,纳税人的法律界定销售额,销售额是指从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产中提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额（不含税） 销售额是指从事批发或零售的纳税人年应税销售额（不含税）,纳税人的法律界定税率、征收率,纳税人的法律界定计税依据,纳税人的法律界定应纳税额,企业如何选择纳税人身份？小规模纳税人还是一般纳税人？ 不含税 无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点抵扣率判别法 含税 含税无差别平衡点增值率判别法 含税无差别平衡点抵扣率判别法,纳税人身份选择的税收筹划,无差别平衡点增值率判别法,1.增值率：增值额占销售额的比重 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额） 销售额,（1）一般纳税人应纳增值税=销售额增值税率 可抵扣的进项税额增值税率 （2）小规模纳税人应纳增值税额 =销售额 征收率 （3）增值率=（销售额可抵扣的进项额）/ 销售额 令（1）=（2） 解得：增值率 征收率 和 增值税税率 三者的关系 增值率 =征收率/ 增值税税率 即 增值率=征收率/增值税税率 此时的 增值率R为无差别平衡点增值率R*,2.增值率判断方法： 无差别平衡点增值率：两种纳税人的税负相等时的增值率R* 当R R*时，选择小规模纳税人 当R R*时，选择一般纳税人,无差别平衡点增值率R*,案例一,某零售型企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。 问：企业应如何进行纳税人身份选择？,解：一般纳税人应纳增值税=(150-90)*17%=10.2 增值率=（150-90）/150=40%,无差别平衡点抵扣率判别法,1.抵扣率：当期可抵扣购进额占销售额的比重 抵扣率=可抵扣购进项目金额销售额 D=B/S,（1）一般纳税人应纳增值税=销售额 增值税税率- 可抵扣的进项额增值税率 （2）小规模纳税人应纳增值税= 销售额 征收率 （3）增值率 =（销售额-可抵扣的进项额）/ 销售额=1-抵扣率 令（1）=（2） 解得：抵扣率D 征收率t,和 增值税税率t三者的关系 D =1-t,/t 即抵扣率=1-征收率/增值税税率 此时的抵扣率为无差别平衡点抵扣率D*,2.抵扣率判断方法： 无差别平衡点抵扣率：两种纳税人的税负相等时的抵扣率D* 当D D*时，选择一般纳税人 当D D*时，选择小规模纳税人,无差别平衡点抵扣率D*,案例二,某公司是一个年不含税销售额在170万元左右的生产型企业，公司每年购进的可按17%的税率抵扣的不含税价格大致120万元左右，如果是一般纳税人，公司的产品的增值税适用税率为17%：如果是小规模纳税人，则为6%（旧）（或者3%（新）。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。试判别企业如何选择为哪种纳税人。,含税无差别平衡点增值率判别法,1.含税增值率：含税增值额占销售额的比重 含税增值率=（含税销售额可抵扣含税购进项目金额）含税销售额 R=(S-B)/S 此时B、S为含税额,（1）一般纳税人应纳增值税=（销售额可抵扣的进项额）增值税税率/(1+增值税税率) （2）小规模纳税人应纳增值税额=销售额 征收率/(1+征收率) （3）增值率=（销售额可抵扣的进项额 ）/ 销售额 令（1）=（2） 解得：增值率 征收率 和 增值税税率 三者的关系 增值率= 征收率(1+增值税税率)/ 增值税税率 (1+ 征收率) 此时的增值率R为含税无差别平衡点增值率R*,2.增值率判断方法： 含税无差别平衡点增值率：两种纳税人的税负相等时的含税增值率R* 当R R*时，选择小规模纳税人 当R R*时，选择一般纳税人,含税无差别平衡点抵扣率判别法,1.含税抵扣率：当期含税可抵扣购进额占含税销售额的比重 含税抵扣率=可抵扣含税购进项目金额含税销售额 D=B/S 此时B、S为含税额,（1）一般纳税人应纳销售额=（销售额增值税税率-可抵扣的进项额增值税税率）/（1+增值税税率） （2）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率/（1+征收率） （3）增值率=（销售额-可抵扣的进项额）/销售额=1-抵扣率 令（1）=（2） 解得：抵扣率D、征收率t 和 增值税税率t 三者的关系 D = （t - t ）/ t （1+ t ） 此时的抵扣率D为含税无差别平衡点抵扣率D*,2.含税抵扣率判断方法： 含税无差别平衡点抵扣率：两种纳税人的税负相等时的含税抵扣率D* 当D D*时，选择一般纳税人 当D D*时，选择小规模纳税人,含税无差别平衡点抵扣率,案例三,某公司是一个年含税销售额在170万元左右的生产型企业，公司每年购进的可按17%的税率抵扣的含税价格大致120万元左右，如果是一般纳税人，公司的产品的增值税适用税率为17%：如果是小规模纳税人，则为6%（旧）（或者3%（新）。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。试判别企业纳税人身份选择？,筹划方法,若筹划为一般纳税人，可通过小规模纳税人联合的方式使符合一般纳税人标准 若筹划为小规模纳税人，可通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人标准,1.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人,案例一中，经计算企业选择做小规模纳税人税负较轻，因此该企业可以在公司销售额达到80万元之前，提前再成立一家商品零售公司，这样相当于将企业分设为两家公司，使其销售额分别为80万和70万，两家均没有超过小规模纳税人标准，因此不用强制认定为一般纳税人，继续保留小规模纳税人身份，这时，应纳增值税=80*3%+70*3%=4.5万元，可节约税款：10.2-4.5=5.7万元,2.拟由小规模纳税人改变为一般纳税人,纳税人通过平衡点分析以后，若拟由小规模纳税人变为一般纳税人，该行为实现的关键就在于如何具备一般纳税人的条件。相对较易操作的方法就是通过健全财务，扩大销售，使小规模纳税人达到税法规定的条件，申请成为一般纳税人，并力争达到平衡点分析法中一般纳税人税负较轻的平衡点。但是，当小规模纳税人达到一般纳税人的标准，在其被批准认定为一般纳税人时，一方面可以按17%计算增值税销项税，同时抵扣购进货物价款17%的进项税，但另一方面也可能存在以下问题：,原作为小规模纳税人时，购进的存货尚有剩余，并且还未完全用于生产应税产品并全部实现销售（生产企业）或还未完全销售（流通企业），此时原剩余存货并未取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额。所以筹划的方法可以在成为一般纳税人身份的前一日办理退货手续（进货退回），然后在成为一般纳税人身份的前一日办理退货手续。具体操作方法为： 第一步，在成为一般纳税人身份的前一日办理退货手续。 （1）与销货方签订购货退回协议。 （2）做进货退回账务处理： 借：应收账款 贷：存货（进货退回）xx公司 第二步，在成为一般纳税人身份的第一日后办理购货手续,（1）与销货方重新签订购货协议（落款时间应该在购货退回协议的落款之后） （2）自销货方重新取得增值税专用发票及抵扣联。 （