《从业会计基础》PPT课件.ppt

1,欢迎大家!,2019年7月21日星期日,Page:2,第 一 章 总论 第 二 章 会计核算的具体内容与一般要求 第 三 章 会计科目和账户 第 四 章 复式记账 第 五 章 主要经济业务核算(非考试内容) 第 六 章 会计凭证 第 七 章 会计账簿 第 八 章 账务处理程序 第 九 章 财产清查 第 十 章 财务会计报告 第十一章 会计档案,课间休息,讲解内容目录,Page:3,第1章 总论,1. 会计的涵义 2 . 会计职能 3 .会计对象与 4. 会计核算的基本前提 5 .会计要素 6. 会计等式 7. 会计信息质量要求 8. 会计基础 9 . 会计要素属性及其应用原则 10. 会计核算方法,Page:4,通过本章的学习，应明确并掌握会计的涵义、职能以及会计核算的基本前提和一般原则的基本内容及其在会计核算工作中的运用及意义；理解会计要素的概念、分类和特征；了解会计核算的各种方法。,学习目标,Page:5,1.会计的产生和发展 “会计”一词远在我国的西周时代就出现了,它的产生和发展经历了很长的历史时期。它是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生，并随着社会经济，特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善、提高的。会计的产生和发展分为：古代会计、近代会计和现代会计 一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡巴其阿勒有关复式记账论著算术、几何与比例概要的问世，标志着近代会计的开端。,一、会计的涵义,Page:6,一、会计的涵义,2现代会计的分支：财务会计（对外）和管理会计（对内） 3、会计是一份什么性质的工作？ 会计是以货币为主要的计量单位，反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。它包含了五层意思： （1）会计主要的计量单位：货币 （2）会计的基本职能（作用）：反映（核算）和监督（控制） （3）会计主体：一个单位 （4）会计对象：经济活动 （5）工作性质：一种经济管理工作,Page:7,1. 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计的职能有很多，但其基本功能应当概括为两个：核算职能和监督职能。 （1）.会计的核算职能 会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。核算职能是会计的最基本职能。,二、会计的职能,Page:8,（2）.会计的监督职能 会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动的真实性、合理性和合法性进行的检查和控制，包括事前监督、事中监督和事后监使之达到预期目标的功能。 实施会计监督的依据P6 （3）.其他职能：预测、决策、考核、控制,二、会计的职能,Page:9,1. 会计对象P8 会计对象是指会计所核算和监督的内容，即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动即价值运动或资金运动。,三、 会计对象,Page:10,四、会计核算的基本前提(会计假设),1、概念：会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明白的前提条件。 2、包括的内容： （1）会计主体： A、概念：是指会计所核算和监督的特定单位和组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 B、确认会计主体的意义（是对会计核算和监督进行空间活动范围的界定，应站在主体立场上进行） a）将单位的经济活动和个人的经济活动区分开。,Page:11,四、会计核算的基本前提,b）将本单位和外单位的经济活动区分开 C、会计主体与法律主体的关系： 会计主体不同于法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体 a）法律主体包括：国有企业和股份有限公司 b）会计主体包括：所有要进行会计核算的单位和组织 所以会计主体包括法律主体,Page:12,。,（2）持续经营： A、概念：是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营的方针和既定的经营目标持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。 B、确定持续经营的意义:持续经营确定了会计核算的时间范围，保持会计工作的一致性和稳定性 为选择合适的会计核算方法提供了依据,四、会计核算的基本前提,Page:13,（3）会计分期： A、概念：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，以叫会计期间。 B、明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才有权责发生制产生了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法C、确定会计分期的意义：限定了经营活动的时间范围，便于分期结算账目和编制财务会计报告 D、我国的会计分期：以公历1月1日至12月31日，为一个会计年度，又细分为半年度、季度和月度（会计中期）,四、会计核算的基本前提,Page:14,（4）货币计量 A、概念：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。 B、确定货币的意义：确定了会计核算的手段。 C、我国记账对货币的要求：以人民币作为记账的本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中的一种外币作为记账的本位币，但编制财务会计报告一定要折算为人民币。 综上所述：会计核算的四个基本前提相辅相成，缺一不可。P13,四、会计核算的基本前提,Page:15,我国基本会计准则规定：会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该当作为当期的收入和费用。P13权责发生制和收付实现制的比较,五、会计基础,Page:16,六、会计要素,1、概念：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。 会计要素是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。 2、分类： 资产 反映企业的财务状况 负债 表现资金相对静止的状态 所有者权益 收入 费用 反映企业的经营成果 利润 表现资金显著变动的状态 现又增加了利得和损失两要素。,Page:17,（1）资产 概念：资产是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，会预期给企业带来经济利益。 特点：A、资产是企业过去发生的经济事 项形成的 B、企业对资产有拥有权或控制权 C、资产能给企业带来未经济利益,Page:18,分类:按照流动性(变现或耗用的时间长短) 流动资产:一年或超过一年的一个营业周期内P17 非流动资产 :一年以上或超过一年的一个营业周期限以上 长期投资:持有时间准备超过一年 固定资产:使用期限超过一年,单位价值较大 无形资产:没有实物形态 其他资产:目前还未归类,Page:19,(2)负债 概念:是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务会预期导致经济利益流出企业。 特点：A、负债是企业过去发生的经济事 项形成的。 B、是企业承担的现时义务。 C、清偿负债会导致经济利益流出企 业。,Page:20,分类：按流动性（偿还时间的长短） 流动负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以内偿还的债务。P18 长期负债：将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。 如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券等。,Page:21,（3）所有者权益 概念：所有者权益是指企业的资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。 。 特点：和负债相比较 所有者权益不需要偿还。 企业破产清算时，优先偿还负债。 所有者权益能够参与利润分配。,Page:22,分类： A、包括企业投资人的投入资本： 实收资本（股本）：企业的注册资本。 资本公积：除注册资本外的资本、 资本（股本）溢价。 B、直接计入所有者权益的利得和损失P19：资本公积 C、留存收益： 盈余公积：从税后利润中提取的资金。 未分配利润：留待以后分配的利润。,Page:23,(4)收入,概念:收入是企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入、其他业务收入，投资收益等。 特点 从企业的日常活动中产生 收入的发生可能表现为：资产负债 收入只包括企业经济利益的流入 收入是与所在者投入资本无关的经济利益总流入 收入将引起所有者权益,Page:24,分类P21： 按性质不同分：商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 重要性程度 主营业务收入 其他收务收入,Page:25,（5）费用,概念：费用是企业是企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少，与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。 。 特点： 从企业的日常活动中产生 费用的发生可能表现为： 资产 负债 费用将引起所有者权益,Page:26,分类：与收入的关系 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 管理费用:管理部门的开支 期间费用 营业费用:销售产生的费用 财务费用:融通资金的费用 产品生产成本：直接材料、直接人工和制造费用 费用与成本关系:成本是费用的对象化。,Page:27,(6)利润 概念:是指企业在一定期间的经营业成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 分类:利润按其构成的不同层次可分为营业利润、利润总额和净利润。,Page:28,3、会计要素的计量,会计要素的计量是为将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定金额的过程 会计的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值P23,Page:29,1、资产和负债、所有者权益是财产资源的两个方面，因而客观上存在必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的负债和所有者权益；反之，有一定数额的负债和所有者权益，也必定有一定数额的资产。这就是说，资产与负债和所有者权益之间在数量上必然相等。这一平衡关系用公式表示如下：,七、会计等式,Page:30,资产=负债+所有者权益（数量关系相等） =债权人权益+所有者权益 =权益 （1）作用：是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 （2）当经济业务发生引起等式两边会计要素的变化：涉及到等式一边时,一增一减（ ） 涉及到等式两边时,同增（ ）或同减（ ） 但无论怎样变化都不会破坏等式的平衡，经济业务的类型有：,Page:31,A. 资产项目之间此增彼减，增减金额相等。 B. 负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减金额相等。 C. 资产项目和负债与所有者权益项目同时增加，双方增加的金额相等。 D. 资产项目和负债与所有者权益项目同时减少，双方减少的金额相等。,Page:32,经济业务变化类型可以进一步划为九类,Page:33,经济业务变化类型应用举例,1、企业从外地购入材料一批，计10000元，款未付。（资产负债同增） 2、企业收到国家投入资金1000000元，已存入银行。（资产与所有者权益同增） 3、企业以银行存款20000元偿还前欠外单位购货款（资产负债同减） 4、企业的投资者B公司经批准抽回投资30000元，以银行存款支付。（资产与所有者权益同减）,Page:34,5、企业从银行提取现金1500元备用（资产之间一增一减） 6、企业开出商业承兑汇票抵付应付账款18000元（负债之间一增一减） 7、企业的投资者A公司以50000元代企业偿付所欠外单位货款（负债与所有者权益一增一减）,Page:35,8、企业计算应付给投资者利润为250000元 （负债与所有者权益一增一减） 9、企业将资本公积100000元转增资本 （所有者权益之间一增一减）,Page:36,2、随着企业业务经营活动的进行，在会计期间内企业一方面取得了各类收入，另一方面也必然会发生与取得收入相关的各种费用，通过收入和费用的比较，我们才能确定一定时期的盈利水平，确定实现利润的总额，其关系式为：收入费用=利润 （1）作用：是企业编制利润表的基础 （2）意义：利润0(盈利) 利润0(亏本) 利润=0(不亏不赚),Page:37,3.在会计期末，按收入减费用计算出的利润按规定程序进行分配以后，其留归企业部分（如盈余公积）和未分配部分仍为所有者权益的增加；反之，如若发生亏损又为所有者权益的减少；变化后的会计等式仍会保持平衡。将上述变化用等式表示则有下列扩展的会计等式： 资产费用负债所有者权益收入（结账前的等式） 或：资产负债所有者权益利润(收入费用) 在会计期末,利润或亏损归入所有者权益之后,又有： 资产负债所有者权益,Page:38,1.可靠性 可靠性要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，进行确认计量和报告，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2.相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告信息使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去，现在或者未来的情报况作出评价或者预测。,八、 会计信息质量要求,Page:39,3、可理解性 可理解性要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 4.实质重于形式 实质重于形式，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,Page:40,5.可比性要求企业提供的信息应当相互可比 （1）同一企业不同时期可比，要求企业的 会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 （2）、不同企业同一时期相互可比，要求不同企业同一会计期间发生的相同的交易或事项，应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比(一贯性原则)。,Page:41,6.重要性原则 重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 7、.谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计确认计量和报告时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。,Page:42,8.及时性原则 及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,Page:43,1. 会计的方法 会计的方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算和监督的职能。会计方法主要包括会计核算、会计分析、会计考核、会计预测及会计决策。其中，会计核算方法是最基本、最重要的方法。,九、会计核算方法,Page:44,2会计核算方法 会计核算方法是对会计对象进行核算的手段。在传统的手工记账程序下，它主要包括下列专门方法：（1）设置会计科目及账户；（2）复式记账；（3）填制和审核凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制会计报表。,Page:45,会计核算方法图表,Page:46,第二章会计核算的具体内容与一般要求,本章知识点 1、具体内容 2、一般要求,Page:47,一、会计核算的具体内容,会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环和周转、资金的退出 1、款项和有价证券的收付 “款项”是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 “有价证券”是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。,Page:48,一、会计核算的具体内容,2、财物的收发、增减和使用 “财物”是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。,Page:49,一、会计核算的具体内容,3、债权债务的发生和结算 “债权”是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。 “债务”则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。,Page:50,一、会计核算的具体内容,4、资本的增减 “资本”是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。,Page:51,一、会计核算的具体内容,5、收入、支出、费用、成本的计算 “收入”是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 P33 “支出”是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。,Page:52,一、会计核算的具体内容,“费用”是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 “成本”是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。,Page:53,一、会计核算的具体内容,6、财务成果的计算和处理 “财务成果”主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 利润反映一定期间的经营成果 （1）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,Page:54,（2）净利润=利润总额-所得税费用 （3）年末未分配利润=年初未分配利润+净利-利润分配 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,Page:55,二、会计核算的一般要求,1、各单位必须按照国家统一的会计制度要求的方法和过程进行会计核算，具体如下：P36,Page:56,2、各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算。 3、各单位发生的经济业务应在依法设置的账薄上进行登记，不得违反会计法和国家统一会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。 4、各单位应妥善保管会计档案。 5、使用电子计算机进行会计核算时，其使用的软件及其生成的会计凭证、会计账薄、财务会计报告必须符合国家统一会计制度的规定。 6、会计记录应使用中文，可同时使用民族文字和外国文字。,二、会计核算的一般要求,Page:57,第三章会计科目和账户,本章知识点 1、会计科目的概念、设置原则、分类 2、会计账户的概念、基本结构、具体内容 3、会计账户与会计科目的区别与联系,Page:58,一、会计科目,1、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。 2、会计科目的意义 是复式记账的基础。 是编制记账凭证的基础。 为成本计算与财产清查提供了前提条件。 为编制会计报表提供了方便。,Page:59,一、会计科目,3、会计科目分类 （1）按提供会计信息的详细程度及统驭关系 总分类科目 （一级科目） （提供总括信息） 明细分类科目 （二级明细科目） （提供详细信息） （三级明细科目） （注：并不是所有的科目都设明细科目）,Page:60,例： 原材料 一级科目 甲材料 乙材料 丙材料 二级科目 甲1 甲2 乙1 乙2 丙1 丙2 三级科目,一、会计科目,Page:61,（2）按归属的会计要素 资产类 货币资金 投资 应收 存货 固定资产 在建工程 无形资产 待摊 预付账款 负债类 ： 应付 ，应交， 借款 预提费用 预收账款 所有者权益类：实收资本、资本公积 盈余公积、未分配利润 成本类：生产成本、制造费用、劳务成本 损益类：收入类 费用类,一、会计科目,Page:62,还有一类是共同类P4445科目表,Page:63,4、设置原则 （1）合法性原则：指设置的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定。（在不影响报表的前提下可以适当增减） （2）相关性原则：指设置的会计科目要满足对外报告和对内管理的要求。 （3）实用性原则：指所设置的会计科目要符合单位自身特点，满足实际需要。（应与企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类相适应）,一、会计科目,Page:64,二、会计账户,1、概念：会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 2、分类： （1）按提供会计信息的详细程度及统驭关系 总分类账户 （一级账户） （简称总账） 明细分类账户 （二级账户） （简称明细账） （三级账户）,Page:65,（2）按归属的会计要素（反映的经济内容） 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 收入类账户 费用类账户,二、会计账户,Page:66,3、账户的作用 账户是用来记别录经济业务的其作用主要有三： 分门类别地记载各项经济业务 提供日常会计核算资料和数据 为编制财务报表提供依据,Page:67,4、基本结构： 左方 （借） 账户名称 （贷） 右方 期初余额 期初余额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额 账户具体包括的内容有：账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。,二、会计账户,Page:68,5、账户的四个金额要素及其关系： 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,二、会计账户,Page:69,借方 资产(费用、成本) 贷方,借方（负债、所有者权益、收入）贷方,期初余额 + 期末余额,-,期初余额 + 期末余额,-,期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额,期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额,不同性质的账户具体结构不同（根据会计等式）,Page:70,5、账户的具体内容： 应付账款明细账 会计科目：A公司,（1）账户的名称（会计科目）（2）记录经济业务的日期 （3）所依据记账凭证的编号 （4）经济业务摘要 （5）增减金额 （5）余额,二、会计账户,Page:71,三、会计科目与会计账户的关系,1、联系： （1）两者都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。 （2）科目是账户的名称，也是设置账户的依据，没有科目，账户就失去了设置依据。 （3）账户是对科目的具体运用，没有账户，就无法发挥科目的作用。 2、区别： 两者是两个不同的概念，科目仅仅是一个名称，没有结构，而账户有一定的记录格式和结构。,Page:72,第四章 复式记账,本章知识点 1、复式记账法的概念、记账符号 2、借贷记账法的概念、账户结构、记账规则、试算平衡 3、会计分录的概念、组成、分类、编制 4、总账与明细账的平行登记,Page:73,一、记账方法,1、复式记账法的概念： 记账方法是将经济业务在会计账户中进行登记的方法。 2、分类： （1）单式记账法：对于发生每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。 （2）复式记账法：对于发生的每笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。（以资金产与权益平衡关系为记账基础） （3）两者相比，复式记账法具有以下优点： 可以全面了解经济业务的发生过程。 可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,Page:74,（4）复试记账法的分类： 按记账符号不同：记账符号是用来表示经济业务增减变动和记账方向的标记。 增减记账法：以增减作为记账符号的复式记账法 收付记账法：以收付作为记账符号的复试记账法 借贷记账法：以借贷作为记账符号的复试记账法,一、记账方法,Page:75,二、借贷记账法,1、借贷记账法的概念：借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法优点：A、对应关系清楚； B、试算平衡简便； C、设置账户灵活。 2、借贷记账法的特点： 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。 借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一个账户的贷方；或一个账户的借方和账个账户的贷方；或几个账户的借方和一个账户的贷方；或几个账户的借方和账个账户的贷方。,Page:76,二、借贷记账法,以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。 借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户。,Page:77,二、借贷记账法,3、意义：是世界通用的记账方法,我国法定的记账方法。 4、理论依据：资产=负债+所有者权益 5、账户结构： 左方 账户名称 右方 借方 账户名称 贷方,期初余额 发生额 期末余额,期初余额 发生额 期末余额,期初余额 借方发生额 期末余额,期初余额 贷方发生额 期末余额,Page:78,借方 资产(费用、成本) 贷方,借方（负债、所有者权益、收入）贷方,期初余额 + 期末余额,-,期初余额 + 期末余额,-,期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额,期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额,二、借贷记账法,Page:79,6、账户结构的理论依据: 资产=负债+所有者权益 =负债+(所有者权益+利润) =负债+(所有者权益+收入-费用) 资产+费用(成本)=负债+所有者权益+收入 所以，资产、费用、成本类账户结构相同，负债、所有者权益、收入类账户结构相同。,二、借贷记账法,Page:80,7、如何在经济业务中判断账户结构（记账规则） 例1：从乙企业购入原材料100吨，价款60000元,货款尚未支付。 （1）分析业务中涉及到的会计账户：原材料 应付账款 （2）判断会计账户的类型和增减： 资产(+) 负债(+) （3）确定会计账户结构和记账方向： 借方 贷方 （4）记录账户的增减变化及金额： 借：原材料 60000 贷：应付账款 60000,二、借贷记账法,Page:81,例2：从银行提取现金6000元备用。 （1）分析业务中涉及到的会计账户：现金 银行存款 （2）判断会计账户的类型和增减： 资产+ 资产- （3）确定会计账户结构和记账方向：借方 贷方 （4）记录账户的增减变化及金额： 借:现金6000 贷:银行存款6000,二、借贷记账法,Page:82,例3：向银行借入长期借款250000元，直接用来偿还前欠的货款200000元,其余的存入的银行. （1）分析业务中涉及到的会计账户：银行存款+ 应付账款- 长期借款+ （2）判断会计账户的类型和增减： 资产(+) (-)负债(+) （3）确定会计账户的结构和记账方向：借方 贷方 （4）记录账户的增减变化及金额(书写会计分录) ： 借:应付账款200000 银行存款50000 贷:长期借款250000,二、借贷记账法,Page:83,从以上例题可以看出：经济业务可以分为四种类型 1、资产项目之间一增一减，增减金额相等。 2、权益项目之间一增一减增减金额相等。 3. 资产项目和权益项目同增，双方增加的金额相等。 4. 资产项目和权益项目同减，双方减少的金额相等。 但对于每一笔经济业务都是有借有贷，而且借贷相等，所以,由此得出： 借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等,二、借贷记账法,Page:84,8、试算平衡： （1）概念：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 （2）分类： 发生额试算平衡法 余额试算平衡法 期初余额试算平衡 期末余额试算平衡 本期借方发生额 本期贷方发生额 全部账户 借方期初余额 合计=全部账户 贷方期初余额 合计 借方期末余额 贷方期末余额,二、借贷记账法,Page:85,（3）、编制试算平衡表 (假设下述业务都为甲企业2007年3月发生) 例1: 借:原材料 60000 贷:应付账款60000 例2:借:现金6000 贷:银行存款6000 例3:借:应付账款200000 银行存款50000 贷:长期借款250000 如何列”T”账,本期发生额试算平衡表 2007年3月31日,二、借贷记账法,Page:86,假设上例中期初余额如下,二、借贷记账法,Page:87,试算平衡表 2007年3月31日,二、借贷记账法,Page:88,(4)编制试算表应注意的问题: 第一:必须保证所有账户的发生额和余额都已记入试算平衡表 第二:如试算不平衡,证明账户中有错误,应认真查找. 第三:即使试算平衡,也不能说明账户中就一定没有错误, 当发生下列错误时,试算平衡无法发现: 漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错账户 颠倒记账方向 借方或贷方的发生额中,偶然一多一少并金额相等可以相互抵消.,二、借贷记账法,Page:89,6、会计分录： （1）概念：是指按复式记账的要求对某项经济业务列出其应借应贷的账户名称及其金额的记录，简称分录。 （2）组成：会计账户（科目名称） 记账符号 发生金额 (3)分类 : 简单会计分录: 一借一贷 复合会计分录: 一借多贷 一贷多借 多借多贷,二、借贷记账法,Page:90,（4）、编制会计分录的步骤： 分析业务涉及的账户及类型 确定其增减 确定记账方向 检查借贷是否相等 (5)书写格式:借方在上,贷方在下 借方偏左,贷方偏右 具体形式如下： 借：XXX科目 金额 贷：XXX科目 金额,二、借贷记账法,Page:91,例1: 借:原材料 60000 贷:应付账款 60000 例2: 借:现金 6000 贷:银行存款 6000 例3: 借:应付账款 200000 银行存款 50000 贷:长期借款 250000,二、借贷记账法,Page:92,三、总账与明细账的平行登记,1、总账与明细账的关系： （1）总账对明细账具有统驭控制作用。 （2）明细账对总账具有补充说明作用。 （3）总账与其明细账在总金额上应该相等。 （4）总账与其明细账所起的作用不同。 2、总账与明细账的平行登记： （1）概念：是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入总账，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 （2）怎样做到平行登记（平行登记的要点）：依据相同 方向相同 期间相同 金额相等。,Page:93,4、平行登记举例： 乙公司2004年3月1日 “应付账款”总账与明细账期初余额如下： 会计科目 方向 金额 总账 应付账款 贷 8000 明细账 A公司 贷 5000 B公司 贷 3000 该公司3月份发生下列经济业务 （1）3日向A公司购入甲材料6000元，乙材料8000元，材料已验收入库，货款尚未支付。 借：原材料甲材料6000 乙材料8000 贷：应付账款A公司14000 （2）6日，车间从仓库领用甲材料9000元，乙材料6000元，用于生产A产品。 借：生产成本A产品15000 贷：原材料甲材料9000 乙材料6000,三、总账与明细账的平行登记,Page:94,(3) 10日,向B公司购入甲材料3000元,购入乙材料8000元,货款尚未支付. 借:原材料甲材料3000 乙材料8000 贷：应付账款B公司11000 （4）20日，以银行存款偿还前欠A公司的货款10000元，偿还欠B公司货款12000元。 借：应付账款A公司10000 B公司12000 贷：银行存款22000,三、总账与明细账的平行登记,Page:95,总分类账户 会计科目：应付账款,三、总账与明细账的平行登记,Page:96,应付账款明细分类账 会计科目：A公司,会计科目：B公司,三、总账与明细账的平行登记,Page:97,总账与明细账发生额及余额对照表,三、总账与明细账的平行登记,Page:98,第四章作业 作业一、2001年8月，C公司发生如下经济业务： （1）3日，用现金2,000元支付职工工资。 （2）15日，基本生产车间为生产A产品领用乙材料2,400元。 （3）16日，从银行提取现金2,000元以备零星开支之用。 （4）18日，从S公司购入乙材料10,000元（不考虑增值税），货款以银行存款支付。 （5）27日，以银行存款7,100元偿还短期借款。 （6）28日，收到投资者投资款25,000元，存入银行。,四、应用举例,Page:99,要求：（1）根据上述经济业务作出会计分录 （2）分析上述经济业务所属的业务类型，并将经济业务序号填入下表： (3)根据上表填制发生额试算平衡表,四、应用举例,Page:100,借：应付职工薪酬 2000 贷：库存现金 2000 借：生产成本 2400 贷：原材料 2400 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 借：原材料 10000 贷：银行存款 10000,Page:101,借：短期借款 7100 贷：银行存款 7100 借：银行存款 25000 贷：实收资本 25000,Page:102,试算平衡表 2001年8月31日,四、应用举例,Page:103,作业二、某企业2006年4月发生的经济业务如下： 要求：（1）编制会计分录（要写出明细科目）。 （2）登记“原材料”总账及其所属的明细账，并于月末结账。 1）4日，向A企业购入甲材料1000公斤，单价20元，价款20 000元；购入乙材料3000公斤，单价10元，价款30 000元。货物已验收入库，款项50 000元已用银行存款支付。（不考虑增值税，下同） 2）10日，向B企业购入甲材料1800公斤，单价20元，价款36 000元，货物已验收入库，款项尚未支付。,借：原材料甲材料 20000 乙材料 30000 贷：银行存款 50000,借：原材料甲材料 36000 贷：应付账款B企业 36000,会计分录为：,会计分录为：,四、应用举例,Page:104,3）13日，生产车间为生产M产品领用材料，其中领用甲材料3000公斤，单价20元，价款60 000元；领用乙材料2500元，单价10元，价款25 000元。 4）22日，以银行存款支付前欠B企业购材料款36 000元。 5）26日，向A企业购入乙材料800公斤，单价10元，价款8 000元已用银行存款支付，货物同时验收入库。,借：生产成本M产品 85000 贷：原材料甲材料 60000 乙材料 25000,借：应付账款B企业36000 贷：银行存款 36000,借：原材料乙材料 8000 贷：银行存款 8000,会计分录为：,会计分录为：,会计分录为：,四、应用举例,Page:105,总账 会计科目:原材料,（2）登记账簿：,注意：月末结账划通栏红线！,四、应用举例,Page:106,原材料明细账 会计科目:甲材料 单位:公斤,（2）登记账簿：,注意：月末结账划通栏红线！,四、应用举例,Page:107,原材料明细账 会计科目:乙材料 单位:公斤,（2）登记账簿：,注意：月末结账划通栏红线！,四、应用举例,Page:108,第六章 会计凭证,本章知识要点 会计凭证的概念、分类、意义 原始凭证的分类、内容、填制要求、审核 记账凭证的分类、内容、填制要求、审核 会计凭证的传递与保管,Page:109,一、会计凭证,1、概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用来明确经济责任，同时也是登记会计账簿的依据。（由经办人员取得或填制并签章对凭证内容的真实性、合法性和正确性负责） 2、意义： （1）记录经济业务，提供记账依据 （2）明确经济责任，强化内部管理 （3）监督经济活动，控制经济运行,Page:110,3、分类：按填制程序和用途不同 （1）填制程序：填制人员：业务经办人员 填制时间：经济业务发生或完成时 填制方法：经济业务发生的原始状况 （2）用途：明确经济责任 （1）填制程序：填制人员：会计人员 填制时间：原始凭证审核后 填制方法：根据原始凭证填制，把 经济业务分类并确定会计分录 （2）用途：登记会计账簿,一、会计凭证,Page:111,二、原始凭证,原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记帐依据的最初书面证明文件，是会计核算的重要依据。 1、分类：,常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,Page:112,2、基本内容： （1）原始凭证的名称和编号 （2）填制原始凭证的日期 （3）接受原始凭证单位名称 （4）经济业务内容（数量、单价、金额） （5）填制单位签章 （6）有关人员签章 （7）凭证附件,二、原始凭证,Page:113,二、原始凭证的基本要素实例,Page:114,3、填制要求： （1）记录要真实 （2）内容要完整 （3）手续完备 （4）书写清楚、规范 （5）编号要连续 （6）不得随意涂改、刮擦、挖补 （7）填制要及时,二、原始凭证填制要求,Page:115,4、审核内容： 审核原始凭证的真实性(从内容到形式) 审核原始凭证的合法性 审核原始凭证的合理性 审核原始凭证的完整性 审核原始凭证的正确性 审核原始凭证的及时性 5、审核后的处理： 对于完全符合要求的，应及时填制记账凭证 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的，应退回有关经办人员，由其更正补充或重开。 对于不真实、不合法的,有权不予接受,并向单位负责人报告.,二、原始凭证的审核与处理,Page:116,三、记账凭证,1、定义： 记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。,Page:117,记账凭证的种类,2、分类及填制：,（1）按内容分：,（2）按填列方式分： 单式凭证：对于经济业务中涉及的每一个科目填一张记账凭证。 复式凭证：对于经济业务中涉及的所有科目填在一张记账凭证。,Page:118,三、记账凭证的基本要素内容,会计人员应当根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。填制的记账凭证的基本要素如下：,Page:119,2004 4 7,银收,1,银行存款,收回销货款,应收账款,功成公司,1,￥,5 0 0 0 0 0 0,5 0 0 0 0 0 0,例：（1）2004年4月7日，收回1月份向功成公司销售甲产品的货款50000元，存入银行。,三、收款凭证的填制实例,Page:120,（2）2004年4月2日，将现金15000元存入银行。,三、付款凭证的填制实例,Page:121,（3）2004年4月23日，生产领用甲、乙材料各一批，甲材料6000元，乙材料2500元。,三、转账凭证的填制实例,2,三、转账凭证的填制实例,Page:122,各项内容要完整 编号要连续，当一笔经济业务要填制几张记账凭证时，采用分数编号法（例：101/3，102/3，103/3） 书写清楚、规范 可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据汇总的原始凭证填制 除结账和错账更正外每一张记账凭证都要附原始凭证。 填制记账凭证时，若发生错误应重新填制，已登记账簿的不能重新填制，必须按照正确的方法更正。 经济业务填制完成后，如有空行，应划线注销。,三、记账凭证的填制要求,Page:123,5、审核内容 内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否正确 书写是否正确 （注：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以免重收重付。,三、记账凭证的审核,Page:124,四、凭证的传递与保管,1、凭证的传递 （1）概念：是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。 （2）传递要求：合理有效，节约时间，减少传递量。 2、凭证的保管 定期装订成册，防止散失。 加盖封面，注明单位名称、凭证种类、张数等。 加贴封条，防止抽换。 原始凭证较多时，可单独装订。 每年装订成册的会计凭证，先在会计部门保管一年，一年后，移交档案部门。 严格遵守保管期限。,Page:125,四、凭证的传递与保管,Page:126,第七章 会计账簿,本章知识要点 会计账簿的概念、意义、分类 会计账簿内容 会计账簿的启用和记账规则 会计账簿的格式和登记方法 对账、错账更正、结账 账簿的更换和保管,Page:127,一、会计账簿的概念、意义、分类,1、概念：会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 2、意义： （1）记载、储存会计信息 （2）分类、汇总会计信息 （3）检查、校正会计信息 （4）编报、输出会计信息,Page:128,3、会计账簿的分类,一、会计账簿的概念、意义、分类,Page:129,二、账簿的启用与内容,Page:130,登记会计账簿要及时、清楚、完整。 登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。 书写文字和数字要占整个格距的二分之一。 要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔。 下列特殊情况，可以用红笔登记。 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记账。 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。,二、账簿的记账规则,Page:131,在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 各种账簿应按页次连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销，并在摘要栏内注明此页空白或此行空白 凡需要结出余额的账户，应结出余额，并注明余额方向“借”、“贷”，没有余额的要写“平”字 每一页登记完毕时，要在最后一行的摘要栏内写上转次页，并在下一页的第一行的摘要栏内写上承前页。,二、账簿的记账规则,Page:132,三、会计账簿的格式和登记方法,1、日记账的格式和登记方法,Page:133,三、会计账簿的格式和登记方法,1、日记账的格式和登记方法,Page:134,2、总账和明细账的格式和登记方法,三、会计账簿的格式和登记方法,Page:135,三、会计账