个人所得税的税收筹划.ppt

第七章 个人所得税的税收筹划,学习目标 学习内容 第一节 纳税人身份的税收筹划 第二节 工资薪金所得的税收筹划 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划 第四节 劳务报酬所得的税收筹划 第五节 稿酬所得的税收筹划 第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划,学习目标,了解个人所得税的有关税收政策 明确个人所得税筹划的主要项目 了解、掌握和运用纳税人的税收政策及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关各收入项目的税收政策及其税收筹划方法,第一节 纳税人身份的税收筹划,一、关于纳税人有关税收政策的规定：第一条：居民纳税人和非居民纳税人 二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务：第六条、第七条 三、筹划思路：避免成为居民纳税人。,第二节 工资薪金所得的税收筹划,一、工资薪金所得的税收政策： 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996206号） 关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发1996107号） 二、税收政策的选择：1，奖金是集中发放或均衡发放；2，是实行年薪制或实行十三个月的工资,案例7-1,某企业职工甲和乙，甲2001年取得每月工资收入600元；乙取得每月工资收入1200元。甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应在年中每月发放奖金，或在年终一次性发放奖金？,解答,一次性年终发放奖金,则全年应纳税款： 甲（12000200）203751625（元） 乙（1200800）51212000203752265（元） 每月平均发放奖金，则全年应纳税款： 甲【（6001000800）1025】12660（元） 乙【（12001000800）1025】121380（元） 结论：奖金的均衡发放可节税。,案例7-2,某公司考虑高层管理人员的劳动报酬方案，拟支付全年工资奖金84000元，有三种支付方案：一是年薪制，即每月基本工资为2000元，年终领取效益工资60000元；二是非年薪制，平均每月2000元工资，年终领取60000元年终奖金；三是13个月工资制，即每月工资6462元，12月份领取双薪；四是每月平均发放工资7000元，年终无奖金。请从节税角度提出最佳的工资方案。,解答,年薪制下全年应纳税款 (20001260000)12800203751210380 同样发放形式下非年终奖金制全年应纳税款【（2000800）1025】12（60000303375）15765（元） 13个月工资制下全年应纳税款【（6462800）20375】12（646220375）10006.2（元） 平均工资制下全年应纳税款=【（7000800）20375】1210380（元） 小结：每一种工资发放形式都有其相应的税收政策，企业应在具体测算的基础上采取最节税的方案。,第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所得的税收筹划,一、承包经营、承租经营的税收政策 二、个体经营者生产、经营所得的税收筹划,承包经营、承租经营的税收筹划,有关的税收政策：关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知【国税发1994179号】 税收筹划的思路：变更工商登记,案例7-3,某街道集体企业通过竟标的方式 把其全部资产租赁给张先生经营，租期两年，张先生每年上缴租赁费5万元。租赁后，该企业主管部门不再为改企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生所有。有两种方案：一是张先生将原企业工商登记改变为个体工商户；二是张先生仍使用原企业营业执照。请从节税角度选择最佳方案。,方案一,张先生第一年实现会计利润53000元（已扣除上缴的租赁费），张先生未拿工资，则 张先生应按承包承租经营所得缴纳个人所得税， 应纳税所得额530008001243400（元） 应纳税额434003042508770（元） 张先生取得税后利润53000877044230（元）,方案二,若本年的折旧额为5000元，不考虑其他纳税调整因素，该企业本年度的会计利润53000500048000元，应纳税额（4800050000）3332340（元） 张先生实际取得承包承租收入额480003234015660（元） 应纳个人所得税(15660-80012）10250556（元） 张先生实际取得税后利润1566051615144（元）,个体经营者生产、经营所得,时机的选择 所得的转移 费用扣除的增加,时机的选择,推迟确认所得 提前确认扣除 将所得转至预计边际税率最低的年度 将扣除转至预计边际税率最高的年度,所得的转移,将所得分给不同的纳税人，如公司的所得向个人的所得转化所得源泉的转移：企业与个人财产的转化,案例7-4,某个人独资企业2000年实现内部生产经营所得应纳税所得额45000元，另外，企业有一闲置固定资产拟转让，转让收入应纳税所得额为6000元。假设预计明年企业利润将下降为30000元，请设计该项闲置固定资产转让最适宜的方式。,解答,方案一：今年转让该项资产，则该企业应纳个人所得税（450006000）35675011000（元） 方案二：该财产作为个人的财产，则该企业应纳个人所得税450003042509250（元）；个人缴纳财产转让个人所得税6000201200（元） 企业与个人共缴纳个人所得税10450元 方案二：明年转让该项资产，则该企业应纳个人所得税（300006000）3042506550（元）,费用增加扣除,合理确定存货领用、发出的计价方法 将个人和家庭的一些与企业生产经营有关的固定资产投入到该企业，以增加折旧。 将个人的资金以债务方式投入到自己的企业，以获得利息的扣除（注意：应比较公司扣除利息的节税利益与个人获得利息应增加的税款支出）。,第四节 劳务报酬所得的税收筹划,相关税收政策要点： 什么是劳务报酬所得：与工资薪金所得的区别 劳务报酬所得的征税方法：劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 对畸高劳务的征税：加成征收 同一项目分次取得：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 同一项目不同人共同取得：两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。,筹划要点,工资薪金与劳务的相互转换 对次的利用 对收入实现的控制 同一收入项目的分割,案例7-4,王教授每月工资收入1500元。应某咨询公司之邀，每月为该公司讲学一次，每次收入5000元。 若5000元为工资，则王教授应纳税额20325765 若5000元为劳务，则王教授应纳税额【（1500800）1025】5000（120）20845（元） 第一种方案比第二种方案节税80元,案例7-5,王教授每月工资收入1500元。应某咨询公司之邀，每月为该公司讲学三次，每次收入5000元。 若15000元为工资，则王教授应纳税额（150015000800）203252765 若15000元为劳务，则王教授应纳税额【（1500800）1025】15000（120）202445（元） 第二种方案比第一种方案节税320元。,案例7-6,某教授应邀到某地讲学，时间为6天，每天收入5000元，共取得收入30000元。 方案一，讲课时间从11月25日到11月30日；方案二，讲课时间从11月29日到12月4日。请从节税的角度选择合理的时间。,解答,方案一应纳税额30000（120）3020005200（元） 方案二应纳税额10000（120）2020000（120）204800（元） 方案二比方案一节税400元。好处：增加了扣除，避免了加成征收。,小结,工资、薪金所得与劳务报酬所得的主要区别在于是否存在雇佣关系。将雇佣变成非雇佣，或将非雇佣变成雇佣都可以使税收负担发生改变。纳税人可以根据实际情况进行合理安排，以达到减轻税负的目的。,第五节 稿酬所得的税收筹划,有关税收政策： 减征30 次：以每次出版、发表取得的收人为一次。 四、关于稿酬所得的征税问题 （一）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。 （二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬