会计学第一章导言.ppt

第一章 导言,学习目标： 1、了解经济人和基于经济人的企业属性； 2、能够理解信任问题在企业有效运行和生存中的价值； 3、了解会计的价值与企业管理、信任之间的关系问题； （以上属于了解内容，增强大家对会计学科的理解） 4、掌握会计信息的作用及信息的使用者； 5、掌握会计的职能、会计核算的基本前提； 了解会计政策及选择。,第一节 会计为什么存在,导言的第一部分内容： 1、对人性的认识：从道德人到经济人； 2、经济学的几条基本前提； 3、企业的性质； 4、从企业看会计的价值； 5、会计学科的发展。,一个小问题,水泊梁山的财务总监是谁？ 掌管钱粮总头领两员：小旋风柴进、扑天雕李应 梁山上与会计有关的职位 除了高层外，还有其他一些职位： 掌管监造诸事头领一十六员，其中， 定功赏罚军政司一员：铁面孔目裴宣 考算钱粮支出纳入一员：神算子蒋敬 梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，“应了上天之数”； 为什么他们需要设会计岗位？,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题： 会计为什么而存在？ 会计对这个社会为什么是不可或缺的？ 会计的独特价值是什么？,会计的价值：从何谈起？,会计的价值是什么？ 所有单位（大到国家，小到家庭），都需要会计； 会计具有什么其他行业所不能替代的价值？ 会计会不会消亡？ 全国一千多万会计人员失业？ 对社会没有价值的东西，总会逐渐被“历史的车轮”甩出去； 想想我们这个社会已经有很多消亡了的职业！,关于人,梁山上设立会计岗位，主要还是因为人； 实际上，会计岗位的设立，主要指向的还是人； 人又是什么“东西”？,关于人,一生二、二生三、三生万物； 从道德人概念出发，衍生了多种概念； 经济人； 经济利益最大化与风险规避(risk aversion) 社会人； 制度人； 契约人； 企业人； 文化人； ，,道德层面的人,性善论： 人之初，性本善；性相近，习相远。 性恶论： 人之性恶，其善者伪。,道德层面的人,再谈关于道德人； 源自人性善、恶之争； 期望用道德来约束人的 行为； 从社会群体来看，人们还是期望 人性向善； 最高境界：圣人； 所谓内圣外王的修齐治平； 劝人向善与迫人向善； 如果说修齐治平是在“引诱”人们向善，那么，轮回、因果报应就是“恫吓”； 道德诉求一直是中国儒家文化以及明清小说的核心内容；,关于经济人,经济人(economic man)； 现代经济学的讨论起点： It is not from the benevolence of the butcher, the brewer, or the baker that expect our dinner, but from their regards their own interest. 亚当斯密：并不是因为屠夫、酿酒人、面包师的好心肠我们才能吃到晚饭，他们这样做是为了他们自己。 经济人的狭义解释： 一切向钱看！ 钱多总是比钱少好！ 日常生活中观察到的现象并不是如此！,关于人,人不简单，我们需要一种复合的分析工具； 早期最常用的复合分析方法： 马斯洛(Maslow)的需求层次说；,关于人,Michael Jensen and William Meckling提出代理理论。 REMM Resourceful（聪明的）, Evaluator（以小换大，计算的）, Maximizer（受到约束，追求最大化的）, Model. 贡献：有限理性的不同解释； 上有政策，下有对策； 人是经济人但不是普通的经济人。,关于企业,一种解构性讨论 何谓解构？ 把目光投向人； 企业最核心的因素（另一种角度）： 人； “如果把我的厂房设备、材料全部烧毁，但只要保住我的全班人马，几年以后，我仍将是一个钢铁大王。”（安德鲁卡内基）,关于企业,企业是由人所组成的，而人又是REMM，这意味着： 一群“心怀鬼胎”的人凑在 一条船上； 如果说企业可以比作一条船的话； 这些人为什么要上“船”？获取利益 比较理想的状况：企业与员工共同成长； 比较差的状况：企业成长是建立在员工的代价之上； 最差的状况：员工以企业利益为代价；（59岁现象） 企业：一群自利经济人的联合体；,关于企业,这条船有多牢固？ 既然每个人都是为了自我 利益最大化而来，那么， 他们是否会坚持在这条船上？ 显然不会。 当发现无法实现自我利益最大化，他们就会跳船； 甚至预计外面有更好的利益，他们也会跳船； 企业：一个自利经济人的暂时的利益联 合体,关于企业,正由于企业是一个自利经济人的暂时利益联合体； 信任才是一个问题； 自利且聪明的经济人如何信任他人？ 自利且聪明的经济人如何取信于人？ 没有相互信任，社会与家庭都将不复存在，何来企业？,从企业看会计的价值,企业如何维系信任？ 用人； 皇权为什么要世袭？ 家族企业为什么大行其道？ 晋商票号是如何实现控制的？ 用物； 风险抵押承包； 创业者用自家房子作抵押； 现在很多大公司都要将财产、特别是资金控制起来； ，,从企业看会计的价值,任何一种方法，都有其相应的成本效益比； 企业做大了怎么用人来控制？ 抵押多少财产才有可信度？ 会计：一种低成本的信任机制；不受地域限制。 关于经济学达尔文主义； 会计的价值：维系自利经济人相互信任的、成本低而有效的手段；,会计学科的发展,既然会计是因为信任问题而产生的，那么，有关会计史的研究就可以追溯到人类历史的早期； 早期人类的“结绳记事”、“刻木记事”：就是与信任有关； 作为一门应用学科，会计又是不断发展的； 影响并决定会计发展的因素很多； 经济发展的影响程度最高；,会计学科的发展,会计学科的最初形态：用于维系信任的一些简单方法； 数字 + 组织的控制手段； 复式簿记：科学的会计方法； 产生于14、15世纪意大利的银行业； 适应相对复杂的银行业和商业活动的需要； 逐渐演变成今天的财务会计； 特征：面向资本市场普通投资者；遵守一套公认的会计准则；,会计学科的发展,工业革命与现代化大生产模式的出现； 改变了企业的盈利模式； 不再是低买高卖的方式； 确定成本更加复杂：成本会计得以产生； 当企业面对的经营环境更加复杂、多变； 对决策的要求也就更高； 企业规模增大后，决策失误的成本也就加大； 管理会计应运而生； 20世纪20年代，成本会计和管理会计从财务会计分离并成为一门独立的学科。,会计学科的发展,经济环境变化中，一个非常重要的内容是：资本市场； 资本市场带来两个与会计发展关系密切的问题： 资本筹措、运用问题； 信任危机问题； 关于资本筹措与运用； 资本市场建立并充分发育后，资本筹措渠道多，不同的来源对企业差别很大； 同样，企业已有资本的有效配置、运用，对企业的意义也有决定性影响； 财务管理学科因此出现； 实际上，财务管理在企业中的地位，与外部资本市场的环境紧密相连；,会计学科的发展,关于信任危机问题 资本市场带来的一个直接后果：企业所有权充分分散所有权和控制权分离； 众多小股东成为企业的所有者，但是，他们又不可能去监督管理者； 管理者提供的会计数据： 想想管理者也是REMM； “叫我如何相信他”！ 审计：作为独立第三方，代表小股东来监督管理层； 审计的价值：多一层保护；,会计师事务所,企业,提供财务报表,外部信息使用者,财务会计,审计,财务管理,管理会计,案例：孙悟空开公司,孙悟空自学计算机专业，成为编程高手，2006年开发出一个开放式的会计电算化软件。该软件设计新颖，功能独特，完成后卖给一家企业运行，效果较好。他也取得了第一笔不菲的报酬。 2007年1月1日，孙悟空注册了悟空咨询服务公司，投资10万，她本人是公司唯一的所有人。,案例：孙悟空开公司,2007年，孙悟空向10几家公司出售成套的会计电算化软件，取得了相应的业务收入（不考虑税收因素），孙悟空没有任何义务向他人提供完整反映悟空咨询公司2007年经营活动及成果的财务报表。因而，会计部门在孙悟空的公司不是非设不可的（当然会计的职能和核算有没有，这个是有的，因为对于任何一项活动，都是有投入和产出的，孙悟空必须清楚他投入了多少，花费了多少，年终时他赚了多少，会计的核算职能还是要有的但可以没这个岗位）。当然，如果希望了解公司的经营情况，他可以设立一个会计岗位。,案例：孙悟空开公司,在一个完全私有、财产所有权与经营权合一的企业，如果没有税收和贷款等的影响，会计只是一项附加职能，而不是一个必需的职能。 孙悟空准备扩大公司规模，增加开发能力。扩大经营规模需要一笔相当大的资金。它有两个途径：银行贷款或找人投资。 假定孙悟空以比较满意的条件找到了出资人，增资后的公司名称不变。2008年1月1日，股东甲、乙、丙、丁每人出资50万，（共200万）享有50%股权，孙悟空享有另外50%的股权。这些股东都在外地，无法参加日常经营管理。,本讲小结,企业的核心因素是人；而经济人属性又要求人必须相互信任； 人们在实践中发明了很多种增加信任的工具； 会计是其中成本效益比相对占优的一种信任工具； 这也就是会计对社会不可或缺的价值之所在； 会计学科随着社会经济环境的发展而发展； 四大支柱：财务会计、管理会计、财务管理、审计 会计学科未来发展：同样取决于社会经济的发展和相应的法律要求；,第二节 会计的目标与作用,会计的三个发展时期,现代财务会计理论体系,现代财务会计理论体系,会计的目标,会计目标的概念 -一般指企业的会计目标 -具体是指企业财务会计的目标 -现代财务会计理论体系中的核心概念 会计目标是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。,会计的目标,现代企业的会计目标 -现代会计发展阶段，会计目标有以下两种颇具代表性的观点,会计的目标,-我国现行企业会计准则（2006）中关于企业会计目标的规定 “企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,会计的目标,我国现行企业会计准则（2006）中关于企业会计目标的规定，全面体现了以上两种会计目标的学术观点，并且采取了将受托责任观排列在先、决策有用观排列在后的做法。 世界各国均认同这两种观点，但对这两种观点的采纳程度有所不同。 有些国家只采纳其中的某一种观点。 有些国家将二者兼蓄并用，但排列的顺序有一定的差异。,会计的定义,对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界曾经历了一个长期的探索过程，存在着诸多观点 。早期有“管理工具论”和“技术论”等观点。,什么是会计？,会计的定义,目前在我国关于会计的定义主要有两种颇具代表性的观点。 -信息系统论：从本质上讲会计是一个信息系统 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 -管理活动论：会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动 会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督的经济管理活动。,会计的定义,会计是经济管理的重要组成部分，它是通过建立会计信息系统，收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现的经济信息，通过确认、计量等专门技术方法将经济信息转换成会计信息，使其进入会计信息系统，通过记录和计算加工并且对外进行报告，以便达到对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。,在现代阶段试图对会计做一个定义是难以做到恰如其分的，但还是给一个吧！,会计信息的使用者,外部信息使用者 -企业的股东（投资者）：根据企业的经营成果和利润分配情况，作出是否对企业追加投资或抽回企业投资的决策。 -企业的债权人：根据企业的财务状况、经营成果，判断企业的偿债能力，以便做出是否继续贷款或收回贷款的决策。 -政府机构：税务部门了解企业承担义务的情况。 -客户：是否继续往来关系、自己的经济活动是否扩大。 -供应商：是否继续往来关系、自己的经济活动是否扩大。 内部信息使用者 -企业管理层：了解企业经营活动情况。 -企业雇员：了解企业获利与福利待遇。,会计的职能,基本职能：核算、监督 其他职能：参与经济决策、评价经营业绩、预测经营前景 会计基本职能及理论依据,会计的职能,会计核算 指会计对企业在经济活动中发生的交易和事项在确认和计量的基础上所进行的记录和报告，即通常所说的记账、算账和报账。 会计监督 指会计在处理交易和事项的过程中对其合理性、合法性和有效性等所进行的审核。 会计的核算职能和监督职能是密切结合、相辅相成的。核算是最基本的，是监督的基础，没有核算，监督就没有客观的依据；监督是在核算的过程中进行的，没有监督，核算对象的真实、合理、合法性就缺乏了保障，由此产生的会计信息也就失去应有的意义与价值。,第三节 会计核算的基本假设,会计假设的概念 也称会计基本前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,前提条件,会计基本假设的起源,相当于几何学中的“公理” 人们在会计实践中长期奉行、无须证明便为人们所接受的会计工作前提,为什么要进行假设？,会计基本假设的起源,会计假设就相当于会计中的公理 经济大辞典会计卷指出，“会计假设亦称会计假定。对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。” 会计基本假设的起源 -会计主体假设 -持续经营假设 -会计分期假设 -货币计量假设,会计主体假设,会计主体 会计所服务的特定单位或组织。 -这个特定单位或组织可以是法人也可以是非法人。 法人：公司、子公司、母公司、由子公司组成的企业集团、事业单位等。 非法人：个体户、合伙制企业、企业内部独立核算的分支机构（分公司、事业部）,法人：是具有民事权利能力和民事行为能力， 依法独立享有民事权利和承担民事义务的 组织，是社会组织在法律上的人格化。,会计主体假设,-会计主体与法律主体的区别 会计主体与法律主体不是一个概念 法律主体必然是会计主体 会计主体不一定是法律主体,法律主体是指活跃在法律之中，享有权利、负有义务和 承担责任的人。此处所说的“人”主要是指自然人。在特 定情况下，可以将法人等“人合组织”类推为法律主体。,会计主体假设,会计主体假设 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。,企业“本身”的含义 不反映其他企业的交易或事项；,不包括企业经营者个人的交易或事项。,严格区别,严格区别,会计主体假设,-会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的空间范围；有利于围绕核心内容进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。 【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,应收账款,负债,资产,应付账款,注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,会计主体假设,应予注意的几个关键名词： 会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。 会计记录：经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在账户中记录的过程。 会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。 会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。,财务会计处理系统,持续经营假设,持续经营 指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 持续经营假设 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,持续经营假设,持续经营假设的目的 在于界定会计核算的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项； 持续经营假设为为各会计主体选择会计政策、会计方法提供依据。会计上所使用的一系列处理方法都是建立在这一假设的基础上的。例如：在持续经营假设下，会计主体的资产和负债才有短期和长期之分。 如果即将破产、清算，则持续经营假设不成立，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中做相应披露。,会计分期假设,会计分期 指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个相互连续的、等距的期间，即会计期间。 会计分期假设 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间具体分为年度、半年度、季度和月度。 半年度、季度和月度均称为会计中期。,会计分期假设,会计分期假设的意义 -有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时报告会计信息的问题。 -界定了本期、前期和后期等概念，可以合理处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等 。,月度,年度,货币计量假设,货币计量 指会计主体在会计确认、计量和报告时，以货币为主要计量单位，借以反映企业的生产经营活动。 货币计量假设 企业会计应当以货币计量。 -以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。 -货币计量还包含币值稳定的假设。虽然货币本身的价值不可能不变，但当货币价值波动不大或前后波动能够被抵消时，在会计核算中可以不考虑这些波动因素，即认为币值是稳定的，但在发生恶性通货膨胀时，就需要用特殊的会计准则来处理有关的会计事项。 -在我国，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,第四节 会计信息质量要求,针对本教材P6-P7有关“会计信息质量”的资料增加本节。 会计信息的含义 主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。（资产负债表、利润表、现金流量表等对外提供的会计信息。）,12月31日,会计信息的质量要求,会计信息质量要求 对企业在对外财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的基本特征。因而，会计信息质量要求也称为会计信息质量特征。 我国的企业会计准则基本准则（2006）规定的会计信息的质量要求有八条。,可靠性 实质重于形式 相关性 重要性 可理解性 谨慎性 可比性 及时性,可靠性,可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整