会计确认与计量原理(原件).ppt

第四章 会计确认与计量原理,2,本章主要内容,会计确认原理,1,会计计量原理,2,3,掌握： 会计确认的基本标准 会计假设与权责发生制 会计计量属性的含义与内容,理解： 会计确认的含义 会计计量的含义,本章教学目标 与要求,4,1、会计确认原理,1.1 会计确认的含义、分类与标准 1.2 会计确认的理论基础 1.3 会计要素的具体确认,5,1.1 会计确认的含义、分类与标准,会计确认的含义 FASB 确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程 SFAC5企业财务报表的确认和计量（ 1984） IASC/IASB 确认是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程 编报财务报表的框架 （1989） 会计确认：对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定,6,会计确认的分类 从会计信息处理的技术层面分类 初始确认 指针对于某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为一项会计要素，以及在什么账户中进行记录（账户中的确认） 再确认 指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报表相关项目的内容（报表中的确认） 从确认对象角度分类 初始确认 后续确认 终止确认,7,会计确认的基本标准 FASB的确认标准 可定义性 符合某一会计要素的定义 可计量性 具有可靠的计量属性，并能客观地加以计量 相关性 导致决策差别 可靠性 如实反映经济活动，可以验证、不偏不倚 IASC/IASB的确认标准 与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。,8,1.2 会计确认的理论基础,1.2.1 会计假设 1.2.2 应计制与现金制,9,1.2.1 会计假设,会计假设的含义 根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断 会计假设的内容 会计实体假设 持续经营假设 会计期间假设 货币计量假设 会计假设的意义 确立了企业进行会计记录与报告的基本前提条件 奠定了会计原则及会计准则应用的理论基础,10,会计实体 假设一个服装店老板从商店的收银机中取出100美元作为个人使用。尽管把现金从企业的“腰包”里取出来，装入了老板个人的腰包，但不管放在哪个腰包，这些现金都属于老板。这个事件对老板个人的真实影响可以说是微不足道的。 商店会计是否应该做记录？,11,会计实体假设 含义 也称“会计主体假设”，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告 意义 规范了会计的空间范围和立场 区分了企业的经济活动与企业投资者的经济活动 区分了企业自身的经济活动与其他企业的经济活动 注意：会计主体法律主体,Business Entity,12,持续经营 一家生意兴隆的牛仔裤生产公司拥有处于生产过程各个阶段的牛仔裤。 如果今天是12月31日，一年的最后一天，牛仔裤是否应该以清算价值列示呢？ 如果公司现在被清算，这些未完工牛仔裤几乎没有价值。,13,持续经营假设 含义 假定在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限地延续下去 意义 为会计上的资产计价方法及相关费用的确认与计量方法等奠定了基础,Going Concern,14,会计期间 小花和小强利用暑期制作一部分手工玩具出售。这笔生意的损益表如下： 收入 950 减费用： 食物 100 原材料及工具 500 租赁费 200 总费用 800 净收益 150,企业不是像小花和小强一样，经营只持续几天或是几个月，大多数企业都要运营很多年。 管理者和其他相关利益者什么时候才能了解企业获得了多少收益？ 会不会要等到企业终结？,15,会计期间假设 含义 将企业持续进行的生产经营活动人为划分为特定的时间段落，如一年、半年、一个季度或一个月度 意义 定期提供会计信息 权责发生制的直接依据,Periodicity,16,货币计量 某企业拥有30 000元现金；5 000公斤原材料；6辆卡车；50 000平方米的房屋等等。 怎样提供关于企业资产价值的信息？,17,货币计量假设 含义 指会计上以货币作为其记录和报告其经济交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定 内容 货币计量 币值稳定,Monetary Unit,18,1.2.2 应计制与现金制,应计制 含义 亦称权责发生制，以“权利”的形成和“责任”的发生为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础 要求 凡是应属于本期的收入或本期应承担的费用，不论款项是否已经实际收付，都作为本期收入或费用处理 凡是不应属于本期的收入或本期应承担的费用，即使款项已经实际收付，也不作为本期的收入或费用处理 特点 在权责发生制下，会出现应收、应付、预收、预付、待摊、预提等项目,Accrual Basis,19,现金制 含义 亦称收付实现制，以现金的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础 要求 凡本期内实际收到的款项或本期内实际支付的各项费用，无论是否应归属本期，都作为本期收入或费用处理 凡本期内未曾实际收到款项的收入或未曾实际支付的费用，即使应当属于本期，亦不作为本期收入或费用处理,Cash Basis,20,例 41,海欣公司11月8日出售商品一批，售价200000元，12月9日收到货款,现金制,应计制,确认收入200 000元,确认收入200 000元,21,例 42,华能公司11月8日销售一批价款为980 000元的商品，其中580 000元已于10月16日收到，余款于12月9日收回,现金制,应计制,确认收入980 000元,确认收入580 000元,确认收入400 000元,22,例 43,三钢公司于3月1日向银行借入3个月期的短期借款，根据借款协议，5月31日一次性支付利息6000元及本金,现金制,应计制,确认费用2000元,确认费用6000元,确认费用2000元,确认费用2000元,23,课堂练习,中旅公司2007年8月份发生如下经济交易： （1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。 （5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000元。 （6）8月30日支付当月水电费40 000元。 要求 分别按应计制和现金制计算中旅公司2007年8月份的收入和费用,24,200000,160000,60000,50000,10000,20000,40000,200000,50000,220000,110000,40000,25,1.3 会计要素的具体确认,1.3.1 资产的确认 1.3.2 负债的确认 1.3.3 所有者权益的确认 1.3.4 收入的确认 1.3.5 费用的确认 1.3.6 利润的确认,Recognition,26,1.3.1 资产的确认,资产的定义 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 资产的确认标准 对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 企业会计准则基本准则（2006）,27,1.3.2 负债的确认,负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的确认标准 对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 企业会计准则基本准则（2006）,28,1.3.3 所有者权益的确认,所有者权益的定义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 所有者权益的确认方法 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量 企业会计准则基本准则（2006）,29,1.3.4 收入的确认,收入的定义 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的确认标准 对于符合收入定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为收入 经济利益很可能流入企业 经济利益的流入额能够可靠计量 企业会计准则基本准则（2006）,30,1.3.5 费用的确认,费用的定义 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的确认标准 对于符合费用定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为费用 经济利益很可能流出企业 经济利益的流出额能够可靠计量 企业会计准则基本准则（2006）,31,1.3.6 利润的确认,利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润的确认方法 利润要素的确认主要取决于收入与费用要素的确认及其结果,32,2、会计计量原理,2.1 会计计量的含义与内容 2.2 会计计量的构成要素,Measurement,33,2.1 会计计量的含义与内容,会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系 会计计量的内容 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 会计计量的重心 资产的计量资产计价 利润的计量收益决定,34,2.2 会计计量的构成要素,2.2.1 计量属性 2.2.2 计量单位 2.2.3 计量模式,35,2.2.1 计量属性,计量属性的含义 指被计量客体的数量特性或外在表现形式 计量属性的内容 历史成本（historical cost） 现行成本（current cost， or replacement cost） 现行市价（current marketing value） 可实现净值（net realizable value） 现