股权取得日以后合并报表的编制.ppt

2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,1,合并后第一年 合并财务报表的编制,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,2,2,3,4,抵销公司间业务的损益,抵销从被投资企业所获得的收益，并将对被投资企业的股权投资调整至期初余额,调整子公司权益期初余额,抵销母子公司间的应收应付等往来项目,确认少数股东权益、少数股东损益,1,统一母子公司会计政策，会计期间,5,6,7,抵销母公司对子公司的股权投资和子公司权益的期初余额,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,3,概述,与股权取得日合并报表的编制相比，股权取得日后合并报表编制的最大区别在于，需要抵销掉合并后企业集团内可能发生的内部销售、内部投资、融资等内部交易对合并报表的影响。 股权取得日后合并报表可分为股权取得当年合并报表和以后各年合并报表。后者需要抵销以前各期内部交易对本期的影响。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,4, 集团内部股权投资的抵销 集团内部日常交易的抵销,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,5,同一控制下股权取得当年合并报表的编制,关键：编制调整分录和抵消分录： 第一步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司 不一致，应调整子公司的个别财务报表。 第二步：将母公司的长期股权投资调整为权益法。 第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,6,一、全资子公司股权取得当年合并报表的编制,例题1：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权。甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：单位：万元,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,7,2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 100 资本公积 18 贷：银行存款 118,甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,8,股权取得日合并财务报表工作底稿 2006年12月31日 单位：万元,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,9,2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2万元。,甲、乙公司2007年12月31日资产负债表如下：单位：万元,要求：编制2007年12月31日合并报表。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,10,第一步：将对子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录： 借：长期股权投资 10 贷：投资收益 10 借：长期股权投资 8 贷：资本公积 8 借： 投资收益 2 贷：长期股权投资 2 调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =1001082=116（万）,乙企业,借：可供出售金融资产 8 贷：资本公积 8,成本法： 借：银行存款 2 贷：投资收益 2 权益法： 借：银行存款 2 贷：长期股权投资 2,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,11,第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： 借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1 未分配利润 37 贷：长期股权投资 116,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,12,抵消分录： 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。 借：投资收益 10 未分配利润年初 30 贷：提取盈余公积 1 对所有者（或股东）的分配 2 未分配利润年末 37,子公司的数据,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,13,合并报表工作底稿 2007年度 单位：万元,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,14,抄自所有者权益变动表部分的“未分配利润”项目的抵消分录栏,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,15,（二）全资子公司股权取得以后年度合并报表的编制 例题2：沿用前例,2008年，子公司实现净利润8万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利3万元。 母公司的会计分录： 借：应收股利 3 贷：投资收益 3 借：银行存款 3 贷：应收股利 3,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,16,第一步：编制合并财务报表时的调整分录： 将子公司的长期股权投资调整为权益法。 借：长期股权投资 16 贷：未分配利润年初 8 资本公积 8 借：长期股权投资 8 贷： 投资收益 8 借： 投资收益 3 贷：长期股权投资 3 调整后，母公司对子公司长期股权投资余额 =11683=121（万）,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,17,第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： 借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1.8（10.8） 未分配利润年末 41.2 （3780.83） 贷：长期股权投资 121,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,18,抵消分录： 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 借：投资收益 8 未分配利润年初 37 贷：提取盈余公积 0.8 对所有者（或股东）的分配 3 未分配利润年末 41.2,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,19,二、非全资子公司股权取得当年合并报表的编制,例题3：甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司80%的股权。甲、乙公司合并前可辨认净资产资料如下：单位：万元,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,20,2006年12月31日：甲公司会计分录： 借：长期股权投资 80 资本公积 38 贷：银行存款 118,甲、乙公司合并后（2006年12月31日）资产负债表如下：单位：万元,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,21,股权取得日合并财务报表工作底稿 2006年12月31日 单位：万元,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,22,2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动利得8万元，当年实现净利润10万元。子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2万元。,甲、乙公司2007年12月31日资产负债表如下：单位：万元,要求：编制2007年12月31日合并报表。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,23,第一步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 调整分录： 借：长期股权投资 8 贷：投资收益 8 借：长期股权投资 6.4 贷：资本公积 6.4 借： 投资收益 1.6 贷：长期股权投资 1.6 调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =8086.41.6=92.8（万） 母公司对子公司资本公积余额 =206.4=26.4（万）,乙企业,DR：可供出售金融资产 8 CR：资本公积 8,成本法： 借：银行存款 1.6 贷：投资收益 1.6 权益法： 借：银行存款 1.6 贷：长期股权投资 1.6,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,24,第二步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 抵消分录： 借：股本 60 资本公积 18 盈余公积 1 未分配利润年末 37 贷：长期股权投资 92.8 少数股东权益 23.26018137) 20%,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,25,抵消分录： 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。 理由：合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。 借：投资收益 8 少数股东收益 2 未分配利润年初 30 贷 ：提取盈余公积 1 对所有者（或股东）的分配 2 未分配利润年末 37,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,26,非同一控制下股权取得当年合并报表的编制,关键：编制调整分录和抵消分录： 第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价 值进行调整。 第二步：如果子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司 不一致，应调整子公司的个别财务报表。 第三步：将子公司的长期股权投资调整为权益法。 第四步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,27,一、全资子公司股权取得当年合并报表的编制 例1： 2007年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100的股权。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万元；盈余公积15.1 万元，未分配利润0.74万元）。 资产重估增值情况： 存货 3万元（07年全部出售） 固定资产房屋 4.8万元（剩余使用年限30年） 固定资产设备 3万元（剩余使用年限15年） 无形资产土地使用权 0.6万元（使用寿命不确定） 合计 11.4万元 购买日后第一年（07年）子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,28,A公司初始投资成本60.560.5（万） A公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额 （46.811.4）100%58.2（万） 商誉 60.5 58.2 2.3（万） 母公司的会计分录： 借：应收股利 22 000 贷：投资收益 22 000 借：银行存款 22 000 贷：应收股利 22 000,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,29,第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。 借：存货 30 000 固定资产房屋 48 000 固定资产设备 30 000 无形资产土地使用权 6 000 贷：资本公积 114 000 借：营业成本 30 000 管理费用 3 600 贷：存货 30 000 固定资产房屋 1 600 设备 2 000,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,30,第二步：将母公司的长期股权投资调整为复杂权益法。 调整分录为: 借：长期股权投资 30 400 贷： 投资收益 30 400* *30 40064 00033 600 借： 投资收益 22 000 贷：长期股权投资 22 000,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,31,2007年12月1日乙公司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2007年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的公允价值为12万元。 借：长期股权投资 20 000 贷：资本公积 20 000* *20 000120 000100 000,调整后， 母公司对子公司长期股权投资余额 =605 00030 40022 00020 000=633 400（万）,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,32,2007年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录 借：股本 240 000 资本公积 203 600 （69 600114 00020 000） 盈余公积 157 400 （151 00064 00010） 未分配利润 9 400 （7400640000.92200033 600） 商誉 23 000 【605 000（468 000114 000）】 贷：长期股权投资 633 400,第三步：抵消集团内部所有的内部交易。 抵销母公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 将母公司的投资收益与子公司的利润分配各项目进行抵消。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,33,母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,34,甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：投资收益 30 400 未分配利润年初 7 400 贷：提取盈余公积 6 400 对所有者（或股东）的分配 22 000 未分配利润年末 9 400,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,35,二、非全资子公司股权取得当年合并报表的编制,例3： 2007年1月1日A公司发行66万股（面值1元、市价2.2）换取B公司50万股的90%，另支付法律费、咨询费等6.27万元实现合并。合并日，B公司净资产账面价值为124万元（其中：股本50万元，资本公积29.35万元；盈余公积43.45万元，未分配利润1.2万元）。资产重估增值如下： 存货增值3.2万元（当年全部出售）； 固定资产增值17万元（直线法摊销）， 其中：房屋增值18万元（按20年折旧）， 设备减值1万元（按10年折旧）； 无形资产增值3.6万元（按5年摊销）。 2007年，子公司实现净利润13.5万元、分配现金股利60 000元，提取盈余公积1.35万元。,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,36,A公司初始投资成本662.2145.2（万） 支付的法律费、咨询费6.27万元，记入“管理费用”。 A公司占B公司可辨认净资产的公允价值的份额 （1243.2173.6）90%133.02 商誉145.2 133.0212.18（万） 母公司的会计分录： 借：应收股利 54 000 贷：投资收益 54 000 借：银行存款 54 000 贷：应收股利 54 000,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,37,第一步：将子公司个别财务报表上的数据，按购买日公允价值进行调整。 调整分录: 借：存货 32 000 固定资产房屋 180 000 无形资产特许权 36 000 贷：固定资产设备 10 000 资本公积 238 000,2019/7/28,黄淮学院 经济管理系,38,编制合并财务报表时的调整分录 借：营业成本 32 000 管理费用 15 200 固定资产设备 1 000 贷：存货 32 000 固定资产房屋 9 000 无形资产特许权 7 2