资产负债表日后事项.ppt

第十八章 资产负债表日后事项,第一节 资产负债表日后事项的界定,（一）资产负债表日后事项的概念 A上市公司2010年度的报表，在2010年12月31日并不能立即编制完成。2011年3月1日，A公司召开董事会，提出利润分配方案。2011年3月15日，各报表编制完成。2011年4月1日，注册会计师对其进行审计。2011年4月15日董事会批准财务报告报出。2011年4月17日正式报出。 这种情况下，2011年1月1日至2011年4月15日为资产负债表日后期间。 资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。,A上市公司董事会批准其2010年度财务报告对外公布的日期为2011年4月15日。2010年应收B公司1 000万元（产生于2010年7月1日）。A公司在2010年末未对其计提坏账准备。B公司因长期经营困难，于2011年2月14日申请破产。这属于日后调整事项。 A上市公司董事会批准其2010年度财务报告对外公布的日期为2011年4月15日。2010年应收B公司1 000万元（产生于2010年7月1日）。A公司在2010年末未对其计提坏账准备。2011年2月14日，B公司遭受重大火灾，无力偿还A公司账款。这属于日后非调整事项。,（二）理解的关键点： 1.年度资产负债表日指12月31日 2.财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。 如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。,4.不是资产负债表日后期间的所有事项都为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。 5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项 6.中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。 【要点提示】如何辨认资产负债表日后事项是本节的重点。,【多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。 A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B.发现报告年度会计处理存在重大差错 C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 正确答案ABD 答案解析选项C属于日后非调整事项。,第二节资产负债表日后事项的分类,【要点提示】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。,【多选题】甲公司2008年度财务报告批准报出日为2009年4月25日，下列事项中不需要对2008年度会计报表进行调整的是（ ）。 A.2009年2月10日发生了重大生产事故 B.2008年11月份售给乙公司的商品于2009年6月被退回 C.2009年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2008年应收该公司的货款300万元预计只能收回80%，甲公司截止2008年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账准备。 D.2009年2月20日公司董事会批准了2008年度现金股利分配方案。 正确答案ABD,企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,【例182】甲公司因产品质量问题被客户起诉。209年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3 000 000元的预计负债。210年2月25日，在甲公司209年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6 000 000元。 正确答案本例是调整事项。,企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。,【例183】甲公司209年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至209年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制209年度财务报告时有两种情况：（1）209年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。（2）209年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。 210年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。 正确答案（1）属于调整事项。（2）属于非调整事项。,第三节调整事项的会计处理,1.调整事项的总的处理原则 视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。 2.具体原则： （1）涉及损益的： 通过“以前年度损益调整”来处理。 （2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算 对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。 （3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目 （4）所需修改的报告项目： 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； 当期编制的会计报表相关项目的年初数； 提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数； 经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。 【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。,3.调整事项常见案例解析 （1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正 【例题计算题】甲公司自2007年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采用10年期直线法认定折旧费用。该固定资产2008年末可收回价值为30万元，2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。注册会计师于2011年3月1日发现甲公司因工作疏忽2010年未对此管理部门用设备作相关会计处理，且2010年所得税申报表中也未扣除该项资产的折旧费用，提请企业作出调整。 根据以上资料，作出甲公司的调整处理。,1.会计分录如下（单位：万元）： （1）借：以前年度损益调整 10 贷：累计折旧 10 （2）借：应交税费应交所得税 1.5（625%） 贷：以前年度损益调整 1.5 （4）借：递延所得税资产 1(425%) 贷：以前年度损益调整 1 （5）借：利润分配未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5 （6）借：盈余公积法定盈余公积 0.75 贷：利润分配未分配利润 0.75 2.报表修正如下（单位：万元）：,需注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。,（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回 【例题计算题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品于2011年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税率为17%，消费税率为5%。款项一直未收。甲公司于2010年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？,1.调整分录 （1）借：以前年度损益调整 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 贷：应收账款 117 （2）借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整 80 （3）借：坏账准备 5.85（1175%） 贷：以前年度损益调整 5.85 （4）借：应交税费应交消费税 5（1005%） 贷：以前年度损益调整 5 （5）借：以前年度损益调整 1.4625（1175%25% 贷：递延所得税资产 1.4625 （6）借：应交税费 3.75（100801005%）25% 贷：以前年度损益调整 3.75 （7）借：利润分配未分配利润 6.8625 贷：以前年度损益调整 6.8625 （8）借：盈余公积法定盈余公积 0.68625 贷：利润分配未分配利润 0.68625,2.报表修正如下：,报告年度以前发生的销售，在报告年度日后期间发生退回。 比如：某公司2009年5月1日发生的销售，在2010年资产负债表日后期间退回 处理方法同上。 【例186】,（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整 【例题计算题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款117万元，款项一直未收。甲公司于2010年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不善于2011年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只能收回70%。根据上述资料，甲公司日后期间应作如何调整？,1.会计分录如下： （1）借：以前年度损益调整 23.4 （11720%） 贷：坏账准备 23.4 （2）借：递延所得税资产 5.85117（30%10%）25% 贷：以前年度损益调整 5.85 （3）借：利润分配未分配利润 17.55（23.45.85） 贷：以前年度损益调整 17.55 （6）借：盈余公积法定盈余公积 1.755 贷：利润分配未分配利润 1.755 2.报表修正如下：,【例185】甲公司209年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到209年12月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。209年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于210年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。 甲公司的财务处理如下： 【答案】 （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备2 000 00040%100 000700 000（元） 借：以前年度损益调整资产减值损失 700 000 贷：坏账准备 700 000 （2）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产 175 000 贷：以前年度损益调整所得税费用 175 000（700 00025%） （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 525 000 贷：以前年度损益调整本年利润 525 000 （4）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 52 500 贷：利润分配未分配利润 52 500（525 00010%） （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）,（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项 【例184】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在209年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。209年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。209年12月31日人民法院尚未判决（未决诉讼），甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。210年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣。,1.甲公司的账务处理如下： 甲公司在209年末的账务处理为（补充内容）：,210年2月8日，甲公司针对该调整事项应作的账务处理为：,借：盈余公积法定盈余公积 15 贷：利润分配未分配利润 15 甲公司调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） 资产负债表项目的调整： 调增递延所得税资产500 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。 利润表项目的调整： 调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。 所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。,2.乙公司的账务处理如下：,调整报告年度财务报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整： 调增其他应收款8 00 000元；调增递延所得税负债2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。 利润表项目的调整： 调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。 所有者权益变动表项目的调整： 调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。,第四节非调整事项的会计处理原则,资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。 【例187】甲公司209年9月采用融资租赁方式从英国购入某大型生产线，租赁合同规定，该大型生产线的租赁期为10年，年租金300 000英镑。甲公司在编制209年度财务报表时已按209年12月31日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设209年12月31日的汇率为1英镑兑11.21元人民币）。假设国家规定从210年1月1日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化。 本例中，甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是，如果资产负债表日后外江汇率发生重大变化，甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。,【例题单选题】（2010年考题）甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。 A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回 正确答案B 答案解析选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。,【例题8综合题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5。根据税法规定，坏账准备一概不予确认。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的15%提取法定盈余公积。 甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。 2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项： （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。 （2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。,（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。 （4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的产品已完工尚未对外销售。 （5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。 （6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。,要求： （1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 （3）填列甲公司2008年12月31日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）,【答案】 （1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6） （2）借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整 185 借：坏账准备 1.17 贷：以前年度损益调整 1.17 借：应交税费应交所得税 3.75（200185）25% 贷：以前年度损益调整 3.75 借：以前年度损益调整 0.2925（234525%） 贷：递延所得税资产 0.2925 借：利润分配未分配利润 10.3725 贷：以前年度损益调整 10.3725 借：盈余公积 1.555875 贷：利润分配未分配利润 1.555875,借：以前年度损益调整 125