《进出口税费》PPT课件.ppt

第五章 进出口税费,第一节 进出口税费概述,我国进出口税费征收的法律依据是海关法、关税条例及其它法律、行政法规。 一、关税 （一）关税的含义 关税是世界贸易组织允许的保护境内经济的一种手段，征收目的是体现国家主权，推动国家的经济建设。,（二）关税的要素 关税的征税主体（由谁来征税，也叫征收主体）是中华人民共和国海关。 征收对象（对什么征税，也叫征收客体）是进出关境的货物和物品。 我国关税的纳税义务人（也称纳税人、纳税主体）是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。,相关责任人的责任 报关企业以纳税人名义报关，因报关企业违反规定造成少征、漏征税款，报关企业负连带责任； 报关企业以报关企业自己名义报关，报关企业与纳税人承担纳税的连带责任。 除不可抗力外，海关监管货物损失的，保管义务人负有纳税责任。 欠税的纳税义务人在发生合并、分立前，应向海关报告，缴清税款，未缴清的，分立后的法人或组织承担连带责任。 企业有减免税、保税货物监管期间，有合并、分立或资产重组的，应向海关报告，如仍能享受减免税、保税的，办理变更纳税人手续，如不能享受，缴清税款。 纳税人在欠税或减免税、保税期间发生撤销、解散、破产或其它终止经营的，在清算前向海关报告，清缴税款。,（三）关税的分类 1、按货物的流向，可分为： （1）进口关税 海关对进口货物和物品所征收的关税。 （2）出口关税 是海关对出口货物和物品征收的关税。出口关税征收的目的是限制、调控某些商品的过度、无序的出口，特别是防止本国的一些重要的自然资源的外流。 （3）过境关税 对过境货物征收的关税。,2、按征税标准分类，可分为： （1）从价税 以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。 我国进出口商品主要征收从价税。 （2）从量税 按货物的计量单位作为征税标准，以每一计量单位应缴的关税金额为税率征收的税。 我国仅对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等进口商品征收。,（3）复合税 同一税率同时采用从量和从价的方法进行征收的税。 我国仅对录像机、放像机、摄像机、非家用摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收。 （4）滑准税 按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。 我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行滑准税。,3、按是否实施优惠，可分为： （1）普通关税 又称为一般关税，是对于与本国没有签署贸易或经济互惠协定的国家原产的货物征收的非优惠性关税。 无法判定产地的产品征收普通关税。 （2）优惠关税 最惠国待遇关税 协定优惠关税 特定优惠关税 普遍优惠制关税,4、按是否按照税则征收进口关税还可以分为正税和附加税。 （1）正税 是指按进出口税则中的进口税率征收的关税。 （2）附加税 是在正税之外另行征收的临时性的税收。我国附加税有: 反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等特别关税。 世界贸易组织不允许成员国随意征收进口附加税，只有满足世界贸易组织反倾销、反补贴条例的，才可征收。,反倾销税。对外国倾销的商品，在征收正常关税的同时附加征收的一种关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。 反补贴关税。对接受任何津贴或补贴的外国进口货物所附加征收的一种关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。 保障措施关税。因进口产品数量增加，对国内产业造成冲击而征收的关税。分为保障措施关税和最终保障措施关税。其不区分国别，对所有国家同一种产品征收同样关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。 报复关税。他国政府以不公正、不平等、不友好的态度对待本国输出货物时，为维护本国利益，报复该国对该国输入本国的货物加重征收的关税。由国务院关税税则委员会决定并公布。,二、进口环节海关代征税 （一）增值税 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收，其它环节由税务机关征收。 增值税组成价格关税完税价格关税税额消费税税额 应纳增值税额增值税组成计税价格增值税税率 增值税的减免税由国务院决定，其它部门无权决定减免，起征点为50元，进口商品的增值税应当在报关地的海关申报纳税。 进口环节增值税的征收管理适用关税征收管理的规定。,税率分为两种：17（基本税率，多数产品适用）和13（低税率，极少数产品适用）。 低税率产品： （1）粮食、食用植物油； （ 2 ）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （ 3 ）图书、报纸、杂志； （ 4 ）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （ 5 ）国务院规定的其他货物。,（二）消费税 消费税征税目的是调整消费结构、引导消费方向，仅对少数产品征收。 其它环节消费税由税务机关征收，进口环节由海关征收。进口的应税消费品，由进口人或其代理人到报关地海关申报纳税。 消费税税率按消费税税目税率表执行，税目、税率的调整由国务院决定，进口消费税的起征点为50元。,征收的商品分为以下四种：过度消费对人体健康社会环境产生危害的特殊消费品；奢侈品和非生活必需品；高能耗的高档消费品；不可再生和替代的能源类消费品。 消费税税率有从价、从量和复合三种。 采用从价的征收方法时，消费税组成计税价格,三、船舶吨税 船舶吨税是由海关在设关口岸对进入境内港口的船舶征收的一种使用税。 税率分为优惠税率（对中国国籍或与中国签订了互惠协议的国家和地区的船舶适用）和普通税率。每种税率又分为30天、90天和1年两种，由纳税义务人自行选择。,船舶吨税税目税率表,进境后直达锚地的，以船舶抵达锚地之日起算。进境后靠泊的，以靠泊日起算。 应税船舶在吨税执照期满后尚未离港的，应当申领新的吨税执照自上一次执照期满的次日起续缴吨税。 海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款，期限届满日遇休息日或国家法定节假日的，顺延至第一个工作日。未按期缴清税款的，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。,下列船舶免征吨税： 1、应纳税额在人民币50元以下的船舶； 2、自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶； 3、吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶； 4、非机动船舶（不包括非机动驳船）； 5、捕捞、养殖渔船； 6、避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶； 7、军队、武装警察部队专用或者征用的船舶； 8、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶； 9、国务院规定的其他船舶。,吨税按船舶吨位证明中的净吨位计征，拖船按发动机功率没1KW折合0.67吨计算。 应纳吨税税额船舶净吨位吨税税率（元/净吨）,海关发现少征或漏征税款的，在应缴税款起1年内补征，如应税船舶违反规定少征漏征的，在应缴税款起3年内补征。 如海关发现多征，应通知纳税人退还，并加算银行活期存款利息。 如因船舶发现多缴的，在缴纳税款起1年内书面要求海关退还税款和活期银行利息。海关应在30日内查实并作出决定，纳税人应在收到海关退税通知起3个月内办理退税手续。,【2011】进口关税计征方法包括： (多项选择题) A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税 答案：ABCD 【2011】进口环节消费税以从价定率方法计算的，其计税组成价格应当包括： (多项选择题) A.关税完税价格 B.进口关税税额 C.进口环节增值税税额 D.进口环节消费税税额 答案： ABD 【2011】下列税费中，不足人民币50元免于征收的是： (多项选择题) A.关税 B.进口环节增值税 C.进口环节消费税 D.船舶吨税 答案:ABCD,【2009年】关税的作用是：(多项选择题) A.保护国内工农业生产 B.调整产业结构 C.组织财政收入 D.调节进出口贸易活动 答案：ABCD 【2007年】目前我国不实行从量计税的进口商品是：(单项选择题) A. 冻乌鸡 B. 鲜啤酒 C. 未梳原棉 D. 盘装胶卷 答案：C 【2007年】下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是：(多项选择题) A. 关税 B. 消费税 C. 进口车辆购置附加费 D. 船舶吨税 答案：ABD,【2010年】关税的纳税义务人包括：（多项选择题） A.进口货物收货人 B.出口货物发货人 C.进出境物品所有人 D.运输工具的负责人 答案：ABC 【2009年】关税是海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转税，其征收的主体是国家，课税对象是纳税义务人。(判断题) 答案：错,【2012】下列关于滑准税的表述，正确的是：（多项选择题） A当商品价格下跌时采用较高税率 B当商品价格上涨时采用较高税率 C当商品价格下跌时采用较低税率 D当商品价格上涨时采用较低税率 答案：AD 【2012】_可以采用复合税的计征方法。（多项选择题） A进口环节消费税 B进口环节增值税 C船舶吨税 D进口关税 答案：AD,【2009年】下列属于关税附加税的是：(多项选择题) A.反倾销税 B.反补贴税 C.消费税 D.增值税 答案：AB 【2012】有明确证据标明来自美国的某种电子产品数量激增，将对国内产业造成难以补救的损害，同时调查标明该产品贸易价格并不低于美国本土平均价格，按照世贸原则，我国政府可以采取的贸易救济措施是： （单项选择题） A征收报复性关税 B保障措施 C反补贴措施 D反倾销措施 答案：B,【2004年】关税的征税主体是国家，其征税对象是: (多项选择题) A. 进出关境的货物 B. 进出关境的物品 C. 进口货物收货人 D. 出口货物发货人 答案：AB 【2010年】关税是对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。（判断题） 答案：对,【2003年】下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：(多项选择题) A. 进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由税务机关征收 B. 增值税、消费税均从价计征 C. 对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额 D. 消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)(1消费税税率) 答案：ACD,【2003年】对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括： (多项选择题) A. 进口货物关税完税价格 B. 进口货物关税税额 C. 进口环节消费税税额 D. 进口环节增值税税额 答案：ABC 【2008年】下列关于滑准税表述正确的是：（多项选择题） A. 当商品价格上涨时采用较低税率 B. 当商品价格上涨时采用较高税率 C. 当商品价格下跌时采用较高税率 D. 当商品价格下跌时采用较低税率 答案：AC,【2007年】 我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。(判断题) 答案：错 【2007年】消费税组成计税价格的计算方法为：（进出口关税完税价格+进口关税税额）（1+消费税税率）。(判断题) 答案：错,第二节 进出口货物完税价格的确定,一、海关确定完税价格的法律依据： 法律层次：海关法 行政法规层次：关税条例 部门规章层次：中华人民共和国海关审定进出口货物完税方法、中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法。,二、进口货物完税价格的审定 （一）一般进口货物完税价格的审定 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 海关完税价格依次使用的方法：,1、进口货物成交价格法 成交价格法是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付的、应付的，并按照有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,计入项目： 除购货佣金以外的佣金和经纪费； 与进口货物作为一个整体的容器费； 包装费； 协助的价值（买方以免费或以低于成本价的方式向卖方提供了一些货物或者劳务，这些货物或者劳务的价值叫做协助的价值）； 特许权使用费； 返回给卖方的转售收益； 上述费用计入完税价格应满足的条件： 由买方负担； 未包括在进口货物的实付或应付价格中； 有客观量化的数据资料。,扣减项目： 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术援助的费用，但是保修费除外； 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费； 进口关税、进口环节税和其它国内税； 为在境内复制进口货物而支付的费用； 境内外技术培训及境外考察费用。,同时符合以下条件的利息费用也不计入完税价格： 利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； 有书面的融资协议的； 利息费用单独列明的； 纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。 码头装卸费（Terminal Handling Charge, THC）是到岸后的费用，也不计入完税价格。,成交价格本身应满足的条件 （1）买方对进口货物的处置和使用不受限制；（国内法规限制；转售地域限制；对货物价格无实质影响的限制除外） （2）货物的价格不受导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响； （3）卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定； （4）买卖双方之间的特殊关系不影响价格。,如果符合下列情况之一的，应当视为存在特殊关系。 A、买卖双方为同一家族成员； B、买卖双方互为商业上的高级职员或者董事； C、一方直接或者间接地受另一方控制； D、买卖双方都直接或者间接地受第三方控制； E、买卖双方共同直接或者间接地控制第三方； F、一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份； G、一方是另一方的雇员、高级职员或者董事； H、买卖双方是同一合伙的成员。 此外，买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人也应视为有特殊利益关系。,如果是公式定价，同时符合以下条件时，海关才以定价公式确定的结算价格为基础审定完税价格。 在货物进入中国境内之前就书面约定定价公式。 结算价格取决于买卖双方无法控制的客观条件和因素； 自申报进口6个月内能够根据公式确定价格； 结算价格符合审价办法中成交价格的有关规定。,2、相同及类似货物成交价格方法 使用此价格时注意： 必须与进口货物相同或类似；（而且必须在同一国家或地区生产）； 必须与进口货物大约同时进口（海关接受申报之日的45天）； 关于相同及类似货物成交价格方法的运用。 必须是相同的商业水平、大致相同数量。如不满足条件，可以使用不同商业水平、不同数量的价格，但需对价格方面的差异进行调整。,3、倒扣价格法 使用倒扣价格法必须符合的条件： 在被估货物进口时或大约同时销售（进口货物申报之日45天，如找不到，可为 90天）； 按照进口时的状态销售的价格（如果没有，应纳税义务人要求，可按加工后的价格作为倒扣基础）； 在境内第一环节销售的价格； 向境内的无关系方销售； 按照该价格销售的货物合计销售总量最大。,倒扣价格法应扣除的费用： 同样的货物在境内第一环节销售时通常支付的佣金、利润和一般费用； 货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费； 进口关税、进口环节税和其它国内税； 加工增值额（以加工后的价格作为倒扣的基础时扣除）。,4、计算价格方法 以生产国或地区的生产成本为基础的价格。 计算价格的构成项目： 生产该货物所使用的料件成本和加工费用； 向我国境内输入相同货物的利润和一般费用； 运至我国输入地点前的运输及相关费用、保险费。 纳税人提出要求，经海关同意，计算价格法和倒扣法可以颠倒顺序使用。,5、合理方法 符合关税条例、审价方法的公平、统一、客观的估价方法。 但是禁止使用下列方法： （1）境内生产的货物在境内的销售价格； （2）在两种价格中选择高的价格； （3）依据货物在出口地市场的销售价格； （4）以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格； （5）依据出口到第三国或者地区货物的销售价格； （6）依据最低限价或者武断、虚构的价格。,（二）特殊进口货物完税价格的审定 1、加工贸易进口配件和制成品的估价 进口时需要征税的进料加工进口料件（不予保税料件），以该料件申报进口时的价格估定。 内销的进料加工料件或制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定，制成品以所含料件原进口价格为基础确定，不能确定的，以申报时进口相同或类似料件的价格确定。 内销的来料加工料件或制成品（包括残次品、副产品），以内销申报时进口相同或类似料件进口价格为基础审查确定。 内销加工贸易产生的边角料或副产品，以海关审查确定的内销价格确定。,2、出口加工区内加工企业内销的制成品估价 内销制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销相同或类似产品的进口成交价格为基础确定。 边角料和副产品以海关审查的内销价格为完税价格。 如不能按照上述方法确定的，海关按照合理方法审查确定。,3、保税区加工企业的估价办法 保税区的加工企业内销的进口料件或制成品（包括残次品、副产品） ，以申报内销时相同或类似产品的进口成交价格为基础确定。 如果进料加工制成品中含有境内采购的料件，海关以所含境外购入料件原进口成交价格为基础确定完税价格。原料件进口价格不能确定的，按申报时相同或类似料件的进口成交价格为基础确定。 如果来料加工制成品中含有境内采购的料件，海关以申报时相同或类似料件的进口成交价格为基础确定的所含境外购入料件价格确定完税价格。 边角料和副产品以海关审查的内销价格为完税价格。 如上述方法不能确定完税价格的，海关按照合理方法确定。,4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域销往境内的货物的价格以内销价格为基础估定完税价格，加工贸易进口料件及制成品除外。 如销售价格未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，应客观量化计入。 5、出境修理货物以境外修理费和料件费确定完税价格，如超过规定的时间进境，按一般进口征税。 6、出境加工货物以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格，如超过规定的时间进境，按一般进口征税。 7、暂时进境按一般进口货物的方法审定完善价格，不复运出境货物按一般进口货物，以海关审定的留购价格作为完税价格。,8、租赁进口货物的完税价格 以租金方式支付的租赁货物以海关审定的该货物的租金作为完税价格； 留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格； 承租人申请一次性缴纳税款的可以选择以海关估定的完税价格或确定的租金总额为完税价格。 9、特定减免税货物以原进口价格作为的完税价格。 10、无成交价格的货物依次以其它方法确定完税价格。,11、软件介质的估价方法 具有以下情形之一的，以介质价值或以成本为基础确定完税价格。 介质本身的价值或成本与软件价值分列。 介质本身的价值或成本与软件价值虽未分列，但是纳税人可以提供介质本身价值或成本的证明文件，或能提供软件价值的证明文件。 含有美术、摄影、声音、录像、影视、游戏、电子出版物的介质不适用上述规定。,（三）进口货物完税价格中运输及其相关费用、保险费的计算 1、运费的计算标准 应以实际支付的运费计算，如无法确定，以同期运输行业公布的运费率（额）计算。运输工具作为货物，利用自身动力进境的，不计运费。 2、保险费的计算标准 应以实际支付费用计算。如无法确定，应以“货价加运费”的3 计算。 3、邮运货物以邮费作为运输及其相关费用、保险费。 4、以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物，海关按境外口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费。,三、出口货物完税价格的审定。 确定完税价格的方法（顺次使用）：,出口货物完税价格的计算公式: 出口货物的完税价格 离岸价格（FOB）出口关税 不计入完税价格的部分： 1、出口关税 2、在货价中单独列明货物运至中国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费。 3、在货价中单独列明由卖方承担的佣金。,四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 （一）价格质疑程序 海关对申报价格有疑问时，可向纳税人或其代理人填发“中华人民共和国海关价格质疑通知书”提出质疑。 纳税人在收到后应在5个工作日内提供相关证明材料。也可以书面的形式申请延期，一般延期不得超过10个工作日。 在没有成交价格或价格明显不符合成交价格条件的，海关可以直接进入价格磋商程序。,（二）价格磋商程序 海关制作“中华人民共和国海关价格磋商通知书”提出磋商要求，纳税人应在5个工作日内答复，如未答复，视为放弃价格磋商权利，海关可直接按照审价办法确定价格。 以下的情况海关可不进行价格质疑和价格磋商，直接审定确定价格。 1、同一合同项下分批进出口货物，海关已对其中一批实施估价的。 2、完税价格在10万元以下的或税款总额在2万元以下的。 3、进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品的。 加工贸易海关可以不进行价格质疑，直接进行价格磋商确定完税价格。经纳税人申请，海关可以不进行价格磋商，直接确定完税价格。,五、进出口货物收发货人的权利和义务 1、权利包括： （1）要求具保放行的权利； （2）估价方法的选择权； （3）对海关如何确定完税价格的知情权； （4）获得救济的权利（复议、诉讼）。 2、义务包括： （1）如实提供单证和其它资料的义务； （2）如实申报和提供相关资料的义务； （3）举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务。,【2011】海关确定一般进口货物完税价格应当依然采用：进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法倒扣价格法计算价格法合理方法。其中，经纳税义务人申请，海关可以颠倒_的适用次序。 (单项选择题) A.和 B.和 C.和 D.和 答案：C 【2009年】海关对进出口货物实施估价必须征得纳税义务人的同意。(判断题) 答案：错,【2005年】下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价：（多项选择题） A. 买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B. 买卖双方达成的销售价格是以买方向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C. 进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一收益的具体金额尚不能被确定 D. 进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 答案：ABC,【2011】以下进口货物不适用进口货物成交价格法确定完税价格的是： (多项选择题) A、小轿车，只能用于展示 B、注塑机，以买方向卖方销售螺丝为条件确定价格 C、水龙头零件，组装为成品后只能销售给指定第三方 D、印刷机，货价中包括买方向知识产权权利人支付的特许权使用费 答案：ABC,【2012】某企业从国外购进一台精密数控机床，合同约定该机床只能用于展示。海关在审定其完税价格时，不能采用。（单项选择题） A计算价格法 B合理方法 C类似货物成交价格法 D进口货物成交价格法 答案：D 【2012】进境展览品因不复运出境的，海关按照进口同类货物征收进口税。（多项选择题） A毁坏 B留购 C丢失 D被窃 答案：CD,【2006年】出料加工货物按规定期限复进口，海关审定完税价格时，其价格因素包括：（多项选择题） A原出口料件成本价 B境外加工费 C境外加工的材料费 D复运进境的运输及相关费用，保险费 答案：BCD 【2009年】特许权使用费包括：(多项选择题) A、专利权使用费 B、商标权使用费 C、著作权使用费 D、专有技术使用费 答案：ABCD,【2010年】获取运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的_应计入进口货物完税价格。（多项选择题） A.运输费 B.装卸费 C.搬运费 D.保险费 答案：ABCD 【2008年】下列应计入出口货物完税价格的项目是：（多项选择题） A. 出口关税 B. 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 C. 境内生产货物的成本，利润和一般费用 D. 货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用，保险费 答案：CD,【2004年】进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有：（多项选择题） A.厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B.进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C.进口关税及国内税收 D.作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：ABC,【2005年】某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300000，设备进口后安装及技术服务费用USD10000，买方佣金USD1000，卖方佣金USD1500。该批货物经海关审定后的成交价格应为多少美元：(单项选择题) A. 311000 B. 301500 C. 301000 D. 291500 答案：B 【2001年】某公司将一批货物运往境外加工，该批货物在出境时与该批货物相同货物的进境价格是CIF l500美元，而该批货物复运进境的价格是CIF 2000美元，这样，这批出境加工货物的完税价格是：(单项选择题) A.3500美元 B.2000美元 C.1500美元 D.500美元 答案：D,【2007年】某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预付设备款25000港币，发货时再支付设备价款40000港币，并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费15000港币，此外，提单上列明THC费为500港币，该批货物经海关审定的成交价格为：(单项选择题) A. 65500港币 B. 65000港币 C. 80500港币 D. 80000港币 答案：D 【2008年】某企业从德国进口医疗设备一台，发票分别列明CIF上海50000美元/台，境外培训费3000美元，此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000美元，此批货物海关审定完税价格是：（单选题） A.73000美元 B.50000美元 C.70000美元 D.53000美元 答案：C,【2010年】某企业从德国进口放映设备一台，发票分别列明：交易价格CIF上海100000美元，境外考察费为2500美元，销售佣金1500美元，合同另规定，该设备投入使用后买方应从票房收益中支付卖方10000美元，该批货物应向海关申报的成交价格为：（单项选择题） A. 114000美元 B. 112500美元 C. 111500美元 D. 104000美元 答案：C 【2009年】广州某公司从韩国进口绣花机一台，发票列明：交易单价为CIF南宁100000美元/台，商标使用费10000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格为：(单项选择题) A、100000美元 B、103000美元 C、110000美元 D、113000美元 答案：D,【2008年】下列经纳税义务人书面申请，海关无需进行价格质疑和磋商，依法审查确定进出口货物完税价格的是：（单选题） A.汽车 B.电梯 C.矿砂 D.废五金 答案：D 【2008年】公式定价的进口货物，由于销售合同是以约定的定价公式而不是以具体明确的数值约定货物价格，因此该类进口货物不存在成交价格。（判断题） 答案：错 【2008年】对于因毁坏而不能复运出境的进出境展览品，海关根据毁坏程度估价征税，对于丢失或被窃的进境展览品，海关按照进口同类货物征收进口税。（判断题） 答案：对,【2011】如果出口货物的销售价格中包含了出口关税，则出口货物完税价格的计算公式为： (单项选择题) A. FOB(中国境内口岸)/(1+出口关税税率) B. FOB(中国境内口岸)/(1-出口关税税率) C. CIF(中国境内口岸)/(1+出口关税税率) D. CIF(中国境内口岸)/(1-出口关税税率) 答案：A,【2012】某企业以一般贸易方式进口一台机器设备，申报价格10万美元，海关对其准确性产生怀疑。采用成交价格法进行价格调整。其审价程序应为：（单项选择题） A只进行价格质疑，无需进行价格磋商。 B先进行价格质疑，在进行价格磋商 C无需进行价格质疑，直接进行价格磋商 D无需进行价格质疑和价格磋商，直接确定完税价格 答案：A,一、原产地规则的含义 一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政规定。 一国为了执行本国关税以及非关税方面的国别歧视性贸易措施来对进出口商品进行原产地认定。,第三节 进口货物原产地的确定和税率适用,二、原产地规则的类别 （一）优惠原产地规则（协定原产地规则） 一国为了实施国别优惠政策通过双边、诸边协定形式或本国自主形式制定的原产地认定标准。 有两种实施方式：通过自主方式授予；通过协定以互惠方式授予。 我国目前执行的优惠贸易协定有：亚太贸易协定（又称曼谷协定）、中国东盟自由贸易协定、香港CEPA、澳门CEPA、对台农产品零关税优惠措施、中巴自贸协定、对最不发达国家给予的特别优惠关税待遇、中智自贸协定、 中国和新西兰自贸协定、 中国和新加坡自贸协定、中秘自贸协定、对最不发达国家特惠关税待遇、海峡两岸经济合作框架协议 （ECFA）、 中哥自贸协定 。,亚太贸易协定成员国名单： 中国、韩国、印度、孟加拉、斯里兰卡和老挝。 中国东盟自由贸易协定成员国名单： 中国、文莱、柬埔寨、印尼、老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国和越南。 对41个最不发达国家给予的特惠税名单： 非洲31国，孟加拉国、柬埔寨、老挝、缅甸等东南亚4国，也门、马尔代夫、阿富汗、萨摩亚、瓦努阿图、东帝汶等6国。,（二）非优惠原产地规则（自主原产地规则） 一国根据实施其海关税则和其它贸易措施的需要，由本国自主订立的原产地认定标准。 主要用于：实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、数量限制或关税配额、原产地标记或贸易统计、政府采购。,三、原产地认定标准 （一）完全获得标准：完全在一国（地区）获得的产品。 世界海关组织京都公约规定： 1、在该国领土、领海或海床开采的矿产品； 2、在该国收获或采集的植物产品； 3、在该国出生和饲养的活动物； 4、在该国从活动物所得产品； 5、在该国狩猎或捕捞所得的产品； 6、海上捕捞所得产品及该国船只在海上得到的其他产品； 7、该国加工船完全使用上述第6项产品加工所得的产品；,6、海上捕捞所得产品及该国船只在海上得到的其他产品； 7、该国加工船完全使用上述第6项产品加工所得的产品； 8、在该国领水以外的海洋积土或底土开采的产品，只要该国对此拥有单独开发权； 9、在该国收集的仅适用于原材料回收的、在制造加工过程中得到的废碎料及废旧物品； 10、在该国完全使用上述19项所列产品加工所得的产品。 为运输、储存期间保存货物而做的加工或处理，为便于装卸而进行的加工或处理，为货物销售而进行的包装等加工或处理，不予考虑。,（二）实质性改变标准：经多个国家（地区）加工、制造的产品，最后完成实质性加工的国家（地区）作为原产国。 1、税则归类改变标准 2、从价百分百标准 3、加工工序标准 4、混合标准,四、我国优惠原产地管理 （一）优惠原产地认定标准 1、适用于优惠贸易项下的原产地管理。 2、原产地标准 （1）完全获得标准 在该国（地区）境内收获、采摘或采集的植物产品； 在该国（地区）境内出生并饲养的活动物； 在该国（地区）领土或领海开采、提取的矿产品； 其它符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物。,原产于优惠贸易协定某一成员国（地区）的货物或者材料在同一优惠贸易协定另一成员国（地区）境内用于生产另一货物，并构成另一货物组成部分的，该货物或者材料应当视为原产于另一成员国（地区）境内。 为便于装载、运输、储存、销售进行的加工、包装、展示等微小加工或者处理，不影响货物原产地确定。 在货物生产过程中使用，本身不构成货物物质成分，也不成为货物组成部件的材料或者物品，其原产地不影响货物原产地确定。,（2）实质性改变标准 税则归类改变标准，是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在协调制度中税则归类发生了变化。 区域价值成分标准：,制造加工工序标准，是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序。 其他标准，是指除上述标准之外，成员国或者地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。,3、直接运输规则 如经其他国家，同时符合下列条件的，应当视为“直接运输”： （1）该货物在经过其他国家或者地区时，未做除使货物保持良好状态所必需处理以外的其他处理（非实质加工）； （2）该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定规定的期限； （3）该货物在其他国家或者地区作临时储存时，处于该国家或者地区海关监管之下。,4、原产地证书及签证机构 亚太贸易协定原产地证书税则号列与海关认定的实际进口货物税则号列前4位相同，其他协定前6位相同。 我国出口货物原产地证书签发机构：国家质检总局所属各地出入境检验检疫机构、中国国际贸易促进委员会及其地方分会。 进口原产地证书由各协定规定。,5、申报及审核要求 填报关单，声明适用优惠税率 提交原产地证书，商业发票正本，运输单据等 经第三方，提交联运提单。经香港、澳门，提交中国检验（香港）有限公司，澳门中国检验有限公司签发的证明文件。 经第三方储存的，提交当地海关证明文件。 原产地证书符合规定，收货人一栏填中国境内收货企业。如收货人不是中方实际收货人或非中国境内企业，应出示合同，发票等证明。 一份报关单对应一份原产地证书，一份原产地证书对应一批货物，一批货物由同一运输工具同时运抵同一口岸，属于同一收货人，使用同一提单。 出口申报填报关单，提交原产地证书正本或电子数据。,6、补充申报 进口申报未提交原产地证书，可补充申报，交等值保证金后放行。可在规定时间申请退还保证金。 7、原产地标记 应与优惠原产地管理规定规定一致。 8、货物查验 海关可通过核验原产地标记、规格型号、品质、货柜号码及封志，甚至化验等方法判定原产地。 9、原产地核查 海关认为需要对进口货物收货人或者其代理人提交的原产地证书的真实性、货物是否原产于优惠贸易协定成员国或者地区进行核查的，按照该货物适用的最惠国税率、普通税率或者其他税率收取保证金后放行货物。,10、不适用协定税率或者特惠税率情形 （1）未提交符合规定的原产地证书、原产地声明，也未就进口货物是否具备原产资格进行补充申报的； （2）未提供商业发票、运输单证等其它商业单证，也未提交其他证明文件； （3）经查验或者核查，确认货物原产地与申报内容不符，或者无法确定货物真实原产地的； （4）未按规定在货物申报进口一年内补交有效的原产地证书。 （5）我国海关已要求协定有关成员方签证机构或原产地主管机构开展核查，在规定期限未收到反馈结果的。 11、行政裁定及决定 可向海关申请原产地行政裁定，海关可作出原产地决定。 保税监管货物转内销也适用原产地规定。,（二）各项优惠原产地管理措施主要内容 1、亚太贸易协定 （1）原产地标准 完全获得标准：与京都公约规定基本一致。 实质性改变标准：45%（孟加拉、老挝35%）。 （2）直接运输规则 直接运达； 由于地理原因或运输的需要经非成员国关境；未在非成员国进入贸易或消费领域；未经除了装卸和为保持货物良好状态而接受的简单处理外的其它处理。 （3）原产地证书 该国指定机构以手工或电子形式签发； 符合规定格式，A4印制，英文； 印章与该成员国通知中国海关印章印模相符。 原产地证书1年有效。,（4）通关管理措施 提交单证 填报报关单，申明适用亚太贸易协定税率； 提交： A成员国政府指定机构装运后3个工作日内签发的原产地证书正本，因不可抗力在1年内提交的，应提交证明材料。 B货物商业发票正本、装箱单及运输单证。经其他国家的，还应提交在该成员国境内签发的联运提单、符合有关规定的其他文件。,补充申报 进口未提交原产地证书、原产地声明的，应当在申报进口时就进口货物是否具备相应优惠贸易协定成员国或者地区原产资格向海关进行补充申报。海关可根据申请，收取税款等值保证金后放行。 拒绝给惠 如未申明适用协定或特惠税率，也未能提交原产地证书正本，海关确定其适用税率。放行后提交原产地证书，海关不受理。,原产地核验 海关对原产地证书的真实性或货物原产地的准确性有怀疑的，可向出口方有关机构提出检查要求，按照该货物适用的最惠国税率、普通税率或者其他税率收取保证金后放行货物。根据核查结果，办理保证金退还或转税手续。 如涉嫌违法或限制进口，在核验完成前，不放行货物。,2、中国东盟自由贸易协定 （1）原产地标准 完全获得标准：与京都公约规定基本一致。 实质性改变标准：40%（自贸区内）。 （2）直接运输规则 直接运输（经东盟自由贸易区成员国境内也算直接运输） 或符合以下条件经非自由贸易区国家（地区）境内： A. 仅由于地理或运输的需要 B. 经上述国家时未经贸易或消费 C. 为装卸或为保持产品良好状态而进行的加工外，未经任何其它加工,（3）原产地证书 原产地证书和流动证明应符合条件： 由成员国签证机构签发，符合规定格式，英文填制并有签证机构印章、签证人员签名，证书和签章应与海关的备案一致；所列货物为同一批次，仅有一份正本，具有不重复的编号；注明确定货物具有原产地资格的依据。 原产地证书应在装运前或装运时签发，因不可抗力可在装运后3日内签发。 原产地证书1年内有效。,（4）通关管理措施 填报关单，主动申报适用中国东盟协定税率。 应提交： 东盟成员国签证机构签发的原产地证书或流动证明正本； 商业发票正本、装箱单及其运输单证； 如经非东盟成员国关境的，还应提交：出口国境内签发的联运提单、商业发票正本及海关证明文件。 FOB价格低于200美元的，免交原产地证书或流动证明。 补充申报、拒绝给惠、原产地验核与亚太贸易协定一致。,3、CEPA香港和CEPA澳门 （1）原产地标准 完全获得标准：与京都公约规定基本一致。 实质性改变标准：制造加工工序标准、税号改变标准（ 四位）、 从价百分比标准（ 30%）、混合标准。 （2）直接运输规则 CEPA香港只能由香港直运， CEPA澳门不能从香港以外的国家或地区转运，满足： 仅由于地理或运输的需要； 未进入香港进行贸易或消费 为装卸或为保持产品良好状态而进行的加工外，在香港未经任何其它加工。,（3）原产地证书 香港原产地证书签发机构包括：香港工贸署、香港总商会、香港印度商会、香港工业总会、香港中华厂商联合会、香港中华总商会等六家机构。澳门原产地证书签发机构为澳门经济局。 原产地证书都可以联网核查。 原产地具有唯一编号。一份证书适用一批货物，单一到货口岸，编码按8位填写，计量单位按实际成交计量单位填写，不许涂改和折叠，中文。有效期120天。,（4）通关管理措施 单证提交 填报关单，声明适用零关税税率，提交原产地证书正本。 CEPA澳门如经香港转运，还应提交：澳门签发的联运提单、厂商发票。 海关联网核对无误，按零税率征税，核对无效的，不适用协定税率。 原产地核验 与亚太贸易协定一致,4、对台湾农产品零关税优惠措施 （1）原产地标准 实行完全获得标准：水果、蔬菜在台湾收获、采摘或采集。水产品在台湾养殖或台湾渔船在近海、远洋捕捞。 （2）直接运输规则 直接从台湾本岛、澎湖、金门或马祖运到大陆口岸。 经香港、澳门或日本石垣岛转运到大陆关境口岸。 转运应提交台湾地区签发的，并以台湾为起运地的运输单证。 （3）原产地证书 海关总署认可的台湾有关机构和民间组织签发，所列一项或多项货物应为同一批次货物。,（4）通关管理措施 单证提交 填报关单，声明适用零关税税率，提交 原产地证书正本。 货物商业发票正本、装箱单及相关运输单证。转运应提交台湾地区签发的，并以台湾为起运地的运输单证。 完税价格不超过600美元，免交原产地证书。 具保放行 未提交原产地证书，先交保证金放行，在规定时间补交原产地证书。未补交，按最惠国税率征税。,五、我国非优惠原产地认定标准 （一）原产地认定标准 1、完全获得标准 （1）在该国（地区）领土出生或饲养的活动物； （2）在该国（地区）野外捕捉、捞捕、收集的动物； （3）从该国（地区）的活的动物获得的未经加工的物品； （4）在该国（地区）收获的植物或植物产品； （5）在该国（地区）采掘的矿物； （6）在该国（地区）获得的除项范围之外的其它天然生成的物品； （7）在该国（地区）生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料；,（8）在该国（地区）收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料； （9）由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其它物品; （10）在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工上述第项所列物品获得的产品； （11）从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土中获得的物品； （12）在该国完全从上述物品中生产的产品。 不考虑下列微小加工或者处理： 为运输、贮存期间保存货物而做的加工或者处理； 为便于装卸而做的加工或者处理； 为销售而进行的包装。,2、实质性改变标准 基本标准：税则归类的改变（四位一级）； 补充标准：从价百分比（30）、制造或者加工工序标准。 注：我国订立了适用制造或者加工工序及从价百分比标准的货物清单，在此清单内的商品适用此标准，按列明的标准来判定是否经过了实质性改变。未在此清单内的商品，适用税则号改变标准。,（二）原产地预确定 进口货物收货人或货物直接相关人，在正当理由下，可申请原产地预确定，备齐相关书面材料： 海关在收到预确定申请的150日内作出原产地预确定决定。 已作出预确定决定的货物，在预确定决定作出之日3年内进口，海关审定实际进口货物与预确定货物相符，且原产地条例的规则未变化，不再重新确定原产地。,（三）原产地证书申领 发货人向国家质检总局所属各地出入境检验检疫机构、中国国际贸易促进委员会及其地方分会领取。 （四）原产地验核 要求收货人提交原产地证书来确定原产地。 海关认为必要时可请求出口国有关机构对原产地进行核查。 应出口货物进口国有关机构要求，可对原产地进行核查，并反馈。,（五）处罚 提供虚假材料骗取出口货物原产地证书或者伪造、变造、买卖或者盗窃出口货物原产地证书的，由出入境检验检疫机构、海关处5000元以上10万元以下的罚款； 骗取、伪造、变造、买卖或者盗窃作为海关放行凭证的出口货物原产地证书的，处货值金额等值以下的罚款，但货值金额低于5000元的，处5000元罚 款。 有违法所得的，由出入境检验检疫机构、海关