中级财务会计chap10所有者权益.ppt

,第十章、所有者权益,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,本章目录,引导案例,2002年8月，M电脑服务有限公司(筹)股东甲、乙来会计师事务所咨询验资事宜，在向注册会计师说明拟以实物出资50万元时，注册会计师向委托人说明，以实物出资设立有限责任公司的应当进行资产评估，要收取评估费而且时间长，不如改成以货币出资，既不用评估，办理时间短，又节省费用。如无现金可以设法借款50万元，在办好营业执照后，将款项取出归还即可。,引导案例：受委托人明示于公司成立后抽逃资金,M公司股东遂借款50万元作为出资，经注册会计师验资后办妥了营业执照，然后将50万元取出归还了借款。 资料来源：中国财务纵横网 讨论题：1、企业做法违犯国家哪些法律法规的规定。 2、企业这样做带来的后果是什么。,通过本章学习，了解所有者权益的性质与分类，掌握国有独资企业、有限责任公司和股份有限公司的所有者权益的特点，明确投入资本、留存收益的内容及核算方法。,学习目的及要求,1、所有者权益的性质 2、所有者权益的分类 3、国有独资企业与有限责任公司的特点 4、国有独资企业与有限责任公司所有者权益的核算 5、股份有限公司所有者权益的特点 6、股份有限公司所有者权益的核算,学习要点,第一节、所有者权益概述,一、所有者权益的性质 （一）所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,（二）所有者权益与负债的区别 1、性质不同。 2、权利不同。 3、偿还期限不同。 4、风险不同。 5、计量不同。 二、所有者权益的分类 分为投入资本、资本公积和留存收益三类,第二节、国有独资公司与有限责任公司的所有者权益,一、国有独资公司与有限责任公司的特点 （一）国有独资公司的特点 （二）有限责任公司的特点,二、国有独资企业与有限责任公司所有者权益的核算 国家或股东向企业投入资本从形态上看，可分为货币投资、实物投资、无形资产投资等。国家或股东投入的资本，设置“实收资本”账户核算，有限责任公司的“实收资本”账户应按股东分户进行明细核算。该账户的贷方登记实收资本的增加数，借方登记实收资本的减少数，期末余额在贷方，反映国家或股东实际投入企业的资本数额。,（1）接受投资者投资 借：原材料、固定资产、无形资产等 应交税费应交增值税（进项税额） （抵扣税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 （差额） （2）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务,（1）应按权益工具授予日的公允价值 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积 （2）在行权日 借：资本公积-其他资本公积 （实际行权的权益工具数量计算确定的金额） 贷：实收资本（或“股本”） 资本公积-资本溢价（差额）,（3）企业按法定程序报经批准减少注册资本 借：实收资本 贷：库存现金 银行存款,（二）资本公积 1资本溢价 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”账户，大于部分应记入“资本公积”账户。企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积”账户（资本溢价），贷记“实收资本”账户。,2其他资本公积 （1）股权投资价值变动 借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积 （2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。 借：投资性房地产成本： 累计摊销、累计折旧 存货跌价准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备 贷：库存商品、无形资产、固定资产,同时，按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额 借：投资性房地产公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。,（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 （4）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产。 （5）可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失,（三）留存收益 1盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 企业提取法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下几个方面： （1）弥补亏损 借：盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,（2）转增资本 （3）分配股利 2未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。,（四）弥补亏损的核算 企业在生产经营过程中既可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”账户，转入“利润分配未分配利润”账户，借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户，结转后“利润分配”账户的借方余额，即为未弥补亏损的数额，然后通过“利润分配”账户核算有关亏损的弥补情况。,企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。在以次年实现的税前利润弥补以前年度亏损的情况下，企业当年实现的利润自“本年利润”账户，转入“利润分配未分配利润”账户，将本年实现的利润结转到“利润分配未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”的期初借方余额自然抵补。因此，以当年实现利润弥补以前年度的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。,第三节、股份有限公司所有者权益,一、股份有限公司的设立 （一）设立的条件 （二）设立的方式 二、股份有限公司所有者权益的特点,三、股份有限公司股票的分类 （一）普通股 （二）优先股 四、股份有限公司所有者权益的核算 （一）关于股本的相关概念 （二）公司发行股票,1面值发行股票 借：银行存款 资本公积其他资本公积 (股票发行费用减去发行股票冻结期间所产生的利息收入后的差额) 贷：股本 2溢价发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价,3配股或增发新股 4.可转换公司债券按规定转为股本 5.企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本,3配股或增发新股 4.可转换公司债券按规定转为股本 借:应付债券可转换公司债券 资本公积其他资本公积 贷:股本 库存现金 资本公积股本溢价 5.企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本,（三）股利分配 1现金股利 现金股利亦称派现，是股份公司以货币形式发放给股东的股利。 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,2财产股利 财产股利又称实物股利，是指公司以非现金资产支付给股东的股利。公司用以发放财产股利的非现金资产主要是：原作为投资的其他公司的有价证券；本公司的商品。 （1）宣告分派财产股利 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 （2）实际分派财产股利 借：应付股利 贷：交易性金融资产 库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,3股票股利 股票股利是公司以增发股票的形式向股东支付的股利。股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是将公司股东共有的留存收益（盈余公积和未分配利润）划归每一股东名下，即将留存收益转赠股本。 借：利润分配转作股本的股利 盈余公