8企业合并报表抵消分录.doc

考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录存货（一）未实现内部销售利润的抵消1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）存货 20（子公司）第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，则抵消分录为：借：营业收入100贷：营业成本100（2）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：存货【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵消分录为：借：营业成本20100（10080）/100贷：存货20（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润年初【上期期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题2计算题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。（1）2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2010年末已对外销售甲产品800件。（2）2011年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2011年末已对外销售甲产品100件。借：营业收入2 000（10002）贷：营业成本2 000-借：营业成本80200（2-1.6）贷：存货80借：未分配利润年初80200（2-1.6）贷：营业成本80-借：营业收入2 700（9003）贷：营业成本2 700借：营业成本940100（2-1.6）900（3-2）贷：存货940合并报表列报：存货：2001.6=320（万元）验算：个别报表（2002）+合并报表（-80）=320（万元）合并报表列报：存货：9002+1001.6=1960（万元）验算：个别报表（9003+1002）+合并报表（-940）=1960（万元）借：递延所得税资产20（8025%）贷：所得税费用20借：递延所得税资产208025%贷：未分配利润年初20借：递延所得税资产215（94025%-20）贷：所得税费用215所得税合并编制：（3）2012年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；至2012年末甲产品全部对外销售。借：未分配利润年初940贷：营业成本940100（2-1.6）900（3-2）借：营业收入2 100（6003.5）贷：营业成本2 100借：递延所得税资产235（94025%）贷：未分配利润年初235借：所得税费用235贷：递延所得税资产235（0-235-235）答疑编号3759250113：针对该题提问【归纳】【例题3计算题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2011年和2012年有以下内部业务：（1）2011年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2011年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。借：营业收入3 200（4008）贷：营业成本3 200借：营业成本200（86）100贷：存货200借：存货存货跌价准备80贷：资产减值损失80借：递延所得税资产30贷：所得税费用30方法一：（20080）25%30方法二： 见表2011年个别报表合并报表抵消分录存货账面余额1008800（计税基础）1006600600800200存货跌价准备100（87.2）80008080存货账面价值7206000600递延所得税资产8025%20（计税基础800账面价值600）25%50502030（2）2012年乙公司对外销售A商品40件；2012年12月31日库存60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。借：未分配利润年初200（86）100贷：营业成本200借：营业成本120（86）60（今年未卖出的60件）贷：存货120借：存货存货跌价准备80贷：未分配利润年初80借：营业成本32（多计提的存货跌价准备冲减的销售成本转回）贷：存货存货跌价准备32借：存货存货跌价准备72（9624）（转回今年多计提的存货跌价准备）贷：资产减值损失72借：递延所得税资产30贷：未分配利润年初30借：所得税费用30贷：递延所得税资产30（120803272）25%02. 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）固定资产 20（子公司）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用3. （2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价【内部购进企业多计的原价】将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题4计算题】2010年6月30日母公司以3 000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为2 500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可以使用状态。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。【要求】根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵消分录。答疑编号3759250201：针对该题提问 正确答案2010年2011年借：营业收入3 000贷：营业成本2 500固定资产原价500借：未分配利润年初500贷：固定资产原价500借：固定资产累计折旧50（500/56/12）贷：管理费用50借：固定资产累计折旧50贷：未分配利润年初50借：固定资产累计折旧100（500/5）贷：管理费用100借：递延所得税资产112.5贷：所得税费用112.5（50050）25%借：递延所得税资产112.5贷：未分配利润年初112.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产25（50050100）25%112.525或合并编制借：递延所得税资产87.5（50050100）25%所得税费用25贷：未分配利润年初112.52011年购进企业的个别报表合并报表抵消分录成本3 0002 500 折旧3 000/51.59002 500/51.5750 账面价值3 0009002100（计税基础）2 5007501 750 递延所得税资产0（21001750）25%87.587.5合并报表列报：固定资产：25002500/5/22250 （万元）验算：个别报表（30003000/5/2）+合并报表（500+50）2250 （万元）合并营业利润：2500/5/2250（万元）验算：个别报表（300025003000/5/2）+合并报表（3000+2500+50）250 （万元）合并报表列报：固定资产：25002500/51.51750 （万元）验算：个别报表（30003000/51.5）+合并报表（500+50+100）1750 （万元）合并营业利润：2500/51500（万元）验算：个别报表（3000/5）+合并报表（100）500 （万元）2012年：借：未分配利润年初500贷：固定资产原价500借：固定资产累计折旧150贷：未分配利润年初150借：固定资产累计折旧100贷：管理费用100借：递延所得税资产87.5贷：未分配利润年初87.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产25【（5001002.5）25%87.525】合并编制借：递延所得税资产62.5【（5001002.5）25%】所得税费用25贷：未分配利润年初87.5【拓展】清理期间如何处理？第一情况：假定子公司在2015年6月30日（已经使用5年）该固定资产使用期满时对其报废清理，假定处置损失转入个别报表。编制抵消分录？答疑编号3759250202：针对该题提问 正确答案2015年借：未分配利润年初500贷：营业外支出500（将原所有的固定资产的项目计入营业外支出）借：营业外支出450（1004.5）贷：未分配利润年初450借：营业外支出50贷：管理费用50合并编制借：未分配利润年初50贷：管理费用50借：递延所得税资产12.5（5001004.5）25%12.5贷：未分配利润年初12.5借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5合并编制借：所得税费用12.5贷：未分配利润年初12.5第二情况：假定2014年6月30日（已使用4年）子公司将该设备出售，并将处置损益计入营业外收入。编制有关抵消分录。答疑编号3759250203：针对该题提问 正确答案借：未分配利润年初500贷：营业外收入500借：营业外收入350（1003.5）贷：未分配利润年初350借：营业外收入50贷：管理费用50借：递延所得税资产37.5【（5001003.5）25%】贷：未分配利润年初37.5借：所得税费用37.5贷：递延所得税资产37.5合并编制借：所得税费用37.5贷：未分配利润年初37.5【例题5单选题】（2010年考题）甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年发生的有关交易或事项如下：（1）207年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。207年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）209年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）在甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。A.300万元B.320万元C.400万元D.500万元答疑编号3759250204：针对该题提问 正确答案B答案解析甲公司208年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额400400/5320（万元）。（2）甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。A.60万元B.40万元C.20万元D.40万元答疑编号3759250205：针对该题提问 正确答案C答案解析甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损益 260（400400/52）20（万元）。（即收益）3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消的处理方法。【例题6计算题】甲公司和乙公司是母子公司关系。所得税率为25%，假定预计使用年限、摊销方法与税法一致。税法规定，对于取得的无形资产以其历史成本计量。2010年7月1日，甲公司向乙公司销售一项专利权。账面价值为80万元，售价为100万元，乙公司购入该专利权后立即投入销售部门使用，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。答疑编号3759250206：针对该题提问 正确答案（1）2010年12月31日：（2）2011年12月31日借：营业外收入20（10080）贷：无形资产20借：未分配利润年初20（10080）贷：无形资产20借：无形资产累计摊销1（20106/12）贷：销售费用1借：无形资产累计摊销1贷：未分配利润年初1借：无形资产累计摊销2（2010）贷：销售费用2借：递延所得税资产（201）25% 4.75贷：所得税费用4.75借：递延所得税资产4.75贷：未分配利润年初4.75借：所得税费用0.5贷：递延所得税资产（2012）25%4.750.5 0.54.母公司与子公司之间出租投资性房地产的抵消（见第七章讲义）【例题7计算题】A公司为母公司，其子公司为丁公司。（1）2012年1月1日，A公司与丁公司签订租赁协议，将A公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。（2）丁公司将租赁的资产作为其办公楼。A公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按成本模式进行后续计量。该办公楼于2011年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。A公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。答疑编号3759250207：针对该题提问 正确答案A公司丁公司1月1日借：投资性房地产1 500累计折旧 （1 500/20/2）37.5贷：固定资产 1 500投资性房地产累计折旧37.5收到租金借：银行存款85贷：其他业务收入85支付租金借：管理费用85贷：银行存款8512月31日借：其他业务成本（1500/20）75贷：投资性房地产累计折旧75合并报表抵消分录借：固定资产原价 1 500投资性房地产累计折旧37.5贷：投资性房地产1 500固定资产累计折旧 37.5借：营业收入85贷：管理费用85借：投资性房地产累计折旧75贷：营业成本（1 500/20）75借：管理费用75贷：固定资产累计折旧755.母公司与子公司之间其他损益的抵消【思考问题】A公司为母公司，其子公司为戊公司，戊公司为一家五星级饭店。2012年7月1日，A公司与戊公司签订协议，A公司将在该饭店召开会议，全部会议费用为500万元。A公司确认为管理费用500万元，戊公司确认为主营业务收入500万元。母公司合并报表抵消分录？答疑编号3759250208：针对该题提问 正确答案合并报表抵消分录借：营业收入500贷：管理费用500对于内部交易资产抵消分录的相关总结：对于涉及的增值税是不能抵消的，题目中若是给出了含税（增值税）金额，一定要注意转换为不含税金额。在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵消的。对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销。内部交易资产若是形成收益，第一年抵消分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，金额是抵消分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理。（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录， 根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：（1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货固定资产无形资产等贷：资本公积（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计摊销等借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销存货第二年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值【假定购买日评估增值的存货已全部对外销售】借：未分配利润年初【调整上年存货】固定资产无形资产等贷：资本公积（2）期末调整其账面价值，例如计提累计折旧、累计摊销等借：未分配利润年初【调整上年】贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等借：管理费用【调整本年】贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。第二年（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：未分配利润年初资本公积或做相反处理。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司期末数】盈余公积【子公司期末数】未分配利润年末【子公司：期初数调整后净利润提取盈余公积分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】（五）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益【子公司调整后的净利润母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润少数股东持股比例】未分配利润年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润年末【从上笔抵消分录抄过来的金额】【例题8计算题】（1）购买日会计处理及其合并报表的编制。资料如下：甲公司201年1月1日以定向增发10 000万股公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。面值为1元，市场价格为2.95元，为非同一控制下企业合并。A公司可辨认净资产的账面价值为32 000万元，其中：股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有3项资产存在差异，即：项目账面价值公允价值评估增值应收账款3 9203 820-100存货20 00021 1001 100固定资产18 00021 0003 000合计4 000上述固定资产为管理用办公楼，预计剩余使用年为20年，采用直线法摊销。答疑编号3759250301：针对该题提问要求及答案个别报表：甲公司201年1月1日甲公司合并成本10 0002.9529 500（万元）借：长期股权投资29 500贷：股本 10 000资本公积19 500合并报表：甲公司201年1月1日借：存货 1 100固定资产3 000贷：应收账款100资本公积4 000合并商誉29 500（32 000+4 000）70%4 300（万元）借：股本 20 000资本公积12 000（8 000+4000）盈余公积1 200未分配利润2 800商誉 4 300贷：长期股权投资 29 500少数股东权益 10 800 （32 000+4 000）30%（2）资产负债表日合并报表的编制。答疑编号3759250302：针对该题提问要求及答案201年12月31日202年12月31日资料如下：201年年末，A公司实现净利润10 500万元（未经调整），提取盈余公积2 000万元，分配现金股利4 500万元。截至201年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售；购买日办公楼评估增值采用直线法计提折旧。资料如下：202年年末，A公司实现净利润12 000万元（未经调整），提取盈余公积2 400万元，分配现金股利6 000万元。购买日办公楼评估增值采用直线法计提折旧。201年12月31日抵消内部交易202年12月31日抵消内部交易无无201年12月31日将子公司的账面价值调整为公允价值，并调整其账面价值202年12月31日将子公司的账面价值调整为公允价值，并调整其账面价值借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000方法一：借：未分配利润年初 1 100固定资产 3 000贷：未分配利润年初 100资本公积 4 000调整上年其账面价值借：未分配利润年初 1 100未分配利润年初 150未分配利润年初 100贷：未分配利润年初 1 100固定资产累计折旧150（3 000/20）未分配利润年初 100或：方法二：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000借：未分配利润年初 1 100未分配利润年初 150应收账款 100贷：存货 1 100固定资产累计折旧150（3 000/20）未分配利润年初 100年末调整其账面价值借：营业成本 1 100管理费用 150应收账款 100贷：存货1 100固定资产累计折旧 150（3 000/20）资产减值损失100本年末计提折旧等借：管理费用 150贷：固定资产累计折旧 150（3 000/20）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按购买日公允价值计算的201年A公司实现的净利润，即调整后的净利润调整前10 500+对购买日评估差额的调整（-1100-150+100）9 350（万元）借：长期股权投资 6 545 （9 35070%）贷：投资收益 6 545对现金股利的调整借：投资收益 3 150贷：长期股权投资 3 150 （4 50070%）调整后的长期股权投资账面价值29 500+6 545-3 15032 895（万元）首先，调整上年：借：长期股权投资6 545（9 35070%）贷：未分配利润年初 6 545借：未分配利润年初 3 150贷：长期股权投资 3 150其次，调整本年：按购买日公允价值计算的202年A公司实现的净利润，即调整后的净利润12 000+对购买日评估差额的调整（-150）11 850（万元）借：长期股权投资8 295（11 85070%）贷：投资收益 8 295对现金股利的调整借：投资收益 4 200（6 00070%）贷：长期股权投资 4 200调整后的长期股权投资账面价值（29 500+6 545-3 150）+8 295-4 20036 990（万元）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 3 200（1 200+2 000）未分配利润年末 5 650（2 800+9 350-2 000-4 500）商誉 4 300（32 895- 40 85070%）贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 255（40 85030%）【思考问题】按购买日公允价值持续计算的201年末A公司可以辨认净资产的公允价值？40 850=20 000+12 000+3 200+5 650借：股本 20 000资本公积 12 000盈余公积 5 600 （3 200+2 400）未分配利润年末9 100 （5 650+11850-2 400-6 000）商誉4 300（36 990- 46 70070%）贷：长期股权投资36 990少数股东权益14 010（46 70030%）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益 6 545（9 35070%）少数股东损益 2 805（9 35030%）未分配利润年初2 800贷：提取盈余公积 2 000对所有者（或股东）的分配4 500未分配利润年末 5 650借：投资收益 8 295（11 85070%）少数股东损益 3 555（11 85030%）未分配利润年初5 650贷：提取盈余公积 2 400对所有者（或股东）的分配6 000未分配利润年末9 100债权债务的抵消债权债务的抵消借：应付股利 3 150（4 50070%）贷：应收股利3 150借：应付股利 4 200 （6 00070%）贷：应收股利 4 200【例题9多选题】（2011年）甲公司200年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。200年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。200年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。201年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。201年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司200年度和201年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）A.201年度少数股东损益为0B.200年度少数股东损益为400万元C.201年12月31日少数股东权益为0D.201年12月31日股东权益总额为5925万元E.201年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元答疑编号3759250303：针对该题提问 正确答案BDE答案解析200年少数股东损益金额=200020%400（万元），选项B正确；201年少数股东损益金额500020%1000（万元），选项A错误；201年少数股东权益金额200年末825500020%175（万元），选项C错误；201年归属于母公司的股东权益甲公司个别财务报表中所有者权益总额8500200080%500080%6100（万元），选项E正确；201年股东权益总额201年归属于母公司的股东权益201年少数股东权益61001755925（万元），选项D正确。【例题10计算题】2011年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：以丙公司2011年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司80%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：2011年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司2011年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司80%股权的价格为18 000万元，甲公司以银行存款18 000万元为对价。甲公司和乙公司均于2011年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续，并支付对价。甲公司于2011年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。丙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有2项资产存在差异，即：项目账面价值公允价值评估增值固定资产500900400无形资产8 0009 0001 000丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（2）丙公司2011年7月1日至12月31日实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元；2011年宣告分派上年度现金股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。丙公司2012年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元；2012年宣告分派现金股利2 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。（3）丙公司2011年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司取得后作为管理用固定资产使用，预计尚可使用年限为2年，采用直线法计提折旧。至2012年末未对外销售。甲公司2011年10月销售100件甲产品给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，丙公司2011年对外销售80件；2012年对外销售10件。（4）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税率为25%，在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：（1）编制甲公司2011年和2012年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）根据上述资料编制合并报表相关调整、抵消分录。答疑编号3759250401：针对该题提问正确答案（1）编制甲公司2011年和2012年与长期股权投资业务有关的会计分录。2011年6月30日投资时借：长期股权投资 18 000贷：银行存款 18 000计算购买日的合并商誉18 000（20 0001 400）80%880（万元）2011年分派2009年现金股利借：应收股利 800（1 00080%）贷：投资收益8002012年分派2011年现金股利借：应收股利1600（2 00080%）贷：投资收益 1600（2）编制2011年抵消、调整分录。（3）编制2012年易抵消、调整分录。编制2011年内部交易抵消分录。编制2012年内部交易抵消分录。抵消固定资产抵消固定资产借：营业外收入 40（100-60）贷：固定资产原价40借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧5（40/23/12）贷：管理费用 5借：固定资产累计折旧 5贷：未分配利润年初 5借：固定资产累计折旧 20贷：管理费用 20（40/2）借：递延所得税资产 8.75（40-5）25%贷：所得税费用8.75借：递延所得税资产3.75（40-25）25%所得税费用5贷：未分配利润年初 8.75抵消存货抵消存货借：营业收入600（1006）贷：营业成本600借：营业成本 20（201）贷：存货 20借：未分配利润年初 20贷：营业成本 20借：营业成本 10（101）贷：存货 10借：递延所得税资产 5贷：所得税费用5（2025%）借：递延所得税资产 2.5（1025%）所得税费用 2.5贷：未分配利润年初 5编制2011年将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。编制2012年将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。借：固定资产 400无形资产 1 000贷：资本公积 1 400借：固定资产400无形资产1 000贷：资本公积1 400借：管理费用60贷：固定资产累计折旧10（400/206/12）无形资产累计摊销50（1 000/106/12）借：未分配利润年初 60贷：固定资产累计折旧 10无形资产累计摊销 50借：管理费用120贷：固定资产