审计学综合案例分析题与答题思路答案解析.doc

审计学综合案例分析题及分析答题思路答案1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）期末存货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案：情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据1对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单；最后一张货运文件3检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4检查受托代管合同的有效性，核实CA公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等2、CA股份有限公司委托会计师事务所对其财务报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2） 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行2002年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）参考答案：（1）遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。（2）审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：XX会计事务所甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的：乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：（1）建立、健全内部控制制度（2）保护资产的安全完整；（3）保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务包括：（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；（3）必要时，出具管理建议书。四、出具审计报告的时间要求乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。五、审计报告的使用责任乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。六、审计收费按XXX收费规定，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。八、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司（签章） 乙方：XX会计师事务所（签章）代表：（签章）2003年X月X日 代表：（签章）2003年X月X日3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2008年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。 （3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2006年度应收账款年末余额的3提高到5。 （4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。 （5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求： 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在2008年3月25日前（3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。（不考虑所得税、盈余公积的调整） 如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审 计 报 告CA股份有限公司全体股东：我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：2008年3月10日参考答案：应选择的重要性水平为75万元。因为按照中国注册会计师审计准则1221号的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。上述第（2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露。第（3）种情况：企业会计准则允许企业变更会计政策及会计估计，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定，针对该情况张小、刘海应提请CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。第（4）种情况影响利润总额为87万元（2000435870000元），由于金额较大，超过重要性水平，应建议CA股份有限公司调整。调整分录为： 借：主营业务成本 870000 贷：库存商品甲产品 870000第（5）种情况按规定应计提折旧6.3【70（110）/50.5】万元，建议其调整，调整分录为：借：管理费用 63000贷：累计折旧 63000 三、导致保留意见的事项通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现CA公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，CA公司未予调整。另外，我们注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2008年1月CA公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但CA公司未在财务报表附注中披露。四、审计意见我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（签名并盖章） 地址：中国北京 刘海（签名并盖章） 报告日期：2008年3月10日4.A公司未经审计的2007年财务报表中的部分会计资料如下：项 目金额（万元）项 目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润总额净利润资产总额36000030000054003618270000股东权益 其中：股本资本公积盈余公积未分配利润1320008000022000208009200某会计师事务所接受委托对A公司2007年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2007年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：财务报表项目重要性水平（万元）财务报表项目重要性水平（万元）银行存款12长期借款30应收账款30股本0应收利息8盈余公积0坏账准备0.50主营业务收入100在建工程30主营业务成本80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5累计折旧90注册会计师刘强、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2008年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2）A公司2007年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2007年末未计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。（3）2007年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2007年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（可不考）（4）2007年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。参考答案：（1）应发表否定意见的审计报告。理由：销售退回属于期后调整事项，需冲减2007年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2008年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，如果扣除该笔收入确认的利润，该公司将由现在的盈利转为亏损，A公司拒绝审计调整建议，报表整体不公允，注册会计师应该发表否定意见的审计报告。其说明段为：经审计我们发现，A公司2008年1月23日发生的上年销售甲产品退回，A公司调整了2008年收入、成本等，按会计准则规定应调整2007年的财务报表， A公司未接受我们的建议；该事项将使A公司2007年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。（2）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取存货跌价准备142万元，被审计单位拒绝时，应出具保留意见审计报告，因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平100万元。 其说明段为：经审计我们发现，A公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。（3）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元，被审单位拒绝时应发表保留意见，因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万。 其说明段为：经审计我们发现，A公司的长期借款9600万元未计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计提利息，同时利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司2007年12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。（4）应发表无法表示意见的审计报告。无法监盘的存货占资产总额的40无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，应发表无法表示意见。 其说明段为： 经审计我们发现，A公司远郊仓库倒塌，使占资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额、也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。5、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2008年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2008年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为2007万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000（3）审计人员发现A公司2007年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入销售费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为25）参考答案：（1）估价错误。应按2150万元入账。（2）应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。调阅该机器设备的固定资产卡片；认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。（3）不合理。按企业会计准则的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。应将72万元计入固定资产，并分别补提2007年和2008年的折旧，调整分录为：借：固定资产 720000 贷：年初未分配利润 720000借：年初未分配利润 22800 主营业务成本 136800 贷：累计折旧 159600其中：2007年应计提的折旧720000（15）2（512）72000095260228002008年计提的折旧720000（15）12（512）720000951260136800（4）提请被审计单位进行相应的账务处理。（5）不正确。根据企业会计准则的规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少15.96万元。经审定的“应交税费应交所得税”的账户余额为1661.01万元。6、（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式（1）种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证应该函证应该函证仅在下列情形函证：1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难否认定事项1、银行存款的存在性；2、负债的完整性；3、资产的担保抵押1、应收账款的存在性；2、对应收账款的所有权应付账款的真实性函证内容1、银行存款；2、银行借款；3、其它情况1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象各家开户银行及本年度存过款的银行债务人债权人函证方式肯定式肯定式条件：1、个别账户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错。否定式条件：相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待最好采用肯定式（2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。7、华盛有限公司2007年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：（在原题基础上稍调整）“应收账款”项目35000元； “预付账款”项目15000元；“存货”项目2660000元； “应付账款”项目35000元；“预收账款”项目12500元； “未分配利润”项目5000元；注册会计师刘可、李明审查该公司2007年5月末有关账户余额（元）如下：总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000利润分配5000未分配利润5000要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。参考答案：（1）“应收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末借方余额合计减去坏账准备后的金额填列；应为50000+1500-5000=46500。（2）“预付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为17500+4000=21500。（3）“存货”项目应根据存货相关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列；应为50000+2500000+10000+40000+60000-20000=2640000。（4）“应付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为39000+2500=41500。（5）“预收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为10000+14000=24000。（6）“未分配利润”项目正确。8、资料：某审计人员于2008年2月对华光公司2007年度财务报表进行审计时，审查发现华光公司2007年5月销售给B企业一批产品，价款为5800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。（该公司适用的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积）（同教材P181的练习思考题3）要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。参考答案：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。调整分录如下：（1）补提坏账准备 580060%290=3190（万元）借：资产减值损失 3190贷：应收账款坏账准备 3190（2）调整应交所得税：借：应交税费应交所得税 797.5（319025%） 贷：所得税费用 797.5（3）调整盈余公积：借：盈余公积法定盈余公积 239.25（319075%10%） 任意盈余公积 119.625（319075%5%）贷：利润分配提取法定盈余公积 239.25 提取任意盈余公积 119.625若公司同意调整，注册会计师的审计报告中不再反映此事项。若华光公司不调整时，注册会计师应按该事项的重要程度出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对财务报表的影响。9、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适用的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。参考答案：（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。（2）2008应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度-以前年度已确认的收入=50060%0=300 （万元）2008应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）60%0=204 （万元）2008年度少计收入50万元（300-250），多计成本36万元（24000204），从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：确认少计的收入：借：应收账款 500000 贷：主营业务收入 500000调整多计的成本：借：劳务成本 360000 贷：主营业务成本 360000调整所得税： 借：所得税费用 215000 贷：应交税费应交所得税 215000（86000025%）调整盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 64500 提取任意盈余公积 32250 贷：盈余公积法定盈余公积 64500（86000075%10%） 任意盈余公积 32250（86000075%5%）10、审计人员对B工厂2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）2008年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2007年12月26日。（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2007年12月20日，顾客于2008年1月4日收到后付款。（3）2008年1月6日收到价值700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2007年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2007年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2007年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2008年1月5日送出，但未包括在2007年12月31日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2007年12月31日的存货内，并说明理由。参考答案：（1）不应包括在2007年存货内。该货物与2008年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货，应以收到货物为标准确定所有权是否转移。所以在2007年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。（2）应包含在2007年12月31日存货内，因为B公司对该存货的继续管理权和控制权保持到2008年1月4日，根据企业会计准则第14号收入关于收入确认的五条标准，该存货应该计入2007年12月31日存货内。（3）应包括在2007年存货内。因为该货物属离厂交货（EXW），2007年12月28日即完成了所有权由供货商到B工厂的转移，应算入B工厂2007年的存货，可作暂估价处理。（4）应包括在2007年存货内。该产品是按顾客特殊要求制造的，并于2008年1月5日送出，虽然顾客于2007年12月31日付款，该产品所有权可视为已转移，但是被审单位仍需继续承担其风险，有“继续管理权”。因此，销售仍不能成立，仍应计入被审单位2007年12月31日存货。11、【资料】某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2008年2月10日完成了对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：原承接CA股份有限公司2006年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2008年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。CA股份有限公司销售部2007年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。CA股份有限公司2007年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。【要求】（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。参考答案：（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：A、针对第种情况应出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到2008年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。B、针对第种情况应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。其调整分录为：借：固定资产 30000贷：管理费用 30000借：销售费用 2375 （30000300005）5125贷：固定资产累计折旧 2375 如果该公司接受建议，应出具无保留意见的审计报告；如果该公司拒绝调整，则应将其影响金额与重要性水平比较，如果不超过重要性水平，则应出具无保留意见的审计报告，否则，则需出具保留意见的审计报告。C、针对第种情况应建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议，则应分析影响程度考虑出具无保留意见或保留意见审计报告。（2）如果上述修改建议该公司均接受，但是考虑到未决诉讼的影响，注册会计师仍需出具保留意见的审计报告。 审计报告如下：审 计 报 告CA股份有限公司全体股东：我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项CA公司2006年度财务报表系由其他会计师事务所审计，而于2007年2月25日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2008年2月10日仍未确定，因此，无法估计其对CA公司2007年度财务报表的影响。四、审计意见我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：孟某（签名并盖章） 地址：中国北京 姜某（签名并盖章） 报告日期：2008年2月10日12、审计人员王敏在对BD公司2002年度财务报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度财务报表失实的错误与舞弊。 要求：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。 （2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。 参考答案：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。13、【资料】诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：（1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。（2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。（3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。（4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。（5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。（6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。【要求】针对情况（1）（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？参考答案：（1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。（4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。14、【资料】注册会计师张进在审计宏峰公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：（1）D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称，所购货物从未收到。（2）W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元。（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。【要求】（1）针对情况（1），如果注册会计师张进检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，注册会计师张进应当提出什么建议？（2）针对情况（2），如果注册会计师张进查明双方差额的原因是宏峰公司会